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      新稅收政策下施工企業(yè)”營改增”的應(yīng)對措施

      2023-01-09 11:50:20林惠川
      上海商業(yè) 2022年12期
      關(guān)鍵詞:營業(yè)稅稅負發(fā)票

      林惠川

      一、引言

      近年來,國家相關(guān)部門為了滿足時代發(fā)展的需要,對經(jīng)濟發(fā)展做出了全新的規(guī)劃?!盃I改增”產(chǎn)生于新稅收政策下,核心是完善稅收結(jié)構(gòu),降低企業(yè)負擔,優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等。作為國家的重要產(chǎn)業(yè),施工企業(yè)在實施“營改增”后,不僅改變了資產(chǎn)收入、利潤等,更在財務(wù)審核、業(yè)務(wù)管理模式上做出了改革。為了更好地應(yīng)對“營改增”帶來的影響,本文就上述問題展開簡要探討。

      二、“營改增”的背景和意義

      1.“營改增”的實施背景

      營業(yè)稅在1994年實施,征稅范圍是向下游收取價外費用、全部價款,計稅特征為價內(nèi)稅。在施工企業(yè)中,材料是構(gòu)成成本的重要部分,雖然上游企業(yè)已繳納增值稅,但是在施工環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值稅卻無法抵扣,從某種程度上增加企業(yè)成本,阻礙企業(yè)發(fā)展。我國從2016年5月1日推行“營改增”,即由營業(yè)稅改為增值稅。在該政策下,凡是和生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的進項稅都能抵扣,減少企業(yè)的稅負。但是,在企業(yè)享受“營改增”好處的同時,也要清楚地知道其給自身和行業(yè)帶來的不良影響?!盃I改增”不只是從繳納一種稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納另一種稅,更是國家對稅制、稅收管理的變更,企業(yè)的經(jīng)營管理也要隨之變化,以應(yīng)對“營改增”帶來的各種影響。

      2.“營改增”的意義

      營業(yè)稅、增值稅都屬于流轉(zhuǎn)稅,“營改增”的突出特點為減少重復(fù)征稅,使社會良性循環(huán),減輕稅負壓力。其一,“營改增”政策的實施,可以減少重復(fù)性征稅現(xiàn)象的出現(xiàn);其二,“營改增”的全面實施,可以平衡各行業(yè)的納稅制度,形成良性的市場氛圍,激發(fā)市場活力;其三,促進三次產(chǎn)業(yè)融合。由于傳統(tǒng)稅收將納稅對象、方式進行分類,導(dǎo)致很多行業(yè)存在不一致的納稅制度,無法在市場上形成完整的征稅鏈,進項稅額、銷項稅額的配比不合理,在征稅期間出現(xiàn)反復(fù)征稅的情況。“營改增”政策的全面展開,有助于企業(yè)打破第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展瓶頸,讓企業(yè)放下包袱,推動第三產(chǎn)業(yè)向?qū)I(yè)化、細分化方向發(fā)展。

      三、“營改增”后施工企業(yè)面臨的問題

      1.管理模式落后,觀念陳舊

      很多企業(yè)典型的內(nèi)部管理模式是經(jīng)營權(quán)、所有權(quán)高度統(tǒng)一,企業(yè)投資者也是經(jīng)營者,這種模式給企業(yè)的管理工作帶來了負面影響,特別是財務(wù)管理方面。企業(yè)未建立內(nèi)部審計部門,即便有也很難保證其工作的獨立性。企業(yè)管理者能力、素質(zhì)差,思想觀念落后。有的企業(yè)管理者基于自身原因,沒有將相關(guān)工作納入管理機制中,存在“重技術(shù)、輕管理”“重效益、輕納稅”的觀念,認為企業(yè)效益依靠的是業(yè)務(wù)發(fā)展,嚴重忽視了管理工作的指導(dǎo)作用。企業(yè)管理模式落后,觀念陳舊,是制約自身發(fā)展的中藥能因素,同時也違背了新稅收政策。

      2.稅負增多

      “營改增”未實施前,施工企業(yè)的營業(yè)稅金額和工程造價有著很大的關(guān)系,而“營改增”實施后,增值稅不僅和工程造價有關(guān),還和項目成本構(gòu)成有關(guān)。對于施工企業(yè)而言,施工成本有間接成本、直接成本之分,前者是和工程相關(guān)的費用,占比最大的是管理費用;后者是設(shè)備、材料和人工費用。由于項目施工對施工人員的需求量較大,因此人工成本所占比重非常大,然而在企業(yè)繳納增值稅時,人工成本又不能進行進項稅抵扣,增加企業(yè)稅負。

      “營改增”后,施工企業(yè)的稅率從營業(yè)稅的3%提高至增值稅9%,增值稅采用以票管稅的形式,只有具備專票的進項稅額才能抵扣。在施工企業(yè)運營管理中,一般會出現(xiàn)無法獲取發(fā)票的情況,比如某些項目因地理因素,在采購施工材料時就近購買,由于很多供應(yīng)商為散戶,不具備開具增值稅專用發(fā)票的條件;部分施工企業(yè)為了獲得專項發(fā)票,一般會以清包工的形式分包勞務(wù),而且勞務(wù)公司在開具發(fā)票時,其稅率只有3%,可抵扣額度相對較少;在施工企業(yè)采購混凝土時,由于行業(yè)特征的限制,只能為施工企業(yè)提供3%的增值稅。另一方面,員工缺乏對專票的了解,忽視對專票的取得,領(lǐng)取后也不嚴格審查,導(dǎo)致施工企業(yè)獲得的專票不合規(guī),造成稅負增加。

      3.對財務(wù)管理的影響

      “營改增”后,施工企業(yè)的財務(wù)管理發(fā)生了明顯變化,主要體現(xiàn)在:其一,增值稅核算較之營業(yè)稅更加復(fù)雜,營業(yè)稅核算僅2個會計科目,而增值稅核算科比較多。核算項不同,稅率也有所差異。而且企業(yè)的業(yè)務(wù)活動也變得比較復(fù)雜,極大地增加了稅費的審核與統(tǒng)計難度;其二,營業(yè)稅繳納手續(xù)簡單,通常會在開票前在總收入減掉工程分包款,將所得余額和稅率相乘,并在項目所在地繳納,不需要回注冊地申報繳納。而跨區(qū)域建設(shè)的項目,則在項目所在地對增值稅預(yù)繳,然后回注冊地進行申報,稅務(wù)部門基本涵蓋全部項目,各項目會計人員既要做好預(yù)繳稅款臺賬,又要和總部會計溝通。由于不同規(guī)模企業(yè)的總部或項目會計部門可能不在同一個地點,而且各項目取得的專票要在總部會計認證后抵扣,對專票的臺賬、認證等工作提出了嚴格的要求。

      4.對財務(wù)報表的影響

      其一,收入下降。簡易計稅項目降低2.91%,基本計稅項目降低9.91%。其二,利潤下降。由于當期核算的工程結(jié)算收入,是在合同價格減增值稅銷項稅額,結(jié)算成本中也剔除了部分進項稅額。因此,當期的合同毛利較之營業(yè)稅前變少,同時凈利潤、利潤總額也相應(yīng)降低。其三,成本下降。由于分包工程、原材料等構(gòu)成成本的直接費用無增值稅進項稅額,所以“營改增”后的營業(yè)成本明顯減少。

      5.其他問題

      其一,分公司運營管理不規(guī)范。受分公司數(shù)量、地理位置等因素影響,常出現(xiàn)運營管理不到位的情況,導(dǎo)致總部不了解分公司的項目進度、資金使用情況,影響財務(wù)工作的整體效果;其二,業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)活動不符合要求?!盃I改增”背景下,施工企業(yè)業(yè)務(wù)部門在開展業(yè)務(wù)活動時,仍然沿用以往的流程或形式,材料采購既不考慮是否包含進項稅金,也不考慮發(fā)票的獲取等,增加稅負成本,降低經(jīng)濟收益。

      四、新稅收政策下施工企業(yè)“營改增”的應(yīng)對措施

      1.建立健全財務(wù)管理制度和溝通機制

      其一,“營改增”背景下,施工企業(yè)要制定科學性的財務(wù)管理制度,在企業(yè)內(nèi)部樹立正確的工作觀念,推進財務(wù)管理工作開展,提升管理水平。在財務(wù)管理制度建設(shè)中,要緊密聯(lián)系財務(wù)管理工作,了解工程目標、流程、要求和內(nèi)容,明確各部門的工作職責和范圍,防止財務(wù)管理工作中出現(xiàn)集權(quán)或分散的問題。同時,制定發(fā)票管理流程,按要求做好發(fā)票的開具、領(lǐng)用等工作,防止發(fā)票使用期間不正當行為的出現(xiàn)引發(fā)法律風險。通過規(guī)范化的財務(wù)管理制度,精準劃分各部門的責任,提高工作質(zhì)量和效率。其二,由于“營改增”是國家重大的稅制改革,征管方式和營業(yè)稅相比,發(fā)生了很大的變化。因此,施工企業(yè)要重視該變革,緊跟時代潮流,加大內(nèi)部經(jīng)營、管理方式的改革力度,并在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建完善的溝通機制,加強和財務(wù)部門的溝通,咨詢稅務(wù)事項,調(diào)整經(jīng)營管理工作,從而規(guī)范施工企業(yè)行為,提高經(jīng)濟效益。

      2.增強納稅籌劃,合理選擇供應(yīng)商

      其一,增強納稅籌劃?!盃I改增”的實施,既給施工企業(yè)帶來了發(fā)展機遇,也帶來了挑戰(zhàn),施工企業(yè)要抓住此機會,積極進行稅收籌劃,減少稅負,提高經(jīng)濟利潤。在合適的條件下,對資產(chǎn)進行更新,提高競爭實力。加深對增值稅的認識,在選擇合作伙伴時,盡量選擇具備增值稅一般納稅人資格的,這有助于降低稅負,增加利潤;其二,加強材料供應(yīng)商的選擇,選擇可開具增值稅專用發(fā)票的廠商。

      3.加強財務(wù)管理

      “營改增”的實施,對施工企業(yè)的財務(wù)管理工作提高了要求。為了滿足財務(wù)核算、稅制改革的需要,施工企業(yè)要加強財務(wù)管理,其一,規(guī)范財務(wù)管理流程,將財務(wù)管理作為日常工作,細致劃分稅務(wù)工作。其二,加強財務(wù)審計。為發(fā)揮出企業(yè)資金的價值,要加強財務(wù)監(jiān)管,全過程的跟蹤審計活動。在財務(wù)報告審計分析上,以營業(yè)績效為出發(fā)點,科學規(guī)劃資源配置,審計業(yè)務(wù)流程,盡量減少非增值業(yè)務(wù),提高資金的使用效益。

      4.加強發(fā)票和資金管理

      其一,加強發(fā)票管理。在施工企業(yè)的財務(wù)工作中,要高度關(guān)注進項稅抵扣方面,基于相關(guān)要求與規(guī)定管理發(fā)票。作為施工企業(yè)的管理部門、采購部門,要主動和財務(wù)部門聯(lián)系,積極配合工作。其二,加強資金管理。建立資金管理制度,在工作中認真執(zhí)行相關(guān)內(nèi)容,確保資金管控有依有據(jù);設(shè)置資金管理小組,由組內(nèi)成員負責資金的調(diào)度,監(jiān)控資金的使用。同時,組內(nèi)成員還要及時和財務(wù)部門溝通,深入分析資金流的支出、收入等情況;建立內(nèi)部稽核制度,由財務(wù)人員審核每筆支出,檢查數(shù)據(jù)是否完整,現(xiàn)金、存款是否及時入賬。

      5.其他措施

      其一,規(guī)范分總公司的運營管理。在現(xiàn)代化建筑行業(yè)中,很多企業(yè)擁有分公司。多數(shù)情況下,由總部投標項目,然后分包給下屬公司施工,各分公司的經(jīng)營規(guī)模不大,其競爭力也不是很強,管理模式也不夠規(guī)范。“營改增”實施后,總部要安排專人到分公司進行監(jiān)管,了解分公司的運營情況、財務(wù)狀況等,發(fā)現(xiàn)問題后及時整改。其二,改變業(yè)務(wù)活動。營業(yè)稅時期,業(yè)務(wù)部門的材料采購和成本,多參照國家規(guī)定開具發(fā)票。“營改增”背景下,除了要開具專用發(fā)票外,還要在獲得發(fā)票后進行進項稅抵扣。因此,在業(yè)務(wù)部門挑選合作伙伴時,要將增值稅所產(chǎn)生的影響考慮在內(nèi),按要求獲取發(fā)票。在采購部門進行施工材料采購時,要綜合比較無抵扣進項稅金的成本費用。

      五、結(jié)語

      綜上所述,“營改增”對施工企業(yè)政策影響很大,存在諸多問題,減稅政策,對建筑行業(yè)有增無減,利息費用無進項稅額可以抵扣,掛靠企業(yè)政策風險大等等。文章通過上述分析,得出以下結(jié)論:(1)“營改增”的實施,導(dǎo)致施工企業(yè)出現(xiàn)稅負增多、財務(wù)管理復(fù)雜,內(nèi)部管理模式簡單等問題無法適應(yīng)新稅收政策的要求;(2)為進一步推行“營改增”,施工企業(yè)要轉(zhuǎn)變以往的思維模式,在財務(wù)管理、經(jīng)營決策等方面全面考慮增值稅帶來的影響,并深入探討相關(guān)的應(yīng)對措施,可從增強納稅籌劃、加強財務(wù)管理、完善財務(wù)管理制度等方面著手,減少企業(yè)稅負,實現(xiàn)長遠發(fā)展。

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