新收入準(zhǔn)則下互聯(lián)網(wǎng)游戲企業(yè)收入確認(rèn)的研究

文/殷嘉宜

近年來，互聯(lián)網(wǎng)科技飛速發(fā)展，在為人們的生活提供便利的同時(shí)，也極大地豐富了娛樂方式，互聯(lián)網(wǎng)游戲正是其中的典型代表。作為新經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)，互聯(lián)網(wǎng)游戲領(lǐng)域尚未形成較為詳細(xì)的收入確認(rèn)規(guī)定，互聯(lián)網(wǎng)游戲企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何合理應(yīng)用新收入準(zhǔn)則來確認(rèn)收入，仍是值得深入研究的問題?；诖?，本文對(duì)互聯(lián)網(wǎng)游戲企業(yè)的運(yùn)營模式、收入模式進(jìn)行分析，針對(duì)其中存在的問題，提出相應(yīng)建議，以期為新收入準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用提供參考。

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展使得互聯(lián)網(wǎng)游戲這一新興力量迅速在娛樂市場崛起。隨著5G技術(shù)的不斷普及應(yīng)用，游戲市場的發(fā)展空間進(jìn)一步擴(kuò)大。在互聯(lián)網(wǎng)游戲發(fā)展過程中，新的消費(fèi)模式應(yīng)運(yùn)而生，如虛擬道具、虛擬貨幣等方面的消費(fèi)。由于這些新型消費(fèi)模式與傳統(tǒng)銷售方式存在較大差異，互聯(lián)網(wǎng)游戲企業(yè)在處理收入會(huì)計(jì)工作時(shí)難免面臨挑戰(zhàn)。更重要的是，舊收入準(zhǔn)則并沒有對(duì)互聯(lián)網(wǎng)游戲企業(yè)的某些特殊業(yè)務(wù)提出詳細(xì)的規(guī)定，進(jìn)而導(dǎo)致此類企業(yè)的會(huì)計(jì)工作具有較大的自主性，高估、低估相關(guān)業(yè)務(wù)收入的情況時(shí)有發(fā)生，財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)明顯提升。為避免此類問題重演，新收入準(zhǔn)則統(tǒng)一了互聯(lián)網(wǎng)游戲企業(yè)收入確認(rèn)的步驟，并針對(duì)收入確認(rèn)、計(jì)量方法等工作提供了更明確的指導(dǎo)意見。本文圍繞互聯(lián)網(wǎng)游戲企業(yè)的運(yùn)營模式與收入模式這兩個(gè)角度展開分析，同時(shí)結(jié)合新收入準(zhǔn)則中收入確認(rèn)“五步法”模型，就互聯(lián)網(wǎng)游戲企業(yè)如何更好地運(yùn)用新收入準(zhǔn)則進(jìn)行收入確認(rèn)這一問題提出相應(yīng)建議。

一、新收入準(zhǔn)則簡述

新收入準(zhǔn)則遵循資產(chǎn)負(fù)債觀，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮黜?xiàng)履約義務(wù)中，以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”時(shí)點(diǎn)為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，在客戶獲得商品控制權(quán)或者企業(yè)履行了合同義務(wù)時(shí)視為完成交易并確認(rèn)收入。新準(zhǔn)則采用“五步法”收入確認(rèn)模型，即將收入的確認(rèn)與計(jì)量分為五個(gè)步驟進(jìn)行：識(shí)別合同、識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)、確定交易價(jià)格、將交易價(jià)格分配給各單項(xiàng)履約義務(wù)、確認(rèn)收入。

二、互聯(lián)網(wǎng)游戲企業(yè)運(yùn)營模式

由于兼顧游戲開發(fā)和游戲運(yùn)營業(yè)務(wù)難度較高，且很多互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)并不具備足夠的經(jīng)濟(jì)或技術(shù)實(shí)力，當(dāng)前，互聯(lián)網(wǎng)游戲市場上的主體主要可分為游戲公司、游戲平臺(tái)公司與第三方游戲運(yùn)營商三類。下文主要就這三類主體，簡析我國互聯(lián)網(wǎng)游戲行業(yè)的三種主流運(yùn)營模式。

（一）自主運(yùn)營模式

采用自主運(yùn)營模式的公司，主營業(yè)務(wù)是自主開發(fā)游戲或者代理其他公司的游戲，并且具備在游戲平臺(tái)獨(dú)立運(yùn)營游戲的實(shí)力。玩家可以直接在游戲官網(wǎng)注冊和登錄賬號(hào)，并通過支付平臺(tái)進(jìn)行充值。通常，玩家在第一次登入時(shí)，需要閱讀并勾選“服務(wù)條款”才可以進(jìn)入游戲，勾選后，即可認(rèn)為雙方的合同正式訂立。在此類合同中，游戲公司的履約義務(wù)通常為提供游戲服務(wù)以及相關(guān)道具。在自主運(yùn)營模式下，此類游戲公司大多采用“先遞延，后確認(rèn)”的模型。首先，玩家在游戲平臺(tái)中購買虛擬貨幣進(jìn)行充值，游戲公司將獲得的金額全部確認(rèn)為遞延收益。其次，在玩家使用虛擬貨幣購買虛擬道具之后，游戲公司將根據(jù)道具性質(zhì)采用不同的方式確認(rèn)收入：若玩家使用的道具可以一次性使用完畢，則游戲公司需要在某一時(shí)點(diǎn)履行義務(wù)，玩家使用游戲公司提供的道具后，視為游戲公司完成履約義務(wù)，可以確認(rèn)收入；若玩家使用的道具不可以一次性使用完畢，而是在使用后一段時(shí)間內(nèi)持續(xù)發(fā)揮作用，則游戲公司需要在某一時(shí)段內(nèi)持續(xù)、均等地履行義務(wù)，直至約定時(shí)段計(jì)時(shí)結(jié)束后方可確認(rèn)收入；對(duì)于無法辨別道具性質(zhì)的，游戲公司可以按照玩家的預(yù)期游戲生命統(tǒng)一確認(rèn)收入。

（二）授權(quán)運(yùn)營模式

在該模式下，游戲公司選擇將自主研發(fā)的游戲授權(quán)給運(yùn)營商運(yùn)營，并與運(yùn)營商簽訂合同、收取一定的授權(quán)費(fèi)用。在后續(xù)運(yùn)營期間，運(yùn)營商需要根據(jù)合同約定的比例支付游戲公司收入分成款；游戲公司將游戲授權(quán)給運(yùn)營商，并將游戲控制權(quán)轉(zhuǎn)移到運(yùn)營商后，即可確認(rèn)授權(quán)費(fèi)用收入；游戲公司須履約義務(wù)為運(yùn)營商提供后續(xù)服務(wù)，履約義務(wù)完成的時(shí)點(diǎn)應(yīng)根據(jù)運(yùn)營商運(yùn)營收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)來確定，待運(yùn)營商確認(rèn)收入后，游戲公司便可根據(jù)合同約定比例確定分成收入。

（三）聯(lián)合運(yùn)營模式

在聯(lián)合運(yùn)營模式下，游戲公司負(fù)責(zé)游戲內(nèi)容運(yùn)營，游戲平臺(tái)公司負(fù)責(zé)游戲體制運(yùn)營。在此模式下，玩家需要先在游戲平臺(tái)公司的充值系統(tǒng)中進(jìn)行充值，才能回到游戲購買道具。目前，聯(lián)合運(yùn)營模式是國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)游戲行業(yè)最主流的運(yùn)營模式。采用聯(lián)合運(yùn)營模式的游戲公司普遍采用凈額法進(jìn)行收入確認(rèn)。合作雙方達(dá)成合作意向并簽訂合同、規(guī)定分成方式，游戲公司可以在每月月末獲取游戲平臺(tái)公司提供的結(jié)算單。確認(rèn)分成收入后，收入確認(rèn)的流程與自主運(yùn)營模式相同，即遵循“先遞延，后確認(rèn)”的模型規(guī)定。

三、互聯(lián)網(wǎng)游戲企業(yè)收入確認(rèn)方式

（一）計(jì)時(shí)收費(fèi)式收入確認(rèn)

計(jì)時(shí)收費(fèi)是根據(jù)玩家的游戲在線時(shí)長進(jìn)行收費(fèi)的模式，主要分為點(diǎn)卡收費(fèi)和固定時(shí)長收費(fèi)兩種模式。其中，點(diǎn)卡收費(fèi)模式要求玩家先購買游戲點(diǎn)卡，憑點(diǎn)卡登入游戲，根據(jù)在線時(shí)間消耗游戲點(diǎn)數(shù)（虛擬貨幣）。固定時(shí)長收費(fèi)模式通常以月、季、年為計(jì)時(shí)單位，玩家可以從游戲公司選購月卡、季卡、年卡，并在對(duì)應(yīng)時(shí)段內(nèi)獲得游戲體驗(yàn)。在點(diǎn)卡收費(fèi)模式下，當(dāng)玩家進(jìn)入游戲后，點(diǎn)卡便被激活。由于游戲公司在玩家購買點(diǎn)卡時(shí)將相應(yīng)的收入確認(rèn)為遞延收益，在每個(gè)月末，游戲公司需要統(tǒng)計(jì)玩家本月的登錄情況及在線總時(shí)長，并根據(jù)消耗時(shí)長比例來確認(rèn)本月收入；在固定時(shí)長收費(fèi)模式下，玩家支付完成后計(jì)時(shí)卡即刻生效，游戲公司只需要將收取金額分?jǐn)傊粮髟?，并在月末確認(rèn)本月收入即可。

（二）虛擬道具和虛擬貨幣收入確認(rèn)

虛擬貨幣收入是玩家充值游戲幣時(shí)產(chǎn)生的收入，虛擬道具收入則是玩家使用虛擬貨幣購買虛擬道具時(shí)產(chǎn)生的收入。前者無法在玩家充值的同時(shí)確認(rèn)收入，游戲公司只能在玩家購買道具后根據(jù)道具的性質(zhì)采取相應(yīng)的收入確認(rèn)方式。此外，部分玩家充值虛擬貨幣后并不會(huì)立刻購買道具，而是一直保存在玩家賬戶中，此時(shí)就形成了虛擬貨幣沉淀。如果形成的沉淀金額較小，那么其基本不會(huì)對(duì)游戲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表造成較大影響，根據(jù)會(huì)計(jì)信息重要性原則，游戲公司可以不確認(rèn)這部分收入。但隨著虛擬貨幣沉淀的增多，為了避免對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造成更大影響，游戲公司應(yīng)根據(jù)真實(shí)性原則，及時(shí)對(duì)已履行義務(wù)部分的收入進(jìn)行確認(rèn)。

（三）其他收入確認(rèn)

互聯(lián)網(wǎng)游戲企業(yè)的其他收入一般為廣告收入、游戲賽事直播收入等。其中，廣告收入是最主要的收入。此外，近幾年隨著電競賽事的興起，不少互聯(lián)網(wǎng)游戲企業(yè)通過直播賽事的方式獲得了收入，或者通過開發(fā)賽事周邊產(chǎn)品獲得了額外收入。需要注意的是，互聯(lián)網(wǎng)游戲企業(yè)拓展廣告服務(wù)業(yè)務(wù)的最終目的大多是：在游戲過程中刺激玩家產(chǎn)生獲得更高游戲體驗(yàn)的需求，或者以完整觀看贊助廣告為交換，為玩家提供免費(fèi)的道具和特權(quán)體驗(yàn)。在這種情況下，游戲公司應(yīng)當(dāng)以玩家點(diǎn)擊觀看廣告的次數(shù)為依據(jù)來確定履約進(jìn)度，進(jìn)而確認(rèn)收入。

四、結(jié)語

基于上述研究，本文就互聯(lián)網(wǎng)游戲企業(yè)收入確認(rèn)中存在的問題和難點(diǎn)，提出如下建議。（1）為縮減舞弊空間、減少舞弊行為，相關(guān)部門除了要提高互聯(lián)網(wǎng)游戲企業(yè)信息披露的詳細(xì)程度外，還應(yīng)盡快建立細(xì)化的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一收入確認(rèn)模式，明確不同模式的限定范圍，以規(guī)范會(huì)計(jì)的估計(jì)行為。（2）為提高收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性、合理性，互聯(lián)網(wǎng)游戲企業(yè)必須全面優(yōu)化會(huì)計(jì)估計(jì)的內(nèi)部環(huán)境。首先，升級(jí)信息處理系統(tǒng)，對(duì)歷史數(shù)據(jù)、玩家習(xí)慣、充值行為等進(jìn)行全面監(jiān)測與深入分析，從而提高信息處理的精度與效率；其次，設(shè)置系統(tǒng)訪問權(quán)限、程序開發(fā)等相關(guān)控制機(jī)制，確保數(shù)據(jù)信息的安全性，同步建立數(shù)據(jù)處理、虛擬道具分類等相關(guān)應(yīng)用機(jī)制，盡可能減少人為判斷操作，以確保會(huì)計(jì)估計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的有效性。（3）考慮到沉淀收入的特殊性，互聯(lián)網(wǎng)游戲企業(yè)可以參考同類游戲的歷史數(shù)據(jù)，合理預(yù)估玩家的生命上限和履約時(shí)段，并提前在相關(guān)時(shí)段內(nèi)分?jǐn)偸杖耄蛘呒皶r(shí)確認(rèn)沉淀收入，使其盡可能與現(xiàn)實(shí)情況相一致，從而避免玩家提前退出而造成更大損失。