黨的十八屆三中全會以來財稅改革進展與展望

趙福昌

內容提要：黨的十八屆三中全會以來，財稅改革圍繞預算、稅收和財政體制積極推進。預算改革成效顯著，完善政府預算體系，改進預算控制方式，提高預算法制化、透明化，深化預算全過程管理；稅收改革和立法積極推進，稅制結構不斷優(yōu)化；財政體制改革積極推進，出臺改革指導意見、共同事權及分領域清單。但從國家治理現(xiàn)代化要求看，預算約束和治理能力仍待提升，中期規(guī)劃實施、績效管理仍待強化；稅種改革有待深化，稅制結構有待優(yōu)化；財政體制改革面臨復雜條件約束，形成激勵相容機制仍任重道遠。就治理能力提升看，財政治理主體關系不斷完善、主體間權責關系進一步明確；政府與市場、政府與社會、政府間治理關系進展明顯，但政府間治理理論仍待深化?；诜治觯疚倪M一步提出下一步財稅改革的展望。

財政是國家治理的基礎和重要支柱，科學的財政體制是優(yōu)化資源配置、維護市場統(tǒng)一、促進社會公平、實現(xiàn)國家長治久安的保障。黨的十八屆三中全會以來，根據(jù)相應方案部署，財稅體制改革按照完善立法、明確事權、改革稅制、穩(wěn)定稅負、透明預算、提高效率，建立現(xiàn)代財政制度，發(fā)揮中央、地方兩個積極性的要求，積極改進預算管理制度、完善稅收制度、建立事權和支出責任相適應的制度，制度體系日臻完善，機制不斷健全，治理效能初步發(fā)揮，財政作為國家治理的基礎和重要支柱作用日益強化。但是與國家治理現(xiàn)代化的要求相比，局部領域改革仍待深化，財政治理效能有待進一步發(fā)揮。

一、財稅體制改革總體效果顯著，局部領域仍有較大深化空間

（一）財稅改革進展積極、成效顯著

1.預算管理改革積極有效，治理框架形塑日臻完善

預算制度改革是財稅體制改革的重頭戲。黨的十八屆三中全會以來，在建立現(xiàn)代預算制度方面取得較大進展。預算治理主體更加明晰，權責邊界進一步厘清，預算編制更加科學，預算執(zhí)行更加注重依法、規(guī)范，預算監(jiān)督不斷健全，全面績效管理逐步實施，基本確立現(xiàn)代預算制度主體框架。

一是完善預算編制，決策管理更加科學化。2015 年新《預算法》實施，包括四本預算的政府預算體系得以確立，預算間銜接關系逐漸明確，預決算公開透明進一步提升。建立跨年度預算平衡機制，實施中期財政規(guī)劃，預算控制方式改革取得重要進展，有助于財政政策順周期調節(jié)問題的解決。

二是預算執(zhí)行和調整程序化、法治化。結轉結余資金管理力度不斷加強，財政專戶管理進一步規(guī)范，預算統(tǒng)籌能力進一步提升。加強預算執(zhí)行動態(tài)監(jiān)控，預算執(zhí)行效率和科學化水平大幅提升?！盁o預算不支出”“不入項目庫不進預算”的預算控制理念不斷強化。

三是預算審查、監(jiān)督機制和績效管理不斷健全，對預算執(zhí)行的約束力度不斷加大。人大審查、監(jiān)督效能不斷提升，監(jiān)督方式不斷創(chuàng)新。社會參與熱情不斷加強，第三方監(jiān)督力度不斷加大。全面預算績效管理積極推進。

四是政府債務管理閉環(huán)機制不斷健全。國債管理不斷深化，國債收益率曲線不斷健全，國債利率的市場定價基準作用進一步發(fā)揮。地方政府債務閉環(huán)管理機制初步建立，舉債約束機制日益完善。積極編制政府綜合財務報告，突出“合并”的特征，結合預算報表，更加完整地反映政府資產(chǎn)負債情況。

通過改革，現(xiàn)代預算治理格局初步形成。一是預算治理主體得以形塑。新修訂的《預算法》突出預算的完整性和約束力，由“政府管理法”變?yōu)椤肮芾碚ā保g以及政府內部部門間治理主體權責日漸清晰，現(xiàn)代預算理念得以集中體現(xiàn)。二是權責匹配的激勵約束機制逐步健全。預算管理的全過程閉環(huán)機制、債務管理閉環(huán)機制逐步健全，以全面實施預算績效管理為關鍵點和突破口，推動財政資金聚力增效。三是落實預算法治，預算依法追責機制初步建立。新《預算法》對4 個方面、18 種情況負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員作出了法律規(guī)定，直接形成了預算依法追責的法律基礎。

2.稅收制度改革積極推進，保障市場和社會公平環(huán)境

一是各稅種改進積極推進?！盃I改增”圓滿完成，稅收促進形成公平市場環(huán)境的效果日趨明顯；環(huán)境稅立法完成，資源稅改革不斷擴圍深化，稅收調節(jié)功能日益強化；個人所得稅改革取得實質性進展，提高起征點，增加專項扣除，對四項勞動性所得實行綜合計征，綜合與分類相結合的個人所得稅制度不斷完善，稅收公平收入分配的功能不斷強化；個人財產(chǎn)信息系統(tǒng)不斷健全，房產(chǎn)稅立法有序推進；消費稅方向明確，逐步推進。

二是稅制結構不斷優(yōu)化。以國內增值稅與消費稅（“營改增”前為國內增值稅、營業(yè)稅與消費稅）為主的流轉稅收入占稅收收入比重不斷下降；所得稅（企業(yè)所得稅和個人所得稅）收入比重日益提升，直接稅比重逐步提高。

3.財政體制改革工作積極推進

在保持中央和地方收入格局大體穩(wěn)定的前提下，進一步理順中央和地方收入劃分，合理劃分政府間事權和支出責任，事權適度上移，促進權力和責任、辦事和花錢相統(tǒng)一，建立事權和支出責任相適應的制度。

一是財政體制適應性改革積極推進。先后出臺事權和支出責任劃分指導意見，完成共同事權權責劃分，出臺醫(yī)療、教育、科技、文化、交通等11 個分領域劃分清單，財政體制制度化、規(guī)范化大幅提升。

二是調整中央和地方收入劃分格局。在全面推開“營改增”后，稅收返還增量分配定額化，增值稅五五分成常態(tài)化，環(huán)保稅完成立法后收入歸屬地方，推進消費稅部分商品征收環(huán)節(jié)后移并將收入下放地方的改革。

三是轉移支付制度改革取得較大進展。轉移支付規(guī)模增加，分配辦法更加完善，結構優(yōu)化，建立健全專項轉移支付制度的建立、定期評估和退出制度。

4.財政法制建設進展積極

《預算法》及《預算法實施條例》完成修訂并實施，環(huán)保稅、煙葉稅、船舶噸稅等12 個稅種完成立法，修改稅收征管法，推進個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)建設、完善稅收征管相關配套措施。

（二）部分領域財稅改革仍待深化，治理效能更待發(fā)揮

就財稅改革的總體效果看，財政改革工作積極推進，現(xiàn)代財政制度框架基本建立，基本達到預期目標。但是相比國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的要求，財政治理功能仍沒有發(fā)揮到位；基于權責匹配的治理機制建設不足，涉及利益調整、觸動治理關系的實質性改革進展緩慢。

1.預算管理改革部分領域待深化，閉環(huán)治理機制約束待強化

一是四本預算管理理念有待清晰和落實。四本預算管理完善程度不一，理念尚不盡清晰，政府性基金預算如何適時轉列一般公共預算以形成有機統(tǒng)籌，還只是基于問題或需求導向，沒有形成規(guī)范的機制；至于一般公共預算轉列政府性基金預算，更待明確；國有資本經(jīng)營預算提高收益上交比例，支出與一般公共預算有效統(tǒng)籌，合理度仍待科學把握；社會保險基金預算精算平衡理念落實、財政兜底責任，都需要進一步明晰。政府債務如何健全預算管理，是否應該建立政府債務或投融資預算，也有待深化探討。

二是預算管理閉環(huán)的制衡機制尚待強化。預算閉環(huán)管理機制初步建立，財政統(tǒng)籌性有了較大提升。但是，預算權分割問題沒有解決，預算完整性有待提升。一般公共預算仍存在部門“二次分配”問題；取消財政支出增長“掛鉤”問題仍待在實踐中落實到位；預算公開透明的細化程度不夠，影響監(jiān)督效果。預算控制機制仍待完善，如結轉結余資金規(guī)模或績效結果如何與預算編制關聯(lián)，有待細化深化；“無預算不支出”預算約束機制、中期財政規(guī)劃落實有待強化，對決策約束仍相對軟化。部門和政府層面預算績效管理以及PPP、政府引導基金等支出的績效管理有待深化。

三是財政風險管理相關問題仍待深化。債務風險管理閉環(huán)機制初步確立，但是財政作為最終責任的承擔者負有兜底責任，防控環(huán)節(jié)前置決策參與不夠，存在權責不匹配的問題，易引發(fā)道德風險。受老齡化及保險理念不夠清晰的影響，社會保障財務可持續(xù)壓力不減，確定待遇標準時精算平衡理念體現(xiàn)不充分，不利于財政風險控制。

2.稅制及稅收法定改革待深化

一是各稅種改革有待深化。環(huán)保稅雖已完成立法，但是改革內容大多只是原來排污費的平移，稅收促進環(huán)保功能發(fā)揮受限。個人所得稅邊際稅率偏高，影響高端人才引進。房產(chǎn)稅立法引領改革積極推進，但進程慢于預期。資源稅改革從價計征全面推開，但范圍有待擴大。

二是稅制結構有待優(yōu)化。以財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅為主的對存量征稅的稅制改革受諸多因素制約，仍待推進，目前依然是間接稅為主體的稅制結構，收入調節(jié)功能發(fā)揮不充分。

3.基于治理效能的財政體制改革仍待深化

財政體制是最難改的一項，不僅涉及財政，還涉及其他部門；不僅涉及經(jīng)濟，還涉及政治。隨著經(jīng)濟和財政收入增速降檔，財政體制的激勵相容機制日益弱化，受諸多因素制約，還有大量工作需要推進。

一是財政事權需要與其他事權相匹配。形成統(tǒng)籌協(xié)調的整體，才好配置相應的支出責任，其他如行政事權的劃分和組織又決定于部門的推進，也將制約財政事權與支出責任的匹配改革。

二是財政事權與財權（力）匹配也將是改革的一項重要任務?！盃I改增”使得作為地方主體稅種的營業(yè)稅消失，而房產(chǎn)稅、消費稅等配套的改革措施并未跟進到位，地方財政收支更加捉襟見肘。

三是地方積極性調動的問題。經(jīng)濟、財政收入高速增長時，增量調整空間大，地方有動力。在經(jīng)濟進入新常態(tài)以后，財政體制的弊端日益顯現(xiàn)，動力在哪里？如何探索賦予地方政府一定的權限，機動、靈活的調整本地區(qū)的財政稅收政策，以充分發(fā)揮地方政府的信息優(yōu)勢，科學安排政府的收入支出，推動本地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展和人民生活水平的提高，亟待探究。

4.財政法制建設距改革預期仍有距離

《預算法》和《預算法實施條例》修訂獲得通過，為推進財政改革和財政治理奠定了堅實的基礎。但是，按照財政法定要求，稅收、政府間關系、政府債務等立法仍在路上?，F(xiàn)有稅種由法規(guī)規(guī)范上升到立法規(guī)范的層面，任務僅完成一部分，后續(xù)任務仍然很重。

二、財政治理的框架逐步完善，效能發(fā)揮待強化

治理相較管理，呈現(xiàn)目標人本化、主體多元化、規(guī)則法制化、權力運行雙向化、事務公開透明化等特點。黨的十八屆三中全會以來，財政治理主體關系不斷完善，財政治理規(guī)則進一步具體化，包括預算全過程管理的預算編制、執(zhí)行的程序，績效評價管理的要求，中期財政規(guī)劃的約束與指導作用，政府債務管理規(guī)范、應急處置和追責規(guī)定，等等，都有了相應的法律制度規(guī)定；財政治理主體法治化意識大幅提高。但相比理想的治理機制，仍有距離。

（一）財政治理主體多元化特征日趨明顯，奠定了治理的基礎

治理的重要特征是主體多元化。黨的十八屆三中全會以來的財稅改革，有效促進了財政治理結構優(yōu)化、主體責任進一步清晰，政府部門內部治理主體責任進一步清晰，財政、其它政府部門的職能權限和主體責任相對明確，政府、市場、社會等多元主體框架不斷完善，奠定了財政治理的良好基礎。

（二）完善政府與市場治理關系，有利于資源配置和統(tǒng)一市場形成

政府與市場關系是治理的重要內容。針對政府“越位”和“缺位”并存現(xiàn)象，按照黨的十八屆三中全會要求和新修訂的《預算法》規(guī)定，市場能夠調節(jié)的領域，財政不再干預。財政在支出管理上進行了一系列的改革，在做到相應重點保障到位的基礎上，推廣應用涉企資金基金化改革。

稅收在創(chuàng)造公平市場環(huán)境方面也發(fā)揮著日益重要的作用?！盃I改增”全面推開，消除了重復征稅的問題，強化了稅收的“中性”，推進了產(chǎn)業(yè)分工和經(jīng)濟結構優(yōu)化，有利于形成統(tǒng)一的市場體系。環(huán)保稅、消費稅和資源稅改革注重社會公平和提升資源使用效率，改革后的消費稅在引導人們消費方式的轉變、加大對不可再生資源的保護方面傾向性更加明顯；資源稅從價計征的方式有利于構建更加規(guī)范的政府和企業(yè)關系，提升資源利用效率。

在發(fā)揮市場機制配置資源基礎性作用方面，政府職能轉變有待推進。稅收優(yōu)惠政策是我國地方招商引資的重要手段，對于地方經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了重要作用，但政府多通過稅收洼地、資源無償或優(yōu)惠使用等措施招商引資、促進經(jīng)濟發(fā)展，客觀導致了無序競爭或是惡性競爭，致使2014 年國務院出臺清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策文件后，又迫于各種現(xiàn)實的矛盾壓力而暫緩執(zhí)行，不利于公平競爭的環(huán)境和治理機制形成。

（三）完善政府與社會治理關系，進一步促進社會公平

政府與社會治理的關系表現(xiàn)在多個層次。首先是社會主體公民權利表達渠道的保障，其次是通過社會保障等制度安排保障居民公民的基本生存權利，通過稅收調高補低促進社會公平。

1.政府與社會治理關系不斷完善

公民權利直接表達方式就是各地嘗試的參與式預算，形成政府決策、預算編制到民眾訴求反映的直接聯(lián)系渠道。另外，通過財政改革明晰財政或政府與人大的權責關系，提升治理效果。預算權的安排事關國家治理，關乎經(jīng)濟長遠發(fā)展的大局，按照預算權劃分的原則，預算的編制、執(zhí)行應當在政府，審批、監(jiān)督在人大。目前人大的預算審查能力及在預算監(jiān)管方面尚有提升空間。

2.促進社會公平方面作用不斷強化

一方面?zhèn)€人所得稅等改革通過累進稅率對高收入者進行調節(jié)，另一方面完善全覆蓋的社會保障體系，通過兩方面制度建立調高、補低的機制，促進社會公平，形成良性的治理機制。但是，稅收促進社會收入分配公平力度仍然有限。限于目前的稅制結構，對稅收收入分配的調節(jié)仍未到位。目前的稅收主要對流量收入征稅，對存量財產(chǎn)征稅因各方阻力而停滯不前，包括房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅在內的對存量財富調節(jié)的稅制仍未建立，治理的機制仍待進一步完善，導致收入差距已經(jīng)固化為財產(chǎn)、資產(chǎn)的收益，稅收調節(jié)力度非常有限。隨著社會發(fā)展、收入差距擴大和存量財富的增加，僅限于流量收入征稅的稅制，其稅收調節(jié)功能日益受到局限。

（四）政府間關系的治理不斷完善，但達到深化改革的要求任重道遠

政府間關系的治理深化序幕已經(jīng)拉開?！额A算法》修訂，對地方政府預算主體責任的規(guī)定，以及預算管理、地方政府債務管理等方面的改革，對于明確地方政府的權責、完善治理機制具有一定的促進作用。但是，政府間關系治理改革仍待深化，治理效能尚待發(fā)揮。

1.財政事權和支出責任劃分文件出臺，但有待落到實處

中央和地方之間的財政關系是國家治理體系的重要維度之一，合理劃分中央與地方財政事權和支出責任是政府有效提供基本公共服務的前提和保障，是建立現(xiàn)代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要內容?！秶鴦赵宏P于推進中央與地方財政事權與支出責任劃分改革的指導意見》明確了改革的主要內容、方向和相應的責任主體及主體責任，為理順政府間財政關系奠定了良好基礎。轉移支付管理的規(guī)范性、科學性、有效性和透明度明顯提高。轉移支付改革不斷推進，地區(qū)間基本公共服務均等化程度不斷提升，同時，結合清理、整合、規(guī)范專項轉移支付工作，對于提高資金統(tǒng)籌使用和績效提升、規(guī)范央地治理關系、提高兩個積極性具有重要意義。

但是，權責匹配的激勵相容機制待強化。黨的十八大以來突出了事權和支出責任劃分，在理念上有利于推進政府間治理關系規(guī)范化。但事權劃分中的“權”到底是什么，中央決策，地方執(zhí)行，事權劃分含義是什么，以及與我國單一制的管理體制如何銜接，都需要明確。既然權力多體現(xiàn)在執(zhí)行層面，目前仍難以形成基層地方的主體稅種，地方稅體系建設任重道遠。同樣，在憲法及政府組織法中，明確規(guī)定地方要服從中央，那支出事權及責任劃分又是什么，具體怎么把握，也是需要進一步明確的問題。

2.政府部門內部治理關系不斷完善，但深化改革仍有很長的路要走

一是統(tǒng)一預算分配權。隨著綜合預算等改革的推進，財政資金統(tǒng)籌程度有所提高。但仍存在部門二次分配權問題，明確了“取消掛鉤”卻落實不到位等問題。

二是提高預算遵從度，形成良性激勵約束機制。強化預算編制、執(zhí)行的程序要求，都在《預算法》和相關制度規(guī)定下的程序運行，有效避免主觀拍腦袋決策和隨意調整預算的情況；強化中期財政規(guī)劃的約束和指導作用，第一年約束當年預算，第二、第三年指引相應年度的預算。切實強化中期規(guī)劃的約束、指導作用，要逐步強化沒有規(guī)劃不進項目庫、沒有項目庫不進預算、沒有預算不能支出的有效約束機制，不斷完善財政支出和相應部門事務安排的科學性，以財政價值形態(tài)的“錢”，約束和指引部門推進事業(yè)需要做的實物形態(tài)的各種“事”，形成有機的統(tǒng)一，要強化績效結果管理、賦予責任主體過程管理的權限，深入推進治理改革。

三是強化治理機制。財政是國家治理的基礎和重要支柱，預算是國家治理的重要工具，我國的預算決策體系尚不健全，預算權不統(tǒng)一，人大對預算的審查不到位，預算執(zhí)行結果如何與預算編制關聯(lián)尚待深化；中期財政規(guī)劃對部門決策科學化起到一定的促進作用，但是對于促進政府管理理念轉變，作用遠沒有發(fā)揮到位。

四是加強預算績效管理工作。健全預算績效管理機制，全面推進預算績效管理工作，設計科學合理的預算資金使用效果評價體系，強化政府支出責任和效率意識，逐步將績效管理范圍覆蓋各級預算單位和所有財政資金；績效評價重點由項目支出拓展到部門整體支出和政策、制度、管理等方面，在事前對財政資金的使用進行成本效益分析，事后綜合評價財政資金使用的短期效果和長期效應；加強績效評價結果應用，將評價結果作為調整支出結構、完善財政政策和科學安排預算的重要依據(jù)，以科學地調整下一階段各部分的財政資金分配情況。全面預算績效管理，項目層面有實踐參考，目標相對明確，而部門和政府層面，目標又是什么，恐怕得依賴于對國家治理的認識深化，仍有很長的路要走。

目前預算改革措施如統(tǒng)籌使用財政資金，統(tǒng)籌四本預算，減少專項轉移支付，防止財政資金使用的碎片化，加強地方債務的管理，編制中期財政預算等都會觸動對各地方、各部門的權力和既得利益，在推進過程中可能會受到既得利益者的阻礙，影響改革進程和效果。這就需要政策制定者將部門間、各級政府間職責、權限劃分清楚，統(tǒng)籌兼顧、循序漸進，合理地協(xié)調各方面的利益關系，在保障財政運行穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展的基礎上推動財稅領域內的各項改革。

三、下一步財稅改革的展望

站在“十四五”的新起點上，深化財稅體制改革，提升財政能力，發(fā)揮治理效能，對于發(fā)揮好財政作為國家治理的基礎和重要支柱的作用，具有重要意義。

（一）全力推進財政體制改革，提升政府間財政治理能力

把中央和地方財政關系放到首位，既表明央地財政關系在未來財政改革中的重要地位，也體現(xiàn)問題導向的改革新方略，加快推進財政體制改革。

一是深化事權與支出責任劃分改革。黨的十九大要求“權責清晰”。隨著財政事權概念的提出，我們需要深化認識，事權可以理解為既有行政事權也有財政事權，要更好地與責任對應。既要處理好政府與市場關系，也要在中央統(tǒng)一領導下處理好地方事權安排的問題，更為重要的是中央和地方權責關系的清晰劃分問題，我們需要在理論上進一步明晰劃分方向，是按項目清晰劃分還是按要素劃分，在實踐中怎么落實，都需要我們進一步明確。

二是兩個積極性問題。分稅制改革以來，得益于經(jīng)濟的快速增長，財政收入增量空間大，有一定的激勵效果。但是在經(jīng)濟步入新常態(tài)以后，增量的空間收窄了，體制的激勵如何落實，恐怕得依賴完善主體權責，形成權責內洽的治理機制。基于中央統(tǒng)一領導、地方授權執(zhí)行的模式，明確權責，賦予執(zhí)行主體更大自主權，并對結果負責，形成權責內洽機制。

（二）完善全面規(guī)范、約束有力的預算制度，提升預算治理效能

黨的十八屆三中全會后財政改革領域修法、出臺文件制度最多的就是預算管理，規(guī)范管理和治理能力有了較大提升，但仍存在一些決策不規(guī)范、約束軟化等短板問題。

一是全面規(guī)范透明。進一步完善預算改革的成果，在出臺系列法律、制度、文件完善管理的基礎上，從預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督及績效管理的全過程管理；并擴展到四本預算組成的完整的政府預算體系，預算規(guī)范透明程度大大提高。同時，將預算管理的流程程序化、時間限定化、支出標準化、責任具體化，做到全面規(guī)范化，全面“透明”，強化社會監(jiān)督，促進預算良性治理。

二是完善預算標準。過去我們預算管理方面逐步制定完善了人員標準、公用經(jīng)費標準，項目支出標準也不斷完善，支出標準化管理不斷提升。但是，項目支出標準本身還有待完善，公共服務標準，比如社保、教育等支出標準也有進一步科學化、合理化的空間，再延伸一點說，標準前面的“事”和機構的設置是否合理、科學，有些項目中人員支出也占有很大比例，恐怕也是與支出標準密切關聯(lián)的，等等，這些都需要通過標準的科學化來完善。

三是提升預算約束力。嚴格落實預算法，進一步提升預算約束力，切實避免預算決策和調整隨意、部門“二次分配權”被肢解預算完整性、統(tǒng)一性問題。強化中期財政規(guī)劃約束力，更好發(fā)揮財政在國家治理中的基礎和重要支柱作用。強化績效管理，著力推進績效目標管理前置到預算績效的全過程管理，依托績效評價對項目的存續(xù)進行評估、清理整合，使績效管理成為財政支出結構優(yōu)化、資金效益提升的重要手段，實現(xiàn)貫穿預算全過程的績效目標前置、全過程跟蹤評價管理、績效結果與預算管理緊密掛鉤的良性機制，逐步建立的全覆蓋、全過程預算績效管理。深化全面預算績效管理，在做好項目績效管理的同時，積極做好部門層面和政府預算層面的績效管理深化研究，切實推進全面預算績效管理的落實。

（三）推進稅收改革，健全地方稅體系

稅制改革的推進包括稅種、稅制等要求。一是完善相關稅種改革，完善“營改增”之后增值稅抵扣與稅率簡并問題；加快推進房地產(chǎn)稅改革，推進個人所得稅改革，其中個人所得稅改革可以在繼續(xù)推進綜合所得稅改革的同時考慮邊際稅率比較高的不利影響，及時調整；全面推開資源稅改革；擴大征收范圍，征收環(huán)節(jié)后移，加快完善消費稅等相關稅種的改革。二是優(yōu)化稅制，統(tǒng)籌考慮結構性減稅安排，擴大直接稅比重，動態(tài)調整優(yōu)化稅制結構。三是健全地方稅體系，在營改增之后過渡性的體制調整基礎上，加快地方稅體系建設，增強地方財政能力。四是推進稅收法制化。

（四）全面深化財政治理改革，提升國家治理能力

財政治理主要涉及政府與市場、政府與社會、中央和地方財政關系。隨著市場在資源配置中發(fā)揮決定性作用的明確，市場能夠有效調節(jié)的，財政不再直接干預，如何約束政府“管不住的手”的同時，需要有效發(fā)揮政府引導基金、政府購買服務等的作用；稅收政策如何保障公平統(tǒng)一的市場環(huán)境，轉變觀念，有效利用稅收優(yōu)惠政策，也是政府與市場關系處理的重要一面。政府與社會治理關系，既要保障民眾訴求反映到財政決策的有效渠道，也要防止民粹主義導致的社會福利超過經(jīng)濟發(fā)展水平，造成代際失衡的問題，同時要積極發(fā)揮社會組織和居民社區(qū)自治等的作用。中央與地方財政關系治理，需要明確中央和地方政府財政關系劃分的理論基礎，并進一步出臺權責清單，建立激勵約束相容的機制；同時，進一步完善政府治理，促進財政部門與業(yè)務部門的治理關系，探索建立權責清晰內洽的機制，強化預算約束，提升資金效益，有效防控財政風險。從部門、政府、國家等多維度、多層次把握財政，深度理解“財政是國家治理的基礎和重要支柱”，立足國家財政的高度，提升財政資源配置能力，強化財政在國家治理格局的形塑和治理效能發(fā)揮方面的重要作用。