新個人所得稅法下建筑企業(yè)A公司的納稅實施研究
——基于專項附加扣除的研究

王靜

（青島路橋建設集團有限公司，山東青島 266032）

1 引言

個人所得稅是個人在獲得收入后繳納的一種稅。它與人們的生活緊密相關，更與人們的利益密不可分。因此，個人所得稅法的每次調整也都受到了人們的廣泛關注。2019年1月1日起，新個人所得稅法實施，本次調整的主要內容有起征點的上調、稅率結構的調整、專項附加扣除政策的引入。專項附加扣除項目主要是針對教育、住房、養(yǎng)老、醫(yī)療等方面進行劃分，分為子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療6 個扣除項目。2022年1月1日起，在六項專項附加扣除的基礎上，又設立了3 歲以下嬰幼兒照護個人所得稅專項附加扣除。

自1980年個人所得稅法頒布以來，我國的個人所得稅法經過了7 次調整，每一次調整不僅使我國的個稅制度不斷發(fā)展和完善，還使個人所得稅在我國的財政收入和調節(jié)分配方面起到了越來越重要的積極作用。前幾次的個稅調整，主要是針對起征點的上調，根據個人所得稅法制定時的收入水平，費用扣除標準從2005年10月的800 元，上調到2011年6月的3 500 元。2019年1月1日起，國家將工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬、特許權使用費所得合并，將綜合所得的基本減除費用標準由按月計算調整為按年計算，個稅扣除標準調整至每月5 000 元，即每年60 000 元。由國家稅務總局開發(fā)的“個人所得稅APP”，使納稅人足不出戶，在手機上就可以進行專項附加扣除的填報，既方便又快捷。

2 專項附加扣除的扣除標準

2.1 子女教育

子女教育專項附加扣除主要包括學前教育支出和學歷教育支出。學前教育指的是子女滿3 歲至小學入學前（不包括0～3 歲階段）；學歷教育指義務教育階段、高中階段教育、高等教育階段，也就是說，從小學、初中教育，到普通高中、中等職業(yè)、技工教育，再到大學?？?、大學本科、碩士研究生、博士研究生都可以享受子女教育專項附加扣除。如果子女在境外接受學歷（學位）教育，也可以享受這一政策。需要注意的是，子女接受學歷教育必須是全日制學歷教育。符合這項扣除規(guī)定的納稅人，扣除標準是每個子女每月1 000 元。父母可以選擇各扣除50%，也可以選擇一方全額扣除。例如，如果納稅人有1 個子女可以享受子女教育扣除，納稅人可以選擇100%扣除，即每月扣除1 000 元，也可以選擇雙方各扣除50%，即每人每月扣除500 元。如果納稅人有兩個子女可以享受到這一政策，納稅人每月的扣除標準為2 000 元。

2.2 繼續(xù)教育

這項規(guī)定是針對納稅人本人來說的。如果納稅人在中國境內接受學歷（學位）繼續(xù)教育，每月可以扣除400 元，最長不得超過48 個月；如果納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育和專業(yè)技術人員職業(yè)資格技術教育，在取得證書的當年，可以抵扣3 600 元。需要注意的是，如果納稅人接受的是本科（含）以下學歷（學位）教育，可以選擇由納稅人本人扣除，也可以選擇由其父母扣除。例如，如果你在工作之余，進行了在職的學歷（學位）繼續(xù)教育，你就可以在學習期間，每月抵扣400 元，但是最長不能超過48 個月；如果你獲得了職業(yè)資格證書，你就可以在取得證書的當年，一次性抵扣3 600 元。

2.3 住房貸款利息

如果納稅人需要支付住房貸款利息，可以報送住房貸款利息專項附加扣除。納稅人需要準備房產證明、貸款合同等相關材料。如果納稅人未婚，本人可以每月扣除1 000 元；如果納稅人已婚，夫妻雙方可以選擇一方扣除。需要注意的是，住房貸款利息專項附加扣除不得與住房租金專項附加扣除同時享受。

2.4 住房租金

如果納稅人在工作城市沒有住房，可以報送住房租金專項附加扣除。報送信息時需要提供住房租賃信息、工作城市信息等材料。住房租金的扣除金額要根據租賃房屋所在的城市分別按每月1 500 元、1 000 元和800 元進行扣除。如果納稅人未婚，納稅人本人可以扣除；如果納稅人已婚且夫妻雙方工作城市相同的，由一方扣除。如果工作城市不同，夫妻雙方分別扣除。

2.5 贍養(yǎng)老人

如果納稅人是獨生子女，每月的扣除標準是2 000 元；如果納稅人是非獨生子女，納稅人可以選擇平均分攤、約定分攤和指定分攤3 種方式。每人分攤額度不能超過每月1 000元，合計每月2 000 元。

2.6 大病醫(yī)療

這一政策規(guī)定，在一個納稅年度內，如果納稅人發(fā)生了與基本醫(yī)保相關的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后，個人負擔累計超過15 000 元的部分，每年在不超過80 000 元標準內據實扣除。本人醫(yī)藥費可以選擇本人或其配偶扣除；未成年子女醫(yī)藥費可以選擇由其父母一方扣除。

2.7 嬰幼兒照護

嬰幼兒照護專項附加扣除是2022年1月1日起開始施行的。規(guī)定了納稅人照護3 歲以下嬰幼兒的相關支出，可以按照每個孩子每月1 000 元的扣除標準，由父母其中一方按照100%扣除或者雙方分別按照50%扣除。

專項附加扣除政策是新個人所得稅法的創(chuàng)新點，具有非常重要的影響。首先，專項附加扣除的實施有利于減輕納稅人的繳稅壓力。新個人所得稅法最大的亮點，就是每月在扣除基本減除費用標準5 000 元的基礎上，增加了專項附加扣除項目的扣除。2019年1月1日起，六項專項附加扣除主要有子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療等項目。2022年1月1日起，又增加了3 歲以下嬰幼兒照護附加扣除項目。由此可見，此次改革不僅僅只是上調起征點，還考慮了納稅人在教育、住房、醫(yī)療、養(yǎng)老等各個方面的需求，真正反映了民生需求，減輕了納稅人繳稅的壓力，體現(xiàn)了人性化的一面，具有較強的社會意義。另外，納稅人可以通過手機APP 等多種方式上傳資料，報送專項附加扣除信息，扣繳義務人根據納稅人填報的信息進行扣除。其次，專項附加扣除的實施還可以調節(jié)收入分配。不僅可以完善收入分配制度，還有利于縮小收入差距，促進社會公平的實現(xiàn)。

總之，新個人所得稅法中專項附加扣除的設立，是個稅改革中非常重要的一部分，不僅減輕了納稅人的繳稅壓力，還能更好地調節(jié)收入分配。

3 建筑企業(yè)A公司的實施情況分析

3.1 案例企業(yè)簡介

建筑企業(yè)A公司是一家專業(yè)化建筑施工企業(yè)，下設子公司、分公司、項目部等分支機構，經營區(qū)域涉及國內十多個省市區(qū)。近幾年，由于A公司的品牌影響力、企業(yè)知名度和市場競爭能力持續(xù)增強，發(fā)展規(guī)模不斷擴大，在全國同行業(yè)中名列前茅。

本課題選取建筑企業(yè)A公司作為案例企業(yè)，主要是由于其行業(yè)的特殊性。由于A公司是建筑施工企業(yè)，部分員工常年在各項目部工作，人員比較分散，對本課題的研究非常具有代表性。

3.2 A公司專項附加扣除的實施情況及效果

作為建筑施工企業(yè)，A公司部分員工常年在各地項目部工作，人員比較分散。自新個人所得稅法實施以來，企業(yè)員工通過“個人所得稅APP”根據自己實際情況填報專項附加扣除項目。通過這種方式，企業(yè)員工不需要到柜臺辦理，只需要通過手機就可以填報相關信息，既節(jié)省了時間，又方便快捷，極大地提高了企業(yè)員工對專項附加扣除信息填報的參與度。

A公司員工大多數都是“70 后”“80 后”“90 后”員工，普遍存在著教育、住房、養(yǎng)老、醫(yī)療等需求。新個人所得稅法實施后，職工們對專項附加扣除的參與度較高，填報扣除信息的員工約占全體員工的50%，使個人所得稅真正做到了為納稅人服務。專項附加扣除政策極大地緩解了員工們的繳稅壓力，提高了員工們的積極性。該公司員工的專項附加扣除的填報主要集中在子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款、贍養(yǎng)老人、3歲以下嬰幼兒照護等幾個方面。每月發(fā)放工資薪金時，員工們填報的專項附加扣除信息都可以抵扣個人所得稅。例如，1月份，某職工的應發(fā)工資是9 000 元，社保費是400 元，公積金是400 元。專項附加扣除填報了子女教育1 000 元，贍養(yǎng)老人2 000 元，那么該職工本月的應納稅所得額=9 000-400-400-5 000-1 000-2 000=200 元，一月份應繳個人所得稅=200×3%=6 元。如果該職工沒有申報專項附加扣除，那么該職工本月的應納稅所得額=9 000-400-400-5 000=3 200 元，1月份應繳個人所得稅=3 200×3%=96 元，比申報專項附加扣除的情況多繳稅90 元?？梢姡瑢ｍ椄郊涌鄢哂欣跍p輕納稅人的稅負，給納稅人帶來了“紅利”。

自從新個人所得稅法施行后，A公司工資薪金項目的個人所得稅稅額的繳納與往年相比大幅度下降。根據2018年度和2019年度個人所得稅稅額的繳納情況可以看出，2019年個人所得稅繳納稅額比2018年繳納稅額下降了46.83%，極大地減輕了員工們的稅負壓力。有的員工在2019年新個人所得稅實施以前，每月個人所得稅繳納金額按照10%的稅率計算稅額，在新個稅實施之后，每月就會按照3%的稅率計算繳納個人所得稅；還有的員工在新個稅實施之前按照3%的稅率繳納個人所得稅，在新個稅實施之后，就不繳納個人所得稅了，真正緩解了納稅人的繳稅壓力。

除此之外，新個稅制度實行后，從2020年3月1日起，開始辦理2019年的個人所得稅匯算清繳。該公司的員工從2020年開始每年會通過“個人所得稅APP”申請退稅。申請之后審核成功，就會將退稅金額匯入綁定的銀行卡。這也讓員工們嘗到了甜頭，更愿意積極參與到個稅改革中，提升了員工們的參與度。

3.3 存在的問題

A公司在專項附加扣除政策實施的過程中，同樣暴露出許多問題。首先，新個人所得稅法剛剛施行，該公司員工對政策理解的不透徹、不深入，在填報專項附加扣除信息時，往往出現(xiàn)填報的信息有誤的情況。而且，有的員工在一個納稅年度內會頻繁地修改已經申報的專項附加扣除信息，給工資的發(fā)放帶來不便。其次，該公司還有部分員工沒有申報專項附加扣除信息。

4 結論及建議

4.1 結論

首先，專項附加扣除政策是新個人所得稅法的亮點和難點，從人們的實際生活需求出發(fā)，體現(xiàn)了教育、醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等關系到民生方面的問題。通過建立完善的稅收制度，降低了納稅人的納稅壓力，改善了人們的生活，提高了人們的幸福感。新個人所得稅法的實施使我國在個稅改革的過程中邁出了關鍵性的一步。

其次，專項附加扣除政策還能更好地調節(jié)收入分配，有利于縮小收入差距，調節(jié)居民收入水平，促進社會公平的實現(xiàn)。

4.2 建議

專項附加扣除政策是新個人所得稅法的亮點，但是在剛剛實施階段，還是會存在不足之處，這就需要對稅法制度進行不斷的完善。

4.2.1 對專項附加扣除項目不斷更新完善

專項附加扣除政策正處于起步和探索階段，所涵蓋的內容尚不全面，對扣除標準也需要進一步的探討研究，進行不斷的更新完善。2019年1月1日起，專項附加扣除政策只規(guī)定了子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療6 項扣除內容。2022年1月1日起，又增加了3歲以下嬰幼兒照護專項附加扣除項目。對于扣除標準，稅務機關應當具體問題具體分析，根據各地的實際情況合理設定扣除標準。由此可見，專項附加扣除項目不是一成不變的，是需要不斷更新完善的。只有這樣，才能更有利于降低納稅人的繳稅壓力。

4.2.2 對納稅人的申報信息實現(xiàn)多部門共享

納稅人在填報專項附加扣除信息時準備的如房產證明、貸款合同等相關材料提交之后，應當由稅務機關聯(lián)合相關部門實現(xiàn)多部門聯(lián)網辦公，對納稅人填報信息的真實性、完整性和準確性進行核實，避免納稅人為了抵扣稅款，對專項附加扣除項目進行虛假填報。待稅務機關以及涉及的相關部門核實通過后，方可抵扣。一方面，可以審核納稅人申報信息的真實性；另一方面，提高了納稅人的辦稅效率。

4.2.3 加大稅收新政策的宣傳力度，提高納稅人的參與度

稅務部門應當加大新個人所得稅法和專項附加扣除政策的宣傳力度，通過媒體、微信公眾號等多種方式對新個稅法進行宣傳，使納稅人清楚自己的權利和義務，提高納稅人的納稅意識，積極參與到新個稅的實施中來。稅務機關可以進行線上、線下等多種形式的培訓，對納稅人不明白的問題進行答疑，確保新個人所得稅法和專項附加扣除政策能夠順利實施，真正讓納稅人感受到個稅改革帶來的紅利。