風(fēng)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別及其防范研究

王歡

面對越來越嚴(yán)重的全球變暖問題，世界各國越來越重視開發(fā)利用清潔能源，風(fēng)能就是綠色能源而且取之不盡用之不竭，故而受到各國的青睞。我國第一個(gè)風(fēng)電場建立于1986年，經(jīng)過10多年的發(fā)展，我國風(fēng)電場的建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，到2003年已經(jīng)進(jìn)入規(guī)?；l(fā)展階段，裝機(jī)容量迅速增長，自2006年起，裝機(jī)容量猛增，呈現(xiàn)出爆發(fā)式增長的態(tài)勢。黨的十八大以來，我國制定了一系列政策措施來推動風(fēng)能等清潔能源的開發(fā)利用；“十四五”規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要中提出要加快發(fā)展非化石能源，大力提升風(fēng)電、光伏發(fā)電規(guī)模；為按期實(shí)現(xiàn)“碳達(dá)峰”和“碳中和”目標(biāo)，2022年2月10日國家發(fā)改委提出，“十四五”時(shí)期要基本建立推進(jìn)能源綠色低碳發(fā)展的制度框架，到2030年，基本建立完整的能源綠色低碳發(fā)展基本制度和政策體系。

近年來，國家不斷出臺政策措施為風(fēng)電行業(yè)等新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航，當(dāng)然，在稅收政策方面也有一系列優(yōu)惠措施，以保障其有序經(jīng)營和規(guī)模擴(kuò)充。既然有稅收優(yōu)惠必然會帶來一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，將可能存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)找到并提出防范措施，對于風(fēng)電企業(yè)的發(fā)展和壯大有著重要的意義。

對于風(fēng)電企業(yè)涉稅方面的研究，大多數(shù)學(xué)者通過研究風(fēng)電企業(yè)稅收籌劃的方法和路徑發(fā)現(xiàn)其在籌劃過程中存在一些問題，如財(cái)務(wù)人員對稅收政策掌握不深刻，不能及時(shí)了解政策動態(tài)，此外，企業(yè)還缺乏健全的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，這些問題導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨著涉稅風(fēng)險(xiǎn)。只有少數(shù)學(xué)者單純研究風(fēng)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，但稅種單一，并未包含風(fēng)電企業(yè)所涉及的所有稅種，故本文從增值稅、企業(yè)所得稅等稅種出發(fā)，詳細(xì)分析風(fēng)電企業(yè)可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并對企業(yè)如何控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出應(yīng)對措施。

風(fēng)電企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

一、增值稅

（一）增值稅專用發(fā)票的取得與開具

虛開增值稅專用發(fā)票是企業(yè)騙取出口退稅、抵扣稅款的常用手段，主要包括為自己虛開、為他人虛開，讓他人為自己虛開，介紹人虛開等情況。目前我國稅收征管正在由“以票控稅”向“信息管稅”轉(zhuǎn)變，還未完全實(shí)現(xiàn)“信息管稅”，虛開增值稅專用發(fā)票的情形仍然存在。然而，隨著大數(shù)據(jù)的不斷發(fā)展，我國的金稅三期工程已經(jīng)升級為金稅四期工程，在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等新技術(shù)的加持下，虛開增值稅專用發(fā)票的情況已無處遁形，這就要求企業(yè)按照發(fā)票管理辦法正常開具增值稅專用發(fā)票，不能存有僥幸心理。風(fēng)電企業(yè)作為資產(chǎn)密集型企業(yè)，每筆業(yè)務(wù)都有可能涉及上億元的資金流動，故更應(yīng)該注意增值稅專用發(fā)票的開具以及取得，避免違法開票。

（二）稅收優(yōu)惠政策的掌握與運(yùn)用

為減輕風(fēng)電企業(yè)稅負(fù)，鼓勵企業(yè)擴(kuò)大發(fā)展規(guī)模，國家就增值稅這一稅種出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于風(fēng)力發(fā)電增值稅政策的通知》中提到，自2015年7月1日起，對納稅人銷售自產(chǎn)的利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。2021年12月10日，工業(yè)和信息化部等五部門發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策有關(guān)目錄的通知》中提到，單機(jī)額定功率大于等于5MW的風(fēng)力發(fā)電機(jī)組、發(fā)電機(jī)和變流器享受免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策。除此之外，還有2019年開始試行的增值稅期末留抵退稅政策。國家出臺的這些稅收優(yōu)惠政策是為了企業(yè)更好發(fā)展，這也就給企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，即財(cái)務(wù)人員需要熟悉這些優(yōu)惠政策，并做到合理利用，從而降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

二、企業(yè)所得稅

（一）不征稅收入的確認(rèn)

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入收入總額。2021年11月16日，財(cái)政部中央預(yù)算公眾平臺發(fā)布《關(guān)于提前下達(dá)2022年可再生能源電價(jià)附加補(bǔ)助地方資金預(yù)算的通知》，通知提到，此次共下達(dá)新能源補(bǔ)貼資金38.7億元，其中風(fēng)電15.5億元。按照通知要求，這些補(bǔ)貼資金將撥付至電網(wǎng)企業(yè)以及公共可再生能源獨(dú)立電力系統(tǒng)項(xiàng)目企業(yè)。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，風(fēng)電企業(yè)所獲取的新能源補(bǔ)貼收入應(yīng)并入收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。除此之外，對納稅人因享受增值稅即征即退50%稅收優(yōu)惠政策所得到的退稅款也應(yīng)并入收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。若企業(yè)財(cái)務(wù)人員未能全面掌握企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，對不征稅收入界定不清，那么企業(yè)可能存在少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅前折舊費(fèi)用的扣除

風(fēng)電企業(yè)是資產(chǎn)密集型企業(yè)，其開發(fā)的單個(gè)風(fēng)電項(xiàng)目至少需要上億元的資金投入，故風(fēng)電企業(yè)的折舊費(fèi)用占總成本費(fèi)用的比重很大，企業(yè)折舊方式的選擇對于企業(yè)所得稅費(fèi)用的繳納有著重大影響。由于風(fēng)電企業(yè)可以享受“三免三減半”的優(yōu)惠政策，所以在折舊方式的選擇上可以進(jìn)行籌劃，選擇在免稅期間減少折舊費(fèi)用增加利潤的折舊方式，以達(dá)到充分享受稅收優(yōu)惠政策的目的。在加速折舊優(yōu)惠政策方面，企業(yè)所得稅法一次性稅前扣除政策規(guī)定：“在2018年1月1日至2023年12月31日新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！逼髽I(yè)是否選擇一次性稅前扣除可以根據(jù)經(jīng)營需要自行選擇，但必須注意到未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。折舊方式的正確選擇可以大大增加企業(yè)的稅前扣除費(fèi)用，降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而降低企業(yè)所得稅。

（三）稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)定

作為新能源行業(yè)的風(fēng)電企業(yè)，符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件且獲得高新技術(shù)企業(yè)資格的，可依法享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，企業(yè)需按規(guī)定辦理備案手續(xù)，且應(yīng)在每年5月底前在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”填報(bào)上年度的發(fā)展情況，從而判斷該企業(yè)能否繼續(xù)享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)相關(guān)工作人員需按時(shí)填寫，避免因工作疏漏而影響其高新技術(shù)企業(yè)資格的認(rèn)定。除此之外，若風(fēng)電企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，其投資經(jīng)營所得可享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，在計(jì)算該項(xiàng)目的經(jīng)營所得時(shí)應(yīng)注意與項(xiàng)目無關(guān)的經(jīng)營收入不得并入投資所得享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)注意經(jīng)營所得是否滿足“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策條件，同時(shí)也應(yīng)注意企業(yè)是否在高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定期。

（四）第一筆收入的確認(rèn)

按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。為保證企業(yè)充分享受到稅收優(yōu)惠政策，對于第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的取得，企業(yè)需做合理的規(guī)劃。如果企業(yè)第一筆經(jīng)營收入是在當(dāng)年年末取得，則企業(yè)當(dāng)年就進(jìn)入“三免三減半”的第一年免稅期，這就需要企業(yè)權(quán)衡當(dāng)年取得的經(jīng)營收入是否能超過由此帶來的損失，如若不能，則可以考慮將企業(yè)的經(jīng)營活動推遲到次年年初。由此，企業(yè)便可充分享受到稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。但是，若企業(yè)對“三免三減半”的政策掌握不清、籌劃不當(dāng)，將本該在取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入當(dāng)年開具的發(fā)票推遲到第二年開具可能會面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、其他相關(guān)稅種

（一）房產(chǎn)稅

在房產(chǎn)稅方面，風(fēng)電企業(yè)主要存在利用減免稅的特殊規(guī)定而少繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)。由于風(fēng)電場一般建在風(fēng)力資源充足的山區(qū)和海邊，故與風(fēng)電場一起建設(shè)的辦公室、食堂等臨時(shí)性房屋，在施工期間免征房產(chǎn)稅。但工程結(jié)束后，這種臨時(shí)性房屋，建筑企業(yè)選擇交還或轉(zhuǎn)讓給建設(shè)單位的，在建設(shè)單位接收的次月起，依法納稅。若企業(yè)不熟悉稅收政策，則可能面臨少繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）印花稅

印花稅是納稅人根據(jù)稅法規(guī)定自行計(jì)稅貼花，且只在征稅范圍內(nèi)按列舉的合同貼花，對于風(fēng)電企業(yè)來說，發(fā)電廠和電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購銷合同需要征收印花稅，電網(wǎng)與用戶之間簽訂的購銷合同不征印花稅，故企業(yè)需要將征稅合同與不征稅合同明確區(qū)分開，避免多納稅或少納稅的風(fēng)險(xiǎn)。除此之外還需要注意的是，對于金額不確定的合同，在訂立時(shí)需按定額5元計(jì)稅貼花。

（三）城鎮(zhèn)土地使用稅

城鎮(zhèn)土地使用稅有其明確的征稅范圍，凡在征稅范圍內(nèi)使用土地，均需要按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，但由于風(fēng)電企業(yè)的特殊性，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對其征收城鎮(zhèn)土地使用稅有不同的規(guī)定。例如，新疆稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定除對風(fēng)電機(jī)組和風(fēng)力發(fā)電廠辦公、生活、生產(chǎn)維護(hù)用房占地征收城鎮(zhèn)土地使用稅外，其他風(fēng)電廠保護(hù)用地暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。故風(fēng)電企業(yè)需要及時(shí)關(guān)注風(fēng)電場所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對征收城鎮(zhèn)土地使用稅的具體規(guī)定，否則可能存在少繳稅的風(fēng)險(xiǎn)。

防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施

一、健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)在規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，最重要的是完善自身內(nèi)部控制制度，當(dāng)然就必須建立健全的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，幫助企業(yè)增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。在涉稅風(fēng)險(xiǎn)評估方面，企業(yè)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)的措施簡單來說可以從兩個(gè)方面出發(fā)：一方面，企業(yè)可以從內(nèi)部入手，認(rèn)識到生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在做決策的過程中主動避開風(fēng)險(xiǎn)，做到事前籌劃，守法納稅；另一方面，企業(yè)在外部客戶的選擇上應(yīng)注意避開納稅信用等級較低的企業(yè)，選擇納稅信用等級高的企業(yè)開展經(jīng)營活動，從而可以避免收到虛開增值稅專用發(fā)票等情形，為企業(yè)樹立良好的商業(yè)形象。

二、培養(yǎng)復(fù)合型財(cái)會人才

在大數(shù)據(jù)不斷發(fā)展的時(shí)代，企業(yè)的財(cái)會人員更應(yīng)該注重財(cái)會、稅法、法律等方面知識的學(xué)習(xí)，不斷提高自己的業(yè)務(wù)能力，熟悉稅法的最新規(guī)定，掌握企業(yè)可以享受的最新稅收優(yōu)惠政策，并且要和稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)交流溝通，及時(shí)掌握最新政策動態(tài)，辦理業(yè)務(wù)的流程。除此之外，作為高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)會人員也要注意相關(guān)的政策條件，比如按時(shí)填報(bào)企業(yè)上年度發(fā)展情況，進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)的審核認(rèn)定。在高素質(zhì)財(cái)會人才培養(yǎng)方面，企業(yè)可以定期對財(cái)會人員進(jìn)行業(yè)務(wù)考核，開展專題講座，幫助財(cái)會人員及時(shí)掌握國家政策動態(tài)，避免企業(yè)少繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)以及未充分享受稅收優(yōu)惠的風(fēng)險(xiǎn)。

三、尋求第三方機(jī)構(gòu)的幫助

由于稅收有極強(qiáng)的專業(yè)性、及時(shí)性和繁雜性，企業(yè)財(cái)會人員往往很難關(guān)注到細(xì)節(jié)性的稅收政策，從而難以辨別企業(yè)是否適用，而且企業(yè)財(cái)會人員常常忙于日常業(yè)務(wù)很難將大部分時(shí)間用于涉稅知識的更新。故在企業(yè)財(cái)會人員難以兼顧辦理日常業(yè)務(wù)和掌握涉稅知識的情況下可以尋求第三方中介機(jī)構(gòu)的幫助，如聘請稅務(wù)顧問和稅務(wù)代理，讓這些專業(yè)人員定期對企業(yè)進(jìn)行合理的事前籌劃和風(fēng)險(xiǎn)評估，規(guī)避企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在合理利用稅收政策的前提下幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的盈利能力，幫助企業(yè)健康發(fā)展。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院）