民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防控策略分析

吳清森

（武夷山市建設(shè)工程有限公司，福建 南平 354301）

隨著民營企業(yè)的不斷發(fā)展，其在遇到發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，面臨的風(fēng)險(xiǎn)及挑戰(zhàn)也會越來越多，這給民營企業(yè)的管理者帶來了巨大壓力，其中，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是民營企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中所遇到的問題之一。民營企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，會受到多種因素影響，如內(nèi)部審計(jì)制度不完善、內(nèi)部審計(jì)管理權(quán)責(zé)不明晰、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊等，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往伴隨著這些不利因素出現(xiàn)。因此，探究民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與控制對策，對促進(jìn)民營企業(yè)有效開展內(nèi)部審計(jì)工作及實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、內(nèi)部審計(jì)概述

內(nèi)部審計(jì)是指由內(nèi)部審計(jì)人員對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動進(jìn)行全方位、全流程的審計(jì)，通過審計(jì)的形式可使管理層全面掌握企業(yè)的實(shí)際情況，并結(jié)合審計(jì)結(jié)果對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、流程、措施等進(jìn)行優(yōu)化完善，以此為企業(yè)實(shí)行切實(shí)、有效的管理辦法提供支撐[1]。內(nèi)部審計(jì)通常與外部審計(jì)配合，企業(yè)管理者利用內(nèi)外部審計(jì)的優(yōu)勢特點(diǎn)保障審計(jì)工作的全面性和系統(tǒng)性，有助于充分發(fā)揮出審計(jì)工作的實(shí)際價(jià)值。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)須依據(jù)完整、健全的制度體系開展具體工作，同時(shí)要結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際需求對關(guān)鍵部門及重點(diǎn)環(huán)節(jié)等進(jìn)行全面、系統(tǒng)的審計(jì)，這樣既能發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的職能作用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題或不足；也能為外部審計(jì)提供可靠的資料支持，有助于減少外部審計(jì)工作難度。另外，內(nèi)部審計(jì)不僅是各組織機(jī)構(gòu)及單位部門強(qiáng)化內(nèi)部管理的重要工具，更是我國審計(jì)體系的重要基礎(chǔ)。

內(nèi)部審計(jì)對民營企業(yè)的意義主要包括以下幾個(gè)方面：第一，強(qiáng)化民營企業(yè)對內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理伴隨著民營企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動。民營企業(yè)想要在市場競爭中占據(jù)主動性，并為獲取更多的市場份額和經(jīng)濟(jì)效益打下基礎(chǔ)，那么強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理就尤為關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)本身就具有風(fēng)險(xiǎn)管理的職能，在開展審計(jì)工作時(shí)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，便于企業(yè)管理層針對風(fēng)險(xiǎn)隱患制定應(yīng)對措施，有助于提高民營企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范管控能力，進(jìn)而降低風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)對民營企業(yè)造成的不良影響。第二，有效實(shí)現(xiàn)民營企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果能夠較為全面地反映出民營企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)存的短板和不足，而企業(yè)管理層可以針對相應(yīng)狀況制定解決措施，并適時(shí)調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，一方面，可以為補(bǔ)足短板及彌補(bǔ)不足提供支持，進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)綜合管理水平；另一方面，可以使企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略更具可行性，為有效實(shí)現(xiàn)民營企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)創(chuàng)造良好條件。同時(shí)，通過解決短板不足與調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，可以在一定程度上降低企業(yè)經(jīng)營管理成本，避免企業(yè)各項(xiàng)資源的浪費(fèi)或者損失，有助于民營企業(yè)實(shí)現(xiàn)降本增效的目標(biāo)。

二、民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

（一）制度層面

內(nèi)部審計(jì)工作須依據(jù)完善、健全的制度機(jī)制開展，若制度層面有所缺失，則可能出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)階段，大多數(shù)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)尚未形成較為完善成熟的制度體系，在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員管理、規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為以及提高內(nèi)部審計(jì)工作成效等方面均沒有相應(yīng)的制度機(jī)制予以約束，這將大幅提升出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性[2]。同時(shí)，部分民營企業(yè)存在過度關(guān)注銷售業(yè)績、研發(fā)生產(chǎn)等工作的情況，未對內(nèi)部審計(jì)形成較為全面、系統(tǒng)的認(rèn)知，也就難以在建立健全內(nèi)部審計(jì)制度機(jī)制、組建優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)以及明確細(xì)化內(nèi)部審計(jì)細(xì)則內(nèi)容等方面進(jìn)行規(guī)劃指導(dǎo)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作長期處于無制度可依、無章可循的狀態(tài)，這將難以充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用價(jià)值和實(shí)際作用，在一定程度上失去了民營企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)意義。另外，部分民營企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)制度機(jī)制建設(shè)方面還存在制度內(nèi)容不明晰、細(xì)則指標(biāo)不具體等問題，無法切實(shí)指導(dǎo)審計(jì)人員開展工作，需要針對制度機(jī)制及時(shí)優(yōu)化和完善，這樣才能發(fā)揮出制度的指導(dǎo)作用。

（二）管理層面

相較于其他類型企業(yè)，民營企業(yè)管理更加復(fù)雜和困難，這對內(nèi)部審計(jì)管理產(chǎn)生了一定的不利影響。例如，部分民營企業(yè)管理者與關(guān)鍵部門負(fù)責(zé)人之間存在裙帶關(guān)系，這種關(guān)系能夠?yàn)榇龠M(jìn)民營企業(yè)的發(fā)展帶來積極影響，但同時(shí)也會存在干預(yù)企業(yè)管理的問題，如干預(yù)內(nèi)部審計(jì)具體工作，當(dāng)審計(jì)自身所在部門時(shí)，極有可能在審計(jì)過程中影響審計(jì)人員開展具體工作，甚至是擅自違規(guī)修改內(nèi)部審計(jì)結(jié)果等，這樣既無法保證內(nèi)部審計(jì)的真實(shí)性和可靠性，同時(shí)也對企業(yè)管理和內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性產(chǎn)生了威脅，不利于民營企業(yè)的健康發(fā)展。同時(shí)，部分民營企業(yè)缺乏對內(nèi)部審計(jì)的有效監(jiān)管。因內(nèi)部審計(jì)本身就具有較高的清查權(quán)限，在實(shí)際工作中能夠掌握了解企業(yè)多項(xiàng)工作以及資源要素的具體情況，若未對內(nèi)部審計(jì)工作落實(shí)相關(guān)監(jiān)管措施，則內(nèi)部審計(jì)將缺少必要的約束管理。一旦內(nèi)部審計(jì)人員出現(xiàn)違規(guī)操作或者貪污受賄的狀況，那么內(nèi)部審計(jì)將無法做到真正的科學(xué)、合理，也就難以形成具有較高可靠性的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，當(dāng)民營企業(yè)管理層在利用缺乏可靠性的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果調(diào)整管理措施時(shí)，也將給企業(yè)管理帶來極大的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）實(shí)施層面

內(nèi)部審計(jì)工作在具體落實(shí)階段需要靈活運(yùn)用多種方法和管理工具，一方面，是為了提高內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確性和可靠性，確保審計(jì)結(jié)果具備利用價(jià)值；另一方面，可以有效減少內(nèi)部審計(jì)人員的工作量，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率[3]。但民營企業(yè)受自身資金不足以及信息化程度偏低的影響，在落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，無法得到可靠的信息技術(shù)支持，審計(jì)工作仍然以人工的形式開展，這樣不僅需要消耗大量的人力，影響審計(jì)結(jié)果的精準(zhǔn)性，同時(shí)也無法保證內(nèi)部審計(jì)工作的效率，難以滿足當(dāng)前民營企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際需求。另外，部分民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在具體落實(shí)階段存在審計(jì)工作規(guī)劃不足或者審計(jì)目的指向不明的情況，僅是按照經(jīng)驗(yàn)開展內(nèi)部審計(jì)工作，未能對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行全面詳實(shí)的規(guī)劃，也未能結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況為內(nèi)部審計(jì)工作提供支持與保障，使審計(jì)人員在具體落實(shí)階段過于依賴工作經(jīng)驗(yàn)，僅按照以往的審計(jì)流程、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及審計(jì)要求等開展當(dāng)前工作，這樣既無法體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的針對性、規(guī)劃性和目的性，難以真正地發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)問題，也會影響企業(yè)內(nèi)部的工作氛圍，同時(shí)會造成一定的人力、物力、財(cái)力浪費(fèi)，將給民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)帶來風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（四）人員素質(zhì)層面

審計(jì)人員素質(zhì)對內(nèi)部審計(jì)的管理成效具有一定的影響，同時(shí)也是引發(fā)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素之一。人員素質(zhì)主要從兩個(gè)方面體現(xiàn)，一是職業(yè)素養(yǎng)，二是專業(yè)能力。就審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)來說，內(nèi)部審計(jì)工作是對審計(jì)人員自身所處企業(yè)的審計(jì)，在落實(shí)審計(jì)工作時(shí)往往會因礙于面子、考慮影響以及對自身工作規(guī)劃等因素的考慮，導(dǎo)致審計(jì)人員在開展具體工作時(shí)無法全身心地投入其中，部分較小的問題可能會選擇忽視，這將嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)的精準(zhǔn)性和可靠性，影響內(nèi)部審計(jì)管理成效。從專業(yè)能力來看，審計(jì)工作具備一定的復(fù)雜性和專業(yè)性，需要審計(jì)人員具備較為豐富的審計(jì)工作理論知識儲備，掌握熟練的審計(jì)工作技能，且隨著信息化程度的逐漸提高，還要靈活運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù)開展審計(jì)工作，因而對審計(jì)人員的專業(yè)能力要求越來越高。但民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員往往由相關(guān)部門抽調(diào)組成，如財(cái)務(wù)部門、行政管理部門等，因抽調(diào)人員并不具備較為豐富的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，無法對企業(yè)各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息按照審計(jì)工作要求進(jìn)行梳理分析，也就難以形成具備利用價(jià)值的審計(jì)結(jié)果，不利于民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的深入開展。

三、民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范及控制對策

（一）建立健全內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制

為實(shí)現(xiàn)科學(xué)管控內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，民營企業(yè)應(yīng)從建立健全內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制著手，為審計(jì)人員開展工作創(chuàng)造有制可依、有章可循的良好環(huán)境，有助于合理規(guī)避一些潛在的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，民營企業(yè)管理者應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)工作流程、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，并結(jié)合企業(yè)自身管理要求，制定出既符合民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際需求，也能保證內(nèi)部審計(jì)力度的制度機(jī)制，進(jìn)而為民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展打下基礎(chǔ)[4]。其次，民營企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，組建內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門并對其權(quán)責(zé)劃分進(jìn)行明確，一方面，能夠提升內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性，避免出現(xiàn)互相推諉的情況；另一方面，可以保障內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，避免企業(yè)內(nèi)部非審計(jì)人員干擾審計(jì)工作的正常開展。最后，民營企業(yè)應(yīng)注重對內(nèi)部審計(jì)制度機(jī)制的優(yōu)化和完善，適時(shí)調(diào)整不符合企業(yè)管理要求或是無法保證審計(jì)工作成效的內(nèi)容，避免出現(xiàn)制度機(jī)制過于固化刻板的狀況，確保企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)工作制度能夠真正為審計(jì)工作提供制度保障。

（二）加大內(nèi)部審計(jì)管理力度

民營企業(yè)應(yīng)針對裙帶關(guān)系采取一定措施，避免裙帶關(guān)系干預(yù)審計(jì)工作的正常開展。首先，基于內(nèi)部審計(jì)制度機(jī)制，由單獨(dú)設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)部門直接像企業(yè)管理者匯報(bào)工作情況，減少審計(jì)信息的傳遞流程和接觸人員，充分保障民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。其次，強(qiáng)化民營企業(yè)員工對審計(jì)工作的重視程度，尤其是涉及財(cái)務(wù)資金工作的相關(guān)人員，一方面，這可以促使相關(guān)人員更加注重自身工作的規(guī)范性和可靠性，消除其違規(guī)挪用企業(yè)資金資源的想法。另一方面，有助于降低審計(jì)工作難度，提高審計(jì)工作效率，有助于加強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任意識和信念感。此外，民營企業(yè)應(yīng)針對內(nèi)部審計(jì)工作制定相應(yīng)的監(jiān)督管理制度，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作流程、內(nèi)容以及結(jié)果的規(guī)范性、可靠性以及合理性的有效監(jiān)管，這樣既可以為民營企業(yè)持續(xù)提升內(nèi)部審計(jì)工作水平創(chuàng)造條件，便于對審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督管理；同時(shí)也能為民營企業(yè)強(qiáng)化綜合管理能力打下基礎(chǔ)，進(jìn)而促進(jìn)民營企業(yè)綜合實(shí)力和市場競爭力的全面提高。

（三）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)落實(shí)方式

隨著現(xiàn)代化信息技術(shù)的不斷發(fā)展，越來越多的技術(shù)手段被廣泛應(yīng)用在多個(gè)行業(yè)領(lǐng)域之中。因此，民營企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)信息化建設(shè)與發(fā)展，為優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)落實(shí)方式提供技術(shù)支持[5]。民營企業(yè)需要從自身實(shí)際情況出發(fā)，選用既能滿足內(nèi)部審計(jì)工作需求，也不會給企業(yè)造成資金壓力的信息化技術(shù)，避免產(chǎn)生企業(yè)資金資源的浪費(fèi)或是損失。在完成信息化系統(tǒng)平臺建設(shè)后，應(yīng)注重對其中各項(xiàng)功能模塊的開發(fā)利用，并且可以將多種信息技術(shù)融合在系統(tǒng)平臺之中，如大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)等，通過對信息技術(shù)與功能模塊的有機(jī)結(jié)合，可以大幅提高內(nèi)部審計(jì)工作效率，有助于保證審計(jì)結(jié)果的精準(zhǔn)性和可靠性，最終形成具備較高利用價(jià)值的審計(jì)報(bào)告。另外，信息化系統(tǒng)平臺可有效識別內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估分析，便于企業(yè)管理層制定出具有針對性和目的性的應(yīng)對措施，從而促使民營企業(yè)實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)管控。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)

提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)是科學(xué)管控內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要對策之一。民營企業(yè)提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)可以從以下幾個(gè)方面著手：第一，在招聘審計(jì)人員時(shí)，須對應(yīng)聘人員的專業(yè)能力、工作經(jīng)驗(yàn)、教育程度以及其他需求等進(jìn)行充分考慮，并選用符合企業(yè)管理要求及內(nèi)部審計(jì)工作需求的專業(yè)人才，確保應(yīng)聘人員能夠切實(shí)履行審計(jì)工作的相應(yīng)職責(zé)。第二，加強(qiáng)對現(xiàn)有審計(jì)人員的教育培訓(xùn)，并從多方面為教育培訓(xùn)活動提供支持，鼓勵審計(jì)人員參與專業(yè)的審計(jì)考試、審計(jì)培訓(xùn)等活動，促使審計(jì)人員不斷提高自身專業(yè)能力，增加自身審計(jì)工作理論知識儲備，為保障內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)性和可靠性打下基礎(chǔ)[6]。第三，加強(qiáng)對審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)教育，引導(dǎo)審計(jì)人員規(guī)范嚴(yán)格開展具體工作，營造健康、良性的企業(yè)文化氛圍，提高審計(jì)人員對自身工作的責(zé)任感、信念感和榮譽(yù)感，促使審計(jì)人員對內(nèi)部審計(jì)工作樹立正確、全面的認(rèn)知，降低民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

為有效管控內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，民營企業(yè)應(yīng)從建立健全內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制著手，營造有制可依、有章可循的良好內(nèi)審環(huán)境；還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理力度，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)落實(shí)方式，從內(nèi)部審計(jì)工作本身減少甚至杜絕出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題的可能性，確保內(nèi)部審計(jì)能夠切實(shí)發(fā)揮作用；同時(shí)應(yīng)提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，提升其專業(yè)能力，為規(guī)范開展工作以及切實(shí)履行職責(zé)打下基礎(chǔ)，進(jìn)而為民營企業(yè)有效管控內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供可靠的人力資源支撐?？傊駹I企業(yè)應(yīng)充分結(jié)合自身需求，從制度、管理、落實(shí)以及人員素質(zhì)等方面對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)予以有效管控，逐步降低內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)造成的不利影響，從而為企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)及高質(zhì)量發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。