新時代背景下稅務(wù)籌劃在會計核算中的應(yīng)用研究

呂曉珂

一、引言

在經(jīng)濟發(fā)展的時代背景下，企業(yè)通過合法納稅可更好地維護企業(yè)自身經(jīng)營利益，并隨著現(xiàn)代化的制度發(fā)展，可進一步完善企業(yè)的各項管理工作。一方面，會計核算可促進企業(yè)相關(guān)財務(wù)管理制度的貫徹落實，從而使與企業(yè)收益相關(guān)的經(jīng)濟活動具備一定的合法性和合規(guī)性；另一方面，會計核算也在企業(yè)的發(fā)展過程中，助力企業(yè)形成了穩(wěn)定的內(nèi)部成本控制制度，間接提高了企業(yè)的運營質(zhì)量。因此，會計核算工作與企業(yè)的長期發(fā)展密切相關(guān)，為進一步提高企業(yè)會計核算的工作質(zhì)量，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)立足于新時代背景下稅務(wù)籌劃的發(fā)展趨勢，通過探究總結(jié)稅務(wù)籌劃在會計核算中的具體應(yīng)用路徑，以此達到提升企業(yè)財務(wù)水平、促進企業(yè)健康發(fā)展的最終目的。

二、新稅法下稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計核算中的重要性

依法納稅是企業(yè)合法經(jīng)營、穩(wěn)定經(jīng)營的最終底線?，F(xiàn)階段，社會企業(yè)若想全面發(fā)展，就需牢牢把控會計核算中稅務(wù)籌劃工作，做到守法經(jīng)營、依法經(jīng)營，在相關(guān)法律政策范圍內(nèi)，提高企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量。2019年4月3日，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》由國務(wù)院修訂后，于同年5月開始正式實施。新稅法實現(xiàn)了五個方面的統(tǒng)一，并規(guī)定了兩個方面的過渡政策。具體包括：（1）五個統(tǒng)一：統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)、外資企業(yè)，統(tǒng)一并適當降低稅率，統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除范圍和標準，統(tǒng)一并規(guī)范稅收政策，統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。（2）兩類過渡政策：一對新稅法公布前已經(jīng)設(shè)立批準、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)給予過渡性照顧；二是對法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及是國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給予過渡性稅收政策。因此，基于新稅法修訂推行的背景下，稅務(wù)統(tǒng)籌在企業(yè)會計核算中的重要性主要體現(xiàn)在以下三個方面。

1.可有效減少企業(yè)稅收

首先，企業(yè)財務(wù)人員通過合理的稅務(wù)籌劃工作，可及時了解國家稅收的最新優(yōu)惠政策，提前計劃企業(yè)應(yīng)交稅費的變化形勢。例如，新稅法規(guī)定為統(tǒng)一納稅人財務(wù)會計報表報送，規(guī)范稅務(wù)機關(guān)對財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)的接收、處理及應(yīng)用維護，減輕納稅人負擔，納稅人應(yīng)按照國家相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定編者和報送財務(wù)會計表，不得提供虛假的財務(wù)會計報表。企業(yè)會計人員通過稅務(wù)籌劃工作，第一時間了解交接材料形式的變更，并根據(jù)對所需繳納稅收與財務(wù)報表的逐一核對，減少企業(yè)的實繳稅額，在法律允許的范圍內(nèi)，延長企業(yè)的納稅時間，降低企業(yè)的稅收比例，從而削弱了企業(yè)資金出現(xiàn)缺口的風險，間接增加了企業(yè)的經(jīng)濟收入。因此，從以上實踐分析中可以看出，稅務(wù)籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用，可有效減少企業(yè)稅收，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

2.可切實增強企業(yè)的納稅意識

從企業(yè)經(jīng)營的角度來看，稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計核算中的應(yīng)用功能，本質(zhì)上是幫助企業(yè)合理避稅的一種方式。企業(yè)財務(wù)管理人員在實施稅務(wù)籌劃的過程中，通過進一步加深對《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國個人所得稅法》等國家相關(guān)稅收政策的認知，促使企業(yè)的納稅意識不斷提升，規(guī)避了企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，偷稅、漏稅等違法違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。而稅務(wù)籌劃工作在企業(yè)財務(wù)人員的貫徹落實下，實現(xiàn)了企業(yè)合理避稅的最終目的，為企業(yè)合法經(jīng)營提供了有效的發(fā)展路徑，切實降低了企業(yè)稅收違法行為的發(fā)生概率，凸顯了財務(wù)風險與稅收風險的重要地位，促進了企業(yè)高效穩(wěn)定發(fā)展。

3.可有效提高企業(yè)經(jīng)營管理能力

新稅法下稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計核算中的重要性同樣也體現(xiàn)在提高企業(yè)經(jīng)營管理能力的方面上。第一，通過稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計核算中的廣泛應(yīng)用，促使企業(yè)的領(lǐng)導層不斷加強自身對稅務(wù)籌劃工作的理解認知，通過了解稅務(wù)籌劃的工作內(nèi)容與其為企業(yè)經(jīng)濟成本帶來創(chuàng)新改變，以貫徹落實國家制定的產(chǎn)業(yè)政策為理念宗旨，適時開展企業(yè)經(jīng)營活動，從而使企業(yè)逐步走向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、生產(chǎn)力分配合理的發(fā)展道路。第二，企業(yè)依法納稅是作為納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而通過合法的稅務(wù)籌劃，則可切實減輕企業(yè)納稅的負擔壓力，從經(jīng)濟層面上，降低了企業(yè)的成本資金投入水平，也幫助企業(yè)財務(wù)管理人員轉(zhuǎn)變了會計核算的方式思路，通過加強學習、拓寬知識面的方式，為企業(yè)爭取自身利益，無形中提高了企業(yè)的經(jīng)營管理能力。

三、稅務(wù)籌劃在會計核算中的應(yīng)用路徑

1.收入結(jié)算方式的選擇

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，收入的核算方式的選擇會直接影響企業(yè)會計核算中的稅收月份。例如，在《中華人民共和國增值稅暫行條例細則》第三十八條中規(guī)定，若采取直接收款的方式銷售貨物，那無論企業(yè)貨物是否發(fā)出，增值稅繳納義務(wù)的發(fā)生時間均為銷售款或取得銷售憑據(jù)的當天；若采取托收承付和委托銀行收款的方式銷售貨物，那增值稅繳納義務(wù)的發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦理委托手續(xù)的當天；若采取賒銷與分期的方式銷售活動，那增值稅繳納義務(wù)的發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天，無明確的書面合同或書面合同未簽訂準確收款日期的，則為貨物發(fā)出的當天。由此可見，因銷售貨物類型的不同，收入結(jié)算方式也不相同，企業(yè)財務(wù)管理人員可根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)濟發(fā)展情況，選擇適合收入結(jié)算方式，達到控制企業(yè)稅收月份的工作目標。例如，當目前企業(yè)經(jīng)濟狀況良好時，企業(yè)財務(wù)管理人員可通過選擇直接收款的方式銷售貨物，在最短的時間內(nèi)繳納企業(yè)所需稅款，從而達到企業(yè)合法經(jīng)營的最終目的。

2.費用列支的選擇

企業(yè)的長期經(jīng)營必須建立在合法納稅的基礎(chǔ)上。因此，企業(yè)財務(wù)管理人員可通過企業(yè)對稅收法規(guī)的充分踐行，結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際情況，制定適宜企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的良好制度。同時根據(jù)制度規(guī)則羅列出企業(yè)當期生產(chǎn)經(jīng)營活動的費用清單，并通過具體的業(yè)務(wù)核算，對企業(yè)可能產(chǎn)生的經(jīng)濟損失進行精準預估，從而達到合法延期繳納企業(yè)稅款時間與降低企業(yè)稅收金額的根本目的。第一，在經(jīng)濟損失的預估活動中，財務(wù)管理人員需對企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟費用及時核銷入賬。例如，當企業(yè)已發(fā)生壞賬、物資虧損的經(jīng)濟情況時，應(yīng)將此部分所產(chǎn)生的經(jīng)濟費用及早列入企業(yè)的經(jīng)濟損失中。第二，針對企業(yè)經(jīng)濟損失的預測可從業(yè)務(wù)招待、公益救助捐贈兩方面出發(fā)。財務(wù)管理人員通過對企業(yè)生產(chǎn)活動數(shù)據(jù)與社會公益數(shù)據(jù)情況的匯總調(diào)查，可及時掌握經(jīng)濟損失費用的列支限額，并將限額內(nèi)的部分充分列支，做到精準預估。第三，企業(yè)財務(wù)管理人員要盡可能地縮短企業(yè)經(jīng)濟成本的攤銷期，通過此方式增大企業(yè)上兩個年度的生產(chǎn)經(jīng)營費用，以此達到合理延緩納稅時間，提高資金的使用效率，節(jié)約納稅份額的最終目的。

3.長期投資核算方法的選擇

稅務(wù)籌劃在會計核算中應(yīng)用路徑更著重體現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)管理人員對長期投資核算方式的選擇上。企業(yè)發(fā)展本就是一個長期的過程，企業(yè)財務(wù)管理人員通過對權(quán)益法、成本法兩種核算方法的選擇，切實決定企業(yè)未來收益發(fā)展趨勢，規(guī)劃企業(yè)發(fā)展方向。依據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》的政策規(guī)定，企業(yè)財務(wù)管理人員在對長期投資核算方法的選擇中要從理論角度與實踐角度兩個方面出發(fā)。一方面，從理論角度來看，當企業(yè)投資比重＜25%時，企業(yè)長期投資核算方法應(yīng)采用成本法；當企業(yè)投資比重＜25%且＞50%時，企業(yè)長期投資核算方法應(yīng)采用權(quán)益法。另一方面，從企業(yè)經(jīng)營實踐角度來看，當此季度企業(yè)的經(jīng)營成本已發(fā)生虧損時，企業(yè)財務(wù)人員對長期投資核算方式的選擇應(yīng)采用權(quán)益法，利用企業(yè)投資虧損減少企業(yè)的經(jīng)濟利潤，從而達到順延繳費期的根本目的。反之，當企業(yè)經(jīng)濟成本盈利時，就應(yīng)采用成本法進行投資核算。在實踐過程中，兩種核算方法所繳納的稅額完全相同，但卻因繳納稅款的時間不一，從而為企業(yè)爭取到了貨幣時間的等量價值。

4.折舊方法的選擇

折舊在企業(yè)稅收過程中具有抵稅的重要作用，企業(yè)在計提折舊的過程中，通常會涉及到折舊方法的選擇上?，F(xiàn)階段，面對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊大致分為直線折舊法與加速折舊法兩種方案。在企業(yè)固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)，兩種折舊方法的折舊計算總額是相同的，但在使用期內(nèi)各年度的折舊額均不相同，也直接影響的企業(yè)年度收益率的計算，從而對企業(yè)的應(yīng)收稅額造成影響?；谄髽I(yè)長期發(fā)展多角度來看，企業(yè)應(yīng)立足于企業(yè)發(fā)展的實質(zhì)情況與物資使用情況，選擇不同的折舊方式，以此合理減免企業(yè)的稅收份額。第一，在比例稅率下，若企業(yè)各年度所繳納稅率有不變或下降的趨勢，則優(yōu)先選擇加速折舊法，不斷提高企業(yè)前期的經(jīng)濟成本，從而將前期的經(jīng)營利潤轉(zhuǎn)化為經(jīng)營后期，合理延緩納稅時間。第二，在比例稅率下，若企業(yè)各年度所繳納的稅率處于不斷上身的趨勢，則優(yōu)先選擇直線折舊法。因加速折舊法在延緩企業(yè)稅收的過程中，納稅利益與稅率高低呈現(xiàn)正比關(guān)系，導致在未來所得稅率逐漸上升的前提下，納稅年度的稅負增加所帶來的經(jīng)濟損失要遠大于延緩納稅的利益效益，所以選擇直線折舊法更為有利。由此可見，通過確定適宜企業(yè)發(fā)展情況的折舊方式，避免了因企業(yè)經(jīng)營利潤波動過大而產(chǎn)生了較高稅率，達到企業(yè)依法稅收、合法經(jīng)營的最終目的。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)財務(wù)管理人員在開展會計核算的工作中時，應(yīng)首先明確稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計核算中的重要意義，從而通過收入結(jié)算方式、折舊方法、長期投資核算方式等因素的選擇中，梳理稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計核算中的應(yīng)用路徑，以此達到提高會計核算工作效能的最終目的。并且，企業(yè)在會計核算的過程中，也需根據(jù)自身發(fā)展的實際情況，選擇相應(yīng)的會計處理方法，保證自身所繳納的稅款合理化、合法化，緊跟政策變化，為稅務(wù)統(tǒng)籌在會計核算中的應(yīng)用提供可行的操作空間，從而進一步增強企業(yè)稅收意識、提高企業(yè)經(jīng)營管理能力，促進企業(yè)健康發(fā)展。