數(shù)字經(jīng)濟背景下稅收征管挑戰(zhàn)與對策

湯錦秀

(廣州華商職業(yè)學(xué)院，廣東 廣州 511300)

0 引言

依托信息與通信技術(shù)的數(shù)字經(jīng)濟是一種新型經(jīng)濟發(fā)展模式，把傳統(tǒng)的生產(chǎn)要素轉(zhuǎn)化為數(shù)字化資源，利用互聯(lián)網(wǎng)平臺把信息技術(shù)與生產(chǎn)、消費、流通等結(jié)合，使經(jīng)濟交易活動發(fā)生重大變化。數(shù)字經(jīng)濟作為各國社會經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略的重點布局，并能夠快速提高一個國家的產(chǎn)業(yè)競爭力。尤其在新冠肺炎疫情期間，我國傳統(tǒng)行業(yè)的短板問題進一步放大，以大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)等為代表的數(shù)字技術(shù)為傳統(tǒng)行業(yè)發(fā)展提供新的方向，并加快我國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的步伐。然而，數(shù)字經(jīng)濟使傳統(tǒng)商品與服務(wù)的形式逐漸數(shù)字化，市場與實體的分離現(xiàn)象也越來越明顯?；趥鹘y(tǒng)經(jīng)濟框架的稅收政策，在征管制度、稅源管控、征收技術(shù)等方面已不能適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的新要求，數(shù)字經(jīng)濟帶來的變遷必然對傳統(tǒng)稅收的征管方式帶來巨大的挑戰(zhàn)，未來稅收征管、稅種、稅基等都需要進行適應(yīng)性的改革。

1 數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展現(xiàn)狀

在1996年，“數(shù)字經(jīng)濟”這一詞語首次出現(xiàn)在美國學(xué)者唐·泰普斯科特的《數(shù)字經(jīng)濟：網(wǎng)絡(luò)智能時代的前景與風(fēng)險》著作之中，當(dāng)時“數(shù)字經(jīng)濟”的界定為基于人類智力聯(lián)網(wǎng)的新經(jīng)濟。但是，此界定過于抽象，沒有與創(chuàng)新信息技術(shù)相結(jié)合。隨著信息產(chǎn)業(yè)、電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟等信息經(jīng)濟的發(fā)展，學(xué)者們對“數(shù)字經(jīng)濟”的界定產(chǎn)生不同的理解，一直沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。在2016年G20杭州峰會上，世界各國終于把“數(shù)字經(jīng)濟”作出統(tǒng)一的界定，認(rèn)為“數(shù)字經(jīng)濟”是指以使用數(shù)字化的知識和信息作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素、以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)作為重要載體、以信息通信技術(shù)的有效使用作為效率提升和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要推動力的一系列經(jīng)濟活動。

數(shù)字經(jīng)濟在醫(yī)療、農(nóng)業(yè)、交通、娛樂等領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，推動著傳統(tǒng)生產(chǎn)部門的轉(zhuǎn)型升級。比如，醫(yī)院可通過手機預(yù)約掛號，避免去醫(yī)院排長隊；居民利用第三方支付可以實現(xiàn)手機費、電費、水費等的繳納；信息技術(shù)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的結(jié)合，既能提高農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)量，又能降低農(nóng)戶的生產(chǎn)成本；大量年輕人通過互聯(lián)網(wǎng)從事更自由、更靈活的職業(yè)，不斷優(yōu)化國內(nèi)的就業(yè)結(jié)構(gòu)。在2017年《政府工作報告》中，我國政府第一次把數(shù)字經(jīng)濟增加值規(guī)模納入到工作報告的內(nèi)容，表明了數(shù)字經(jīng)濟已成為國家經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分。特別在新冠疫情的沖擊下，遠程辦公、在線交易、云服務(wù)等新型的經(jīng)濟交易模式也加快了我國數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展。根據(jù)中國信息通信研究院發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2020年我國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模約39.2萬億元，占GDP比重約為39%。與2019年相比，數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模增加9.2%，占GDP比重上升2.4%。與此同時，2020年數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模增長速度達到約10%，遠遠高于2020年GDP的增長速度。面對數(shù)字經(jīng)濟時代的紅利，目前國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)也在不斷探索著新業(yè)態(tài)、新模式下的數(shù)字化改革路徑。

2 數(shù)字經(jīng)濟對稅收征管的挑戰(zhàn)

2.1 降低稅務(wù)稽查管理的效率

第一，由于數(shù)字經(jīng)濟存在虛擬性、可移動性等特點，使納稅主體的真實身份與納稅地位變得模糊，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)稽查的難度與成本加大，無法有效確認(rèn)納稅主體的應(yīng)納稅所得額、納稅義務(wù)范圍與征稅方式。第二，數(shù)字經(jīng)濟使得納稅人的逃稅行為會變得更加隱蔽，被查出的概率也降低，從而助長納稅者避稅、逃稅的行為增加，降低稅務(wù)機關(guān)稽查的權(quán)威性，并弱化納稅人遵守稅法的程度。然而，納稅人利用數(shù)字經(jīng)濟進行避稅與逃稅的行為，也是現(xiàn)有稅收法律法規(guī)體系不健全的體現(xiàn)。第三，面對高速發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟，傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查方式無法與之匹配。傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查方式主要是依賴于工作人員的個人經(jīng)驗，然而在復(fù)雜多變的數(shù)字交易過程中，相關(guān)稅務(wù)稽查工作人員容易出現(xiàn)錯誤，從而提高稅務(wù)稽查的執(zhí)法成本，降低稽查的質(zhì)量和效率。

2.2 加大涉稅信息獲取的難度

在數(shù)字經(jīng)濟的背景下，人民生活方式發(fā)生巨大的變化，衣食住行都離不開網(wǎng)絡(luò)，催生出平臺經(jīng)濟、共享經(jīng)濟、網(wǎng)紅經(jīng)濟等數(shù)字經(jīng)濟新業(yè)態(tài)的興起，使得新形態(tài)的平臺企業(yè)與就業(yè)者的數(shù)量越來越多，也意味著涉稅經(jīng)濟參與者變得更加復(fù)雜。比如，在共享經(jīng)濟模式中，共享資源擁有者、經(jīng)濟交易商家與支付平臺服務(wù)商三者均能獲得收益的好處，都屬于納稅主體，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。然而，在涉稅數(shù)據(jù)信息的獲取層面，參與者和稅務(wù)機關(guān)存在信息不對稱的現(xiàn)象。經(jīng)濟活動參與者非常了解交易過程，具有信息優(yōu)勢，而作為交易活動的第三方稅務(wù)機關(guān)則處于被動的地位。同時，納稅主體的數(shù)量快速增加，加大稅源信息獲取的難度?，F(xiàn)階段，隨著科技的高速發(fā)展，涉稅信息的第三方獲取渠道開始不斷完善，在稅源管理中發(fā)揮極大的促進作用。但是，數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展使得越來越多自然人加入到涉稅經(jīng)濟活動中，加上信息不對稱問題，稅務(wù)機關(guān)難以及時、有效地獲取全面的涉稅交易信息，經(jīng)濟主體無法被有效納入稅源監(jiān)控管理當(dāng)中。

2.3 減弱稅源管控方式的有效性

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟活動的交易模式逐漸變化，尤其是通過在線實現(xiàn)的直接交易變得更頻繁。在線直接交易模式使得自然人交易主體的增加，在沒有平臺的情況下，稅務(wù)機關(guān)對交易信息數(shù)據(jù)與發(fā)票開具情況也難以掌握，這些將減弱“以票控稅”稅收管控方式的有效性。企業(yè)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中，雖然企業(yè)的交易規(guī)模不斷擴大，但是行業(yè)之間交錯融合的現(xiàn)象增加，行業(yè)的分界線開始變得模糊。同時，在數(shù)字交易中，企業(yè)經(jīng)營的中間環(huán)節(jié)逐步減少，而且交易主體變得更隱蔽性、虛擬性、多樣性。這樣，稅務(wù)部門難以精準(zhǔn)把控納稅主體的交易過程，甚至有可能找不到相關(guān)的納稅主體，無法有效開展稅收的征收與稅源的監(jiān)控?？梢?，現(xiàn)有的稅收征管體系無法與高速發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟相匹配，傳統(tǒng)稅款申報與繳納程序?qū)Χ愒幢O(jiān)控的作用無法體現(xiàn)。

3 數(shù)字經(jīng)濟背景下稅收征管方式對策

3.1 明確稅務(wù)稽查管理的法律法規(guī)

根據(jù)2015年修訂的《立法法》，設(shè)立稅種、確定稅率和稅收征管方式等稅收基本制度只能通過制定法律的方式來執(zhí)行。比如，在課稅要素方面，對于傳統(tǒng)經(jīng)濟在數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中，產(chǎn)生了多種多樣的第三方網(wǎng)絡(luò)交易平臺，這些平臺中的交易主體與平臺運營管理者應(yīng)該屬于納稅主體，負(fù)有納稅義務(wù)。稅務(wù)機構(gòu)應(yīng)加強課稅要素的相關(guān)立法建設(shè)，設(shè)計網(wǎng)絡(luò)中間平臺涉稅信息公開的權(quán)利與義務(wù)制度，保障稅收征管工作的有效實施，實現(xiàn)對稅源的全面監(jiān)控。在征管權(quán)限和程序方面，對于數(shù)字經(jīng)濟帶來納稅人數(shù)量急速增加的問題，稅務(wù)機構(gòu)應(yīng)及時掌握涉稅交易的數(shù)據(jù)。因此，稅務(wù)機構(gòu)在行使稅務(wù)管理與稅務(wù)審計過程中，通過立法的形式明確交易數(shù)據(jù)獲取的權(quán)限、方式、內(nèi)容等，從而全面提升稅務(wù)稽查管理能力。

3.2 推進信息共享與稅收共治

隨著數(shù)字技術(shù)的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)已逐漸融合到不同生產(chǎn)領(lǐng)域，在推動經(jīng)濟發(fā)展的同時，對稅務(wù)部門涉稅信息的監(jiān)控提出了新要求。因此，稅務(wù)部門需要推進信息共享與稅收共治格局，提升稅源監(jiān)控的能力。一方面，完善涉稅相關(guān)的信息共享系統(tǒng)。結(jié)合涉稅信息公開的權(quán)利與義務(wù)制度，稅務(wù)機構(gòu)應(yīng)利用信息技術(shù)提升數(shù)據(jù)收集、處理與運用能力，構(gòu)建涉稅數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)，并引入經(jīng)濟交易、所得收入、避稅風(fēng)險等數(shù)據(jù)監(jiān)測模型，從“發(fā)票管稅”到“信息管稅”的演變推進。另一方面，加強與其他部門合作開展稅務(wù)征管?；跀?shù)字經(jīng)濟交易具有隱蔽性、虛擬性、數(shù)據(jù)性等特點，稅務(wù)機構(gòu)應(yīng)該與市場其他監(jiān)管者合作共同對涉稅主體的監(jiān)控，其中包括海關(guān)、公安、社保局等部門。監(jiān)管部門之間應(yīng)充分利用涉稅數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)，最大限度地共享涉稅主體的經(jīng)營活動信息，保障信息監(jiān)控的有效性。此外，監(jiān)管部門共同建立納稅信用聯(lián)動管理機構(gòu)也是很有必要的。監(jiān)管部門通過“實行信用聯(lián)動機制”，加強對失信納稅主體的聯(lián)合懲戒，規(guī)范納稅主體的經(jīng)營行為，正確引導(dǎo)納稅主體與政府相關(guān)部門進入稅收共治格局。

3.3 探索實現(xiàn)基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅務(wù)管控系統(tǒng)

稅務(wù)部門應(yīng)借助區(qū)塊鏈的技術(shù)特征，構(gòu)建綜合稅務(wù)管理平臺，以此加強對稅源的管控，并適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展特點。由于區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N分布式賬本，利用分布式節(jié)點生成與更新數(shù)據(jù)，使參與者在沒有第三方中介的情況下達成一定的共識，并相互協(xié)作解決問題。綜合稅務(wù)管理平臺的構(gòu)建，可通過以下四個步驟來實現(xiàn)：第一，建立電子發(fā)票區(qū)塊鏈系統(tǒng)，電子發(fā)票可保存在系統(tǒng)的分布式賬本上，在企業(yè)、消費者、網(wǎng)絡(luò)交易平臺等經(jīng)濟交易主體之間實現(xiàn)安全與透明的發(fā)票稅務(wù)管理系統(tǒng)。第二，建立稅務(wù)機關(guān)與其他政府部門的數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)，通過加強涉稅數(shù)據(jù)的共享，實現(xiàn)對涉稅主體的多方共同協(xié)作管控。第三，建立個人納稅證明管理系統(tǒng)，把涉稅主體的納稅數(shù)據(jù)保存在區(qū)塊鏈上，生成完稅電子證書，并能夠作為向第三方機構(gòu)提供的數(shù)字證明憑證。第四，建立稅務(wù)審計控制系統(tǒng)，形成可追溯、不可篡改的稽查數(shù)據(jù)庫，例如根據(jù)納稅主體的日常申報數(shù)據(jù)，建立風(fēng)險監(jiān)測、識別與預(yù)警系統(tǒng)，或者根據(jù)納稅主體領(lǐng)購發(fā)票的情況，建立云發(fā)票管理系統(tǒng)。同時，稅務(wù)部門需要提高納稅人涉稅相關(guān)數(shù)據(jù)的獲取速度，并保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確與全面，以提高稅務(wù)監(jiān)控執(zhí)法證據(jù)的權(quán)威。