對企業(yè)稅務籌劃的風險分析與防范策略探討

張夢斐

（杭州禹創(chuàng)企業(yè)服務有限公司，杭州 311100）

1 引言

納稅是企業(yè)必須要依法承擔的責任和義務，是企業(yè)在市場中合法生存，實現(xiàn)長遠、穩(wěn)定發(fā)展的必要前提。同時，稅務是構成企業(yè)成本支出的重要組成部分，對企業(yè)的盈利具有非常大的影響。如果企業(yè)在稅務方面出現(xiàn)了多繳、重繳、早繳、漏繳等情況，無疑便會極大地增加企業(yè)成本支出、運營壓力，降低企業(yè)的盈利收入，甚至導致企業(yè)面臨嚴重的稅務法律問題，給企業(yè)帶來高額罰款，損壞企業(yè)社會形象，這對企業(yè)的生存與發(fā)展來說顯然是極其不利的[1]。稅務籌劃能夠幫助企業(yè)科學、合理以及合法地處理好納稅事務，避免企業(yè)因為稅務而陷入生存、發(fā)展困境，并且還有助于控制企業(yè)稅務成本支出，提高企業(yè)盈利收入，不過關鍵是稅務籌劃本身不能發(fā)生任何的風險。一旦稅務籌劃發(fā)生風險，不僅無助于企業(yè)的納稅事務處理，反而使企業(yè)面臨稅務難題，所以重視并切實做好對企業(yè)稅務籌劃的風險防范工作，就顯得至關重要。

2 企業(yè)稅務籌劃的概念

對于企業(yè)而言，稅務籌劃指的是在企業(yè)運營過程當中，對企業(yè)涉及的納稅事務進行統(tǒng)籌、安排，制定納稅方案計劃，幫助企業(yè)履行納稅的責任和義務。企業(yè)稅務籌劃的作用和目標主要有以下3 點：第一是為企業(yè)適用稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)造條件。我國會為各種類型的企業(yè)提供稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵和引導企業(yè)發(fā)展，但這些政策的適用往往具有非常嚴格的條件。通過稅務籌劃可以深度地解讀和利用稅收優(yōu)惠政策，如合理選擇納稅節(jié)點，優(yōu)化納稅結構，來為企業(yè)適用稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)造條件[2]。第二是保證企業(yè)納稅的合法性。我國對于企業(yè)稅收的管理相當嚴格，出臺了各種政策和法律制度，用以規(guī)范企業(yè)的納稅行為，不論是在主觀上還是在客觀上，觸碰了紅線，都會給企業(yè)帶來極大的負面影響，導致企業(yè)面臨補稅、滯納金、罰款，甚至刑事處罰。而稅務籌劃可以為企業(yè)納稅提供合理、合法的計劃安排，保證企業(yè)的納稅行為完全符合政策及法律要求，避免企業(yè)遭受稅務問題引發(fā)的生存、發(fā)展困境。第三是降低企業(yè)的納稅成本支出。以合法性為前提，企業(yè)稅務籌劃通過對納稅人、稅基、稅率、低稅額的稅收征收管理4 個方面的合理籌劃，幫助企業(yè)減少納稅金額，降低企業(yè)的納稅成本支出，從而提高企業(yè)的盈利空間。

3 企業(yè)在稅務籌劃過程中可能發(fā)生的風險

從企業(yè)稅務籌劃的實際情況來看，稅務籌劃通過對公司經(jīng)營、籌投資、收益分配等活動中涉及的應稅項目的時間和金額分布等事項作籌劃設計，利用稅收優(yōu)惠政策、壓縮非稅成本等，盡可能地降低稅負，達到利潤最大化。但需要客觀認識到的一點是，企業(yè)稅務籌劃的主要目的，雖然是幫助企業(yè)規(guī)避涉稅風險，降低企業(yè)的納稅成本支出，但稅務籌劃本身也存在著風險，而且一旦稅務籌劃發(fā)生風險，就必然會導致企業(yè)出現(xiàn)涉稅風險，使企業(yè)面臨稅務法律問題，增加企業(yè)納稅成本支出。通過梳理和總結，企業(yè)在稅務籌劃過程中可能發(fā)生的風險主要有以下幾類。

3.1 人為風險

在企業(yè)的稅務籌劃過程當中，人為風險不可忽視，其主要指的是由于稅務籌劃工作人員自己工作不當而引發(fā)的風險[3]。如今信息化技術在企業(yè)的財務管理工作中已經(jīng)得到了非常廣泛和深入的應用，大大提升了財務管理的效率和質量，但稅務籌劃涉及的計算、政策和影響因素等更加的復雜，不能完全依靠信息化技術，主要的工作內容必須要依靠專業(yè)人員來完成，因此企業(yè)稅務籌劃的質量主要取決于稅務籌劃工作人員的專業(yè)素質能力和態(tài)度。如果他們的專業(yè)素質能力不過硬，缺少企業(yè)稅務籌劃方面的經(jīng)驗，或是對待稅務籌劃的主觀態(tài)度散漫，就極易引發(fā)人為風險，致使稅務籌劃不合理、不合法，最終給企業(yè)帶來各種問題。

3.2 多繳稅款風險

納稅是企業(yè)必須依法承擔的責任和義務，因此企業(yè)義不容辭，但國家政策和法律也給予了企業(yè)合理籌劃、減稅的權利，在稅務籌劃工作中，通過科學的籌劃措施，便能夠合法地降低稅收成本。但在這個過程當中，如果稅務籌劃不當，則可能會導致多繳稅款的風險發(fā)生。例如，對國家的企業(yè)稅收優(yōu)惠政策了解不充分，應用不到位，沒有正確地行使相應權利，導致企業(yè)無故地多繳納稅款。還有一種情況是雖然企業(yè)了解稅收優(yōu)惠政策，也有意圖利用這些政策，但是在實際的稅務籌劃中，卻并沒有按照政策要求嚴格地完善相關手續(xù)，最終卻不能達到稅收優(yōu)惠政策的標準要求[4]。再者是企業(yè)的稅務籌劃與運營脫節(jié)，導致企業(yè)喪失稅收優(yōu)惠政策的資格。例如，為了引導企業(yè)的發(fā)展，一般會對科研、環(huán)保投入達到一定標準的企業(yè)予以稅收優(yōu)惠政策，但由于企業(yè)的稅務籌劃與運營脫節(jié)，使得企業(yè)的科研、環(huán)保未能達到標準，最終錯失稅收優(yōu)惠政策資格，增強企業(yè)納稅負擔。

3.3 政策風險

企業(yè)進行稅務籌劃的依據(jù)，主要包括國家的稅收法律、政府的稅收政策，以及企業(yè)自身的生產(chǎn)運營和財務情況，其中法律和政策是重中之重。但稅收政策具有一定的不穩(wěn)定性，通常會根據(jù)國家經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，進行動態(tài)的調整，從而引導經(jīng)濟的健康發(fā)展。例如，2016年我國正式出臺營改增政策[5]。再如，為適應新經(jīng)濟環(huán)境，2020年發(fā)布了《關于在新辦納稅人中實行增值稅專用發(fā)票電子化有關事項的公告》。而新舊政策過渡，若企業(yè)沒有正確理解修正條款的相關要求，仍沿襲以往的籌劃思路，就可能違反相關法律法規(guī)，發(fā)生政策風險。

3.4 稅企關系風險

為適應不同地區(qū)的產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟發(fā)展情況，除了全國統(tǒng)一的稅收法律、稅收政策之外，各個地方還會制定實施一些更加詳細的稅收政策，因此不同地區(qū)的稅收政策可能會存在些許差異。加之部分稅務法規(guī)條款有一定的模糊空間，導致稅務機關擁有一定的裁量權。但企業(yè)與稅務機關存在信息不對稱的情況，若企業(yè)與稅務機關對稅收政策條文的理解有著較大的偏差，企業(yè)各項財務指標就會受到稅務機關的質疑，造成稅務籌劃方案得不到稅務機關的認可，發(fā)生稅企關系風險。

3.5 籌劃操作風險

如上所述，國家的稅收法律、政府的稅收政策，以及企業(yè)自身的生產(chǎn)運營和財務情況都是稅務籌劃的必要依據(jù)，如果企業(yè)對自身以及所處行業(yè)的市場情況不甚了解，制定的稅務籌劃方案缺乏科學性、合法性，便會發(fā)生籌劃操作風險，方案的落實可能誘發(fā)各類經(jīng)營問題。例如，一些生產(chǎn)制造企業(yè)的稅務籌劃，通常是對生產(chǎn)狀態(tài)、經(jīng)營狀態(tài)、銷售收入進行稅前籌劃，倘若企業(yè)對市場需求的判斷不準確，盲目推進籌劃方案，就可能錯失商業(yè)機會，這對企業(yè)的發(fā)展來說，顯然是相當不利的。

4 企業(yè)稅務籌劃的風險防范策略

企業(yè)的稅務籌劃具有幾點基本原則，如合法性原則、系統(tǒng)性原則以及經(jīng)濟性原則等，但除了要遵循這些基本原則之外，企業(yè)還需要采取針對性的稅務籌劃風險防范策略，防止風險發(fā)生，如此才能真正保證稅務籌劃在企業(yè)中發(fā)揮出其應有的作用。

4.1 加強稅務籌劃人才隊伍建設，防范人為風險

企業(yè)稅務籌劃的人為風險應當?shù)玫街攸c防范，因為和財務管理不同，稅務籌劃工作依然主要依賴于工作人員的專業(yè)素質能力和態(tài)度，如果稅務籌劃工作人員自身存在專業(yè)素質能力以及工作態(tài)度等方面的問題，就非常容易導致風險的發(fā)生。為此，企業(yè)既要認識到稅務籌劃的重要性，更要認識到優(yōu)質的稅務籌劃人才是落實稅務籌劃的根本保障，加強稅務籌劃人才隊伍建設，以防范人為風險的發(fā)生。例如，企業(yè)一方面是要吸收專業(yè)的、新鮮的稅務籌劃人才血液，另一方面是要做好對稅務籌劃人才的教育培訓工作。第一，要確保稅務籌劃人才具備過硬的專業(yè)素質能力，熟知各種稅務籌劃的方式、方法，了解各種稅收法律、政策制度，逐步積累其豐富的稅務籌劃工作經(jīng)驗。第二，要端正他們的工作態(tài)度，強化他們的責任意識、法律意識，使其能夠盡職盡責，專業(yè)、合法地做好自身工作。這樣一來，便能夠打造出一支專業(yè)知識扎實、能力出眾、職業(yè)道德過硬的優(yōu)質稅務籌劃人才隊伍，可以大大提升企業(yè)稅務籌劃的工作成效，并有效防范稅務籌劃工作中人為風險的出現(xiàn)。

4.2 合理把握、應用納稅條件，防范多繳稅風險

無故地多繳納稅款，是企業(yè)稅務籌劃的風險之一，其主要原因已經(jīng)在前文中進行了分析。例如，企業(yè)對納稅條件把握不當，不能準確衡量稅負水平，就會誘發(fā)多繳稅款風險，增加企業(yè)的稅務成本。為規(guī)避多繳稅款風險，企業(yè)要主動了解行業(yè)稅收政策，正確處理涉稅事項。為避免錯過稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)要關注國家稅收政策調整動態(tài)，積極與第三方稅務管理機構建立合作，利用第三方的資源優(yōu)勢、信息優(yōu)勢，及時掌握最新政策，從而提前籌劃涉稅業(yè)務。此外，企業(yè)在納稅期內要做好相關票據(jù)的管理工作，依法設置賬簿，及時申辦審批手續(xù)，避免錯失籌劃時機[6]。為獲得享受優(yōu)惠的資格，防止過多地無故繳納稅款，企業(yè)在稅務籌劃前要考慮到享受優(yōu)惠的硬性要求，并在之前就要根據(jù)稅務籌劃，對企業(yè)的運營情況進行整體調整，一定要保證企業(yè)在正式納稅時，可以達到相應的標準要求。通過這樣的方式，來幫助企業(yè)合法地降低、控制納稅成本，拓展企業(yè)的盈利空間，增強企業(yè)的市場競爭力，保證企業(yè)能夠在如今的市場中，實現(xiàn)更加長遠、穩(wěn)定的發(fā)展。

4.3 緊跟稅收法律、政策變化，防范政策風險

不論企業(yè)如何進行稅務籌劃，法律和政策是永遠不能觸碰的紅線，因此，企業(yè)在實際的稅務籌劃過程當中，必須要緊跟稅收法律、政策變化，應有專門的工作人員了解這方面的信息，將發(fā)生的政策變化第一時間反饋給稅務籌劃工作人員。而且僅了解到這方面的消息還不夠，稅務籌劃工作人員還必須要深度地解讀、研究這些政策，和以往的政策進行比較，找出政策的具體變化，分析政策變化對稅務籌劃帶來的影響，以便根據(jù)政策要求，對應地調整稅務籌劃方案，防止政策風險的發(fā)生，確保企業(yè)稅務籌劃始終符合法律與政策要求。

4.4 加強稅企溝通，防范稅企關系風險

企業(yè)和稅務機關之間，難免會存在信息差，因此企業(yè)應當主動與稅務機關建立起密切的聯(lián)系渠道，加強稅企溝通。例如，企業(yè)應當在稅務籌劃工作當中，設置專門的辦稅專員，及時向地方稅務機關咨詢征管程序與征管條件的變化，做好涉稅業(yè)務報備工作。若企業(yè)在稅務籌劃中遇到疑問，對稅法條文不理解，要及時向稅務機關咨詢，根據(jù)稅務機關的解釋，有針對性地調整方案，確保企業(yè)對稅務政策的理解與稅務機關保持一致，使納稅方案合理合法，具有可操作性。同時，如果企業(yè)的納稅受到了質疑，也要主動做好解釋工作，對于確實存在不對的地方，要以誠懇的態(tài)度認錯并改正，吸收教訓，防范稅企關系風險。

4.5 加大稅務內部控制力度，防范籌劃操作風險

企業(yè)在稅務籌劃風險防范中，除了要隨時關注政策變化，處理好稅企關系之外，還一定要根據(jù)自身的實際情況，強化稅務內部控制力度，防范稅務籌劃中操作風險的發(fā)生。例如，企業(yè)應當將稅務籌劃的風險防范直接納入內部控制體系，在內部控制工作中，明確增設稅務籌劃風險防范職能[7]。通過內部控制將企業(yè)的稅務籌劃與其他方面的運營工作、生產(chǎn)工作、財務工作整合起來，增強稅務籌劃在企業(yè)中的有效性，保證稅務籌劃與企業(yè)的整體運轉相協(xié)調。同時，在經(jīng)營、投籌資、利潤分配等活動發(fā)生前進行籌劃設計，嚴格控制稅務事項的發(fā)生，確保相關原始票據(jù)的真實性、完整性、有效性及合理性。如果在相關工作中，發(fā)現(xiàn)了任何的問題和風險事項，必須要在第一時間進行嚴肅的追責處理，找準責任人，進行通報批評，避免相似問題再次出現(xiàn)。最后要對稅務籌劃收益進行績效考核，真實反映出稅務籌劃為企業(yè)創(chuàng)造的效益，找出稅務籌劃中還存在的問題，為今后企業(yè)稅務籌劃的改進和風險防范提供依據(jù)與指導。

5 結語

在企業(yè)稅務籌劃中，應當將稅務籌劃風險的防范作為一項關鍵課題，積極加強研究、探討與實踐，既要客觀、全面地認識到稅務籌劃可能發(fā)生的風險類型，更要采取科學的稅務籌劃風險防范策略，有效地規(guī)避風險發(fā)生。這樣才能真正發(fā)揮出稅務籌劃的效用，促進和保障企業(yè)的長遠、穩(wěn)定發(fā)展。