全面預算管理運用于醫(yī)院財務內(nèi)控探析

楊帥

摘 要：在新醫(yī)改的促動下，全面預算管理成為醫(yī)院財務內(nèi)控的重要戰(zhàn)略措施，成為醫(yī)院優(yōu)化資源配置與管理控制的重要手段，推動了醫(yī)院收支平衡與降本增效等目標的達成，但是，在全面預算管理落實階段，部分醫(yī)院管理人員對全面預算管理的內(nèi)涵與價值了解失當，進而導致全面預算執(zhí)行面臨諸多問題，影響醫(yī)院財務內(nèi)控質量。對此，本文將先對全面預算管理的內(nèi)涵與價值進行分析，提升對全面預算管理的認知，在此基礎上，分析現(xiàn)狀與對策，把握全面預算管理的落實要點，推動全面預算管理在醫(yī)院財務內(nèi)控中的價值實現(xiàn)。

關鍵詞：全面預算管理；醫(yī)院；財務內(nèi)控

在醫(yī)療行業(yè)發(fā)展環(huán)境影響下，高質量發(fā)展成為醫(yī)院的戰(zhàn)略目標，在此背景下，全面預算管理逐步深入于醫(yī)院財務內(nèi)控體系中，帶動了醫(yī)院內(nèi)部管理的優(yōu)化改善。但是，部分醫(yī)院在落實全面預算管理時，仍存在價值不明、執(zhí)行效果不佳等情況，影響全面預算管理在醫(yī)院財務內(nèi)控中價值的實現(xiàn)。對此，本文將對全面預算管理運用于醫(yī)院財務內(nèi)控進行探析，分析內(nèi)涵與價值，提升基礎認知，此后，再分析現(xiàn)狀問題與管理對策，提升全面預算管理在醫(yī)院中的執(zhí)行成效，實現(xiàn)醫(yī)院財務內(nèi)控成效提升，實現(xiàn)醫(yī)院高質量發(fā)展的目標。

一、全面預算管理的內(nèi)涵

（一）醫(yī)院全面預算管理的含義

醫(yī)院預算主要是指以相關制度與標準計劃為依據(jù)，整合安排醫(yī)院全部資源，實現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標的各項工作，其中“預算”既是醫(yī)院營運業(yè)績的歷史總結，又是未來發(fā)展趨勢分析，還涉及資金來源、資金使用情況等信息，是醫(yī)院全部現(xiàn)金流的規(guī)劃過程。在醫(yī)院全面預算管理包含多個預算系統(tǒng)，以戰(zhàn)略目標為原點，對醫(yī)院投資、經(jīng)營以及籌資等各項活動的管理標準與實施方案進行制定，由此可見，醫(yī)院預算管理涉及范圍廣，不僅包含日常業(yè)務預算，還包含中長期發(fā)展預算及預算執(zhí)行管控活動。此外，醫(yī)院全面預算管理過程包含預算編制、預算執(zhí)行、預算分析與管控、預算考核與獎懲等方面，其中預算執(zhí)行管控是全面預算管理價值實現(xiàn)的關鍵。

（二）醫(yī)院全面預算管理的內(nèi)容

在醫(yī)院中，全面預算管理的內(nèi)容，主要包含預算編制、預算執(zhí)行與調控、預算分析與考核等三個方面，具體表現(xiàn)為：

一是預算編制。預算編制是醫(yī)院全面預算管理的工作起點，直接影響全面預算管理質量。當前，常見的預算編制方法包含彈性預算法、增量預算法以及零基預算法等。此外，全面預算編制模式涉及自下而上、自上而下以及上下結合等多種方式。

二是預算編制與調控。在全面預算管理中，預算執(zhí)行與調控是工作重點，直接影響全面預算管理目標的實現(xiàn)。在預算編制與調控階段，管理人員不得隨意改變、調整預算，除卻戰(zhàn)略決策調整、地方政策調整以及國家政策法規(guī)調整等情況。

三是預算分析與考評。預算分析是查漏補缺的過程，能夠有效提升全面預算管理的合理性。一般而言，預算分析需由預算管理委員會組織執(zhí)行，重點分析醫(yī)院各部門、各業(yè)務的預算執(zhí)行情況，總結經(jīng)驗教訓，最終得出相應對策。而預算考評則是推動預算分析結論執(zhí)行的關鍵，在醫(yī)院中，預算考評的核心目標在于控制風險，提升職員的歸屬感與主觀能動性。

二、全面預算管理運用于醫(yī)院財務內(nèi)控的價值

由全面預算管理的內(nèi)涵可知，全面預算管理涉及的內(nèi)容多且廣泛，能夠滲透于醫(yī)院各項管理活動與業(yè)務活動中，對醫(yī)院財務內(nèi)控價值提升具有重要價值，當前，全面預算管理在醫(yī)院財務內(nèi)控中的價值，主要表現(xiàn)在：

一是提升醫(yī)院經(jīng)營管理活動科學性。在醫(yī)院中，全面預算管理活動涵蓋的經(jīng)濟活動廣，主要包含教學活動、醫(yī)療活動、基建活動以及科研活動等，能夠實現(xiàn)對各項經(jīng)濟活動的現(xiàn)金流預算、資本預算以及經(jīng)營收支預算等，實現(xiàn)對醫(yī)院各項經(jīng)營活動的管控，提升醫(yī)院財務內(nèi)控質量。

二是提高預算管理的全面性。全面預算管理涉及多個環(huán)節(jié)流程，如預算目標制定、預算編制、預算執(zhí)行、預算考評以及預算獎懲等方面，要求醫(yī)院醫(yī)護人員、管理人員以及醫(yī)輔人員等職員共同參與，同時，全面預算管理轉變了傳統(tǒng)單一預算編制方法，采用自上而下等多種預算編制方式，深層次推動了共同參與，有效提升了預算管理的影響力，實現(xiàn)了財務內(nèi)控成效的提升。

三是推動戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。在醫(yī)院中，全面預算量化了醫(yī)院長遠目標與短期目標，借助系列可控指標，監(jiān)督管控醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略執(zhí)行情況，并通過精細化拆分的方式，以月度、季度以及年度為標準為各部門工作執(zhí)行提供基本方向，確定管理活動的環(huán)節(jié)節(jié)點，推動各部門工作執(zhí)行質量的提升，帶動醫(yī)院醫(yī)療服務水平提高，進而達到戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的最終目標。

三、全面預算管理運用于醫(yī)院財務內(nèi)控的現(xiàn)狀

（一）醫(yī)院預算執(zhí)行力度不足

預算執(zhí)行與調控是全面預算管理工作的重要構成，直接影響全面預算管理的價值實現(xiàn)。但是，部分醫(yī)院預算執(zhí)行階段存在力度不足的問題，進而對全面預算管理的控制效果產(chǎn)生影響。以S醫(yī)院為例，預算執(zhí)行力度不足，主要表現(xiàn)為：

一是預算流程失當。預算流程直接影響預算執(zhí)行效果，部分醫(yī)院的預算流程合理性不足，再加之控制措施失準，進而導致預算執(zhí)行效果。在S醫(yī)院中，預算流程以自上而下的模式為主導，在該模式下，醫(yī)院基層人員難以表達訴求，使得醫(yī)院預算編制與執(zhí)行階段，面臨諸多不同聲音，各持己思，影響預算執(zhí)行效果。再加之監(jiān)控機制與反饋機制的合理性偏低，進而導致預算執(zhí)行難以達到效果。

二是調整機制不足。在預算執(zhí)行階段，全面預算管理人員需結合政策環(huán)境與戰(zhàn)略決策對預算進行調整，以保證預算執(zhí)行質量。但是，在S醫(yī)院中，預算調整機制待完善，使得S醫(yī)院受疫情的影響較大，預算執(zhí)行效果不足。

（二）對預算管理理解有誤區(qū)

預算管理觀念直接影響全面預算管理的落實，但是，部分醫(yī)院管理人員對全面預算管理的理解存在誤區(qū)，影響全面預算管理的落實。以S醫(yī)院為例，預算管理理解有誤區(qū)，主要表現(xiàn)為：

一是管理層觀念誤區(qū)。部分醫(yī)院領導層多由醫(yī)學專家構成，更加重視醫(yī)療業(yè)務發(fā)展與醫(yī)療質量提升，對預算管理的研究較為淺顯，并未深切認知全面預算管理的價值；二是中層領導觀念誤區(qū)。在S醫(yī)院中，部分中層領導自身業(yè)務較為繁重，并未認識到自身在全面預算管理工作中的價值，將預算編制、預算執(zhí)行以及預算考評等工作責任界定于財務科或經(jīng)濟管理辦公室；三是基層工作人員。其他科室人員則認為只需配合財務管理人員展開預算工作即可，對預算工作的全面展開產(chǎn)生影響；四是預算工作人員。在S醫(yī)院中，受經(jīng)驗限制，部分預算工作人員知識展開簡單的制表工作，并未進行分析與說明，進而對預算執(zhí)行產(chǎn)生影響，全面預算管理效用也有所降低。

（三）缺少高質量的預算編制

預算編制是醫(yī)院全面預算管理的工作起點，直接影響全面預算管理質量。但是，部分醫(yī)院雖強化了對全面預算管理的重視，卻在預算編制層面存在問題，影響全面預算管理的效果。以S醫(yī)院為例，缺少高質量的預算編制，主要表現(xiàn)為：

一是預算編制未貼合戰(zhàn)略目標。全面預算管理的核心目標在于推動戰(zhàn)略目標實現(xiàn)，由此，一般而言，在全面預算管理過程中，醫(yī)院的戰(zhàn)略目標由管理層確定，預算管理人員則會對戰(zhàn)略目標進行拆解，轉化為醫(yī)院年度目標，再由各科室預算管理人員展開預算編制，環(huán)環(huán)相扣，完成全面預算編制。但是，部分醫(yī)院并未貼合戰(zhàn)略目標落實預算編制，影響全面預算管理的效果。在S醫(yī)院中，在預算編制階段，工作人員在設立年度預算目標時，并未結合S醫(yī)院的長遠發(fā)展目標，使得S醫(yī)院預算編制與醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃存在差異，年度目標與長期目標的融合度偏低，各職能科室的預算管理人員并未從中長遠目標出發(fā)落實預算編制，進而導致各科室實際工作局限于短期目標實現(xiàn)，進而對戰(zhàn)略目標實現(xiàn)產(chǎn)生影響。

二是預算編制內(nèi)容完整度偏低。全面預算管理強調月度預算、季度預算以及年度預算工作的落實，但是，在實際預算編制過程中，S醫(yī)院并未落實全面的季度、月度以及年度預算編制，存在時間跨度銜接度偏低的情況，影響預算目標的執(zhí)行。此外，在S醫(yī)院中，還存在預算指標健全度不足的情況，并未將醫(yī)療賠償率、員工滿意度以及學術文章發(fā)標書等非財務指標納入預算指標之中，影響預算編制內(nèi)容的完整性。

三是預算編制方法較為單一。全面預算管理強調多元預算編制方法的運用，但是，部分醫(yī)院在預算編制階段，仍采用單一化的預算編制方法，進而對預算編制質量產(chǎn)生影響。在S醫(yī)院中，在收入預算中，偏向于采用增量預算法，該方式對歷史數(shù)據(jù)的精確性具有較高要求，若歷史數(shù)據(jù)存在不足或預算年度發(fā)生變化，則會對S醫(yī)院的預算年度預算編制產(chǎn)生影響，同時，該預算法的運用，會導致預算編制未考量醫(yī)院內(nèi)外環(huán)境、未來發(fā)展前景以及市場發(fā)展趨勢，進而導致S醫(yī)院預算編制存在不合理之處。

四、全面預算管理運用于醫(yī)院財務內(nèi)控的對策

（一）強化醫(yī)院預算執(zhí)行力度

針對S醫(yī)院預算流程失當與調整機制不足的問題，應當重視全流程控制體系的構建，保證醫(yī)院各科室與各員工的參與度，保證預算全流程的順暢度，具體應當注意：

首先，事前控制，S醫(yī)院應當重視審批流程進行完善，用以保證預算經(jīng)濟活動的合規(guī)性與預算經(jīng)費支出的可控性。若預算經(jīng)濟活動不滿足合規(guī)性，或不在支出范圍內(nèi)，則應當予以駁回，避免超支風險；其次，事中控制，S醫(yī)院應當引導科室預算管理人員進行自查，找尋問題并進行糾正，若預算執(zhí)行率差異過大，則需要向預算管理辦公室反饋，再由財務預算管理人員落實匯總工作上報，經(jīng)討論后方可調整重新下達；最后，事后控制，S醫(yī)院應當以周度、月度、季度以及年度為周期，對比預算結果與預算目標，對差異進行總結與分析，并及時展開修正工作，形成良性循環(huán)調整機制。

（二）加強預算管理深層認識

針對S醫(yī)院預算管理理解有誤區(qū)的問題，應當重視組織體系與責任框架的重組優(yōu)化，以加深各工作人員對預算管理的認知，推動全面預算管理的高質量落實，具體應當注意：

一是構建三級預算管理系統(tǒng)。一級預算主要為預算管理委員會構成，二級預算主要由財務科、人力資源管理部門、后勤部以及設備科等構建，三級預算主要由臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔以及行政后勤等構成。

二是權責范圍劃分。首先，一級預算責任范圍，主要包含：制定醫(yī)院戰(zhàn)略目標，并以戰(zhàn)略目標為依據(jù)，拆分年度經(jīng)營目標與年度預算目標，同時，還需將總體目標下發(fā)至各責任科室。全面預算管理方案制定，并向各科室傳達方案，要求各科室嚴格執(zhí)行方案。完善組織架構，召開預算總結會議與年度經(jīng)營會議，落實預算編制與執(zhí)行的討論與監(jiān)督工作，審批預算調整，協(xié)助預算工作與執(zhí)行機構完成預算工作，并制定相應的獎懲方案；其次，二級預算責任范圍，主要包含：制定工作規(guī)范，下達年度預算項目的要求等給預算執(zhí)行部門，匯總各科室預算問題并提出改進方案，下達調整與改革方案，制定各科室獎懲方式與指標權重；最后，三級預算責任范圍，主要包含：科室部門初步預算編制，修改調整二次預算編制，預算日常執(zhí)行，監(jiān)督提交預算執(zhí)行報告，提交預算調整申請，獎懲二次方案制定等。

（三）站在高度進行預算編制

針對S醫(yī)院缺少高質量預算編制的問題，應當重視全面預算編制體系的優(yōu)化，具體需注意：

一是預算內(nèi)容優(yōu)化。S醫(yī)院應當對收入預算編制、成本預算編制、財務報表預算編制等進行優(yōu)化，具體表現(xiàn)為：首先，收入預算編制，S醫(yī)院醫(yī)療收入包含住院收入與門診收入，其中門診收入可分解為治療收入、耗材收入以及藥品收入等，由此，在計算門診收入時，需將人次與人均費用相乘，對此，指標中需含門診病人藥品比例、均次費用以及人次等。而住院收入可分解為藥品收入、按診收入、床位收入以及護理收入等，指標中應含病床使用率、預計開放床位、出院人次以及住院次均費用等；其次，成本預算編制，應當包含醫(yī)療成本預算、科級成本預算、病種成本預算、服務項目成本預算以及床日成本預算等內(nèi)容；最后，財務報表預算編制，S醫(yī)院需展開財務報表預算編制匯總醫(yī)院財務狀況與經(jīng)營狀況，如利潤表、現(xiàn)金流量表以及資產(chǎn)負債表等。

二是預算方法優(yōu)化。在S醫(yī)院中，預算方法的問題主要表現(xiàn)在收入預算層面。在優(yōu)化階段，以x科室醫(yī)療2022年收入為例，流程為：預算委員會發(fā)布預算編制通知，預算管理辦公室向X科室下發(fā)2021年1月到9月的預算執(zhí)行數(shù)據(jù)與醫(yī)院控制指標。X科室再落實收入預算編制，以近三年預算執(zhí)行數(shù)據(jù)為依據(jù)，以及人均費用增加率與人次增長率等數(shù)據(jù)，結合預算年度計劃進行編寫，保證預算編制與戰(zhàn)略目標和上級部門指標相貼合。

結束語

綜上所述，全面預算管理在醫(yī)院財務內(nèi)控方面極具價值，在落實全面預算管理時，需重視預算編制工作、預算執(zhí)行力度以及預算管理深層認識等方面的優(yōu)化，通過調整全流程控制體系、預算內(nèi)容、權責范圍劃分以及預算方法的方式，推動全面預算管理質量提高。