基于“大數(shù)據(jù)”的建筑業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)發(fā)展思路

陳 曦

一、引言

“大數(shù)據(jù)”代表著信息技術(shù)新的戰(zhàn)略性發(fā)展方向，隨著“大數(shù)據(jù)”在各行各業(yè)的廣泛開展，全世界數(shù)據(jù)信息量呈現(xiàn)爆發(fā)式的提升，這對(duì)審計(jì)信息化的發(fā)展起到了巨大的推動(dòng)作用。審計(jì)信息化是指信息科技和信息系統(tǒng)對(duì)審計(jì)工作的應(yīng)用，審計(jì)信息化建設(shè)是適應(yīng)新形勢(shì)下的必然要求，是防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和提高公司治理能力的有效保證。面對(duì)“大數(shù)據(jù)”時(shí)代帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，建筑企業(yè)審計(jì)部門要充分利用“大數(shù)據(jù)”加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化的建設(shè)，改變傳統(tǒng)審計(jì)思維和審計(jì)方式，進(jìn)一步提升監(jiān)督職能、防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、幫助企業(yè)提質(zhì)增效。

二、建筑業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的必要性

當(dāng)前，建筑企業(yè)的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存。一方面，經(jīng)濟(jì)全球化大勢(shì)不可逆轉(zhuǎn)，總體發(fā)展趨勢(shì)是利好的，建筑業(yè)及相關(guān)行業(yè)在未來一段時(shí)間仍將保持穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)總體上仍然處于重要發(fā)展機(jī)遇期。另一方面，世界經(jīng)濟(jì)陷入低迷，新冠肺炎疫情加劇了新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，對(duì)建筑等傳統(tǒng)行業(yè)產(chǎn)生了不利影響；行業(yè)內(nèi)務(wù)工人數(shù)持續(xù)低迷，進(jìn)一步拉高用工成本；環(huán)保與去產(chǎn)能等政策因素疊加，重要建材價(jià)格大幅上漲，推高工程成本。受宏觀市場(chǎng)的大環(huán)境影響，建筑行業(yè)面臨的形勢(shì)更加復(fù)雜和嚴(yán)峻。

傳統(tǒng)的審計(jì)手段主要是利用紙質(zhì)資料審查項(xiàng)目的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、工程計(jì)價(jià)、物資管理等，由于時(shí)間及技術(shù)限制，審計(jì)方式是抽樣的、局部的，不能做到審查全覆蓋；主要以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主，對(duì)于地區(qū)偏遠(yuǎn)的項(xiàng)目如境外的項(xiàng)目審計(jì)受空間限制，審計(jì)難度加大；審計(jì)實(shí)效一般是滯后的，不能時(shí)時(shí)監(jiān)督被審計(jì)單位或項(xiàng)目，不能及時(shí)或者提早發(fā)現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

建筑業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)是必然的。宏觀上，將“大數(shù)據(jù)”融入內(nèi)部審計(jì)工作中，更能幫助發(fā)掘出針對(duì)性的審計(jì)問題，在某種層面上推動(dòng)現(xiàn)代化的審計(jì)理論和審計(jì)方法，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)融入國家信息化工作。微觀上，建筑業(yè)內(nèi)審部門利用“大數(shù)據(jù)”可以更新審計(jì)手段、拓寬審計(jì)思路，進(jìn)而對(duì)企業(yè)治理具有非常重要的意義；可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期有利的市場(chǎng)；有利于企業(yè)全面了解在建及完工項(xiàng)目情況，對(duì)企業(yè)的運(yùn)行有更全面的把握；有效降低、防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，幫助管理層進(jìn)行科學(xué)管理。

三、建筑業(yè)基于“大數(shù)據(jù)”的內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的應(yīng)用現(xiàn)狀

1.注重參考以往年度資料，綜合分析審計(jì)項(xiàng)目

利用“大數(shù)據(jù)”強(qiáng)勁的數(shù)據(jù)篩選分析能力，內(nèi)審人員通過內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)，能更加便捷地參考以往年度審計(jì)報(bào)告、審計(jì)資料進(jìn)行整理歸納匯總，可以更敏銳發(fā)現(xiàn)歷年審計(jì)問題的后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)；另外，可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營戰(zhàn)略挖掘出共性問題，預(yù)測(cè)內(nèi)部發(fā)展趨勢(shì)，有利于對(duì)同類問題提供有效預(yù)警。這一成果可以為管理層提供專業(yè)的審計(jì)結(jié)論，有助于管理層做出正確的管理決策。比如A公司按照2021年審計(jì)計(jì)劃需要對(duì)M項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)組運(yùn)用審計(jì)管理系統(tǒng)查詢到2018年曾對(duì)此項(xiàng)目進(jìn)行過經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。通過在線查閱2018年審計(jì)報(bào)告，找到曾重點(diǎn)提出的審計(jì)問題：預(yù)付款比例較高，勞務(wù)隊(duì)伍欠開發(fā)票金額巨大，已計(jì)價(jià)未開票金額達(dá)5403.8萬元，“兩金”問題顯著。若不能及時(shí)開票，隨著后期項(xiàng)目部對(duì)上計(jì)價(jià)越來越少，滯后取得的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票將面臨無銷項(xiàng)可抵扣的局面，將會(huì)加大項(xiàng)目的稅務(wù)成本。通過參閱這一報(bào)告，在2021年對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，會(huì)更有針對(duì)性地關(guān)注勞務(wù)隊(duì)開票問題。即對(duì)前期審計(jì)過的問題可以繼續(xù)有針對(duì)性地關(guān)注，方便審查項(xiàng)目是否存在履審履改，履改屢犯的頑疾，對(duì)于審查項(xiàng)目潛在風(fēng)險(xiǎn)問題更加高效。

另外，審計(jì)部門通過在線查閱比對(duì)A公司同期的房建類型審計(jì)項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)“兩金”問題突出的現(xiàn)象比較普遍。審計(jì)人員通過分析，發(fā)現(xiàn)這是由于隨著公司房建施工專業(yè)化定位轉(zhuǎn)變，而房建項(xiàng)目計(jì)價(jià)、付款周期長的特點(diǎn)導(dǎo)致的。公司“兩金”占比居高不下、壓降困難，資金緊張局面將是常態(tài)化現(xiàn)象。進(jìn)而對(duì)A公司管理決策提出兩金壓降工作形勢(shì)嚴(yán)峻的問題，有利于A公司管理者盡早意識(shí)到提高現(xiàn)金流使用效率。

2.綜合運(yùn)用各部門信息，關(guān)注審計(jì)問題的全面性

在“大數(shù)據(jù)”時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)信息化使得企業(yè)各個(gè)部門之間以及內(nèi)審部門與被審計(jì)單位之間的信息不再孤立，可以更方便地比較多個(gè)部門及被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)。多方面的數(shù)據(jù)交叉，便于更深層次地分析數(shù)據(jù)真?zhèn)危蚱苽鹘y(tǒng)審計(jì)方式存在的行業(yè)及部門約束，提高內(nèi)審部門的數(shù)據(jù)分析能力，有助于更全面、多角度的分析項(xiàng)目可能存在的問題。比如A公司審計(jì)人員利用財(cái)務(wù)共享信息系統(tǒng)，可以在線查閱所有被審計(jì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算情況、歷年財(cái)務(wù)憑證及附件，并能直接調(diào)閱物資采購合同及計(jì)價(jià)合同。如在2020年審計(jì)H項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)組通過財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)，利用“大數(shù)據(jù)”的強(qiáng)大信息共享功能，審查原材料混凝土科目，并直接鏈接到該材料的采購合同，發(fā)現(xiàn)在合同簽訂前，物資就進(jìn)場(chǎng)使用問題。通過超鏈接，能更加高效便捷直達(dá)相關(guān)合同，這相較于逐個(gè)翻閱查找紙質(zhì)合同，更加省時(shí)高效。

3.關(guān)注業(yè)務(wù)前端審查合規(guī)性，審計(jì)手段智能效果顯著

“大數(shù)據(jù)”使得審計(jì)人員從繁重的重復(fù)計(jì)算和統(tǒng)計(jì)中解脫出來，基于“大數(shù)據(jù)”創(chuàng)建的財(cái)務(wù)共享信息平臺(tái)，財(cái)務(wù)人員的賬務(wù)處理方式標(biāo)準(zhǔn)化，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)口徑一致，記賬自動(dòng)化，會(huì)計(jì)分錄失真的可能性弱化了。使得審計(jì)人員不必再關(guān)注財(cái)務(wù)記賬方式是否錯(cuò)誤，可以更加專注分析業(yè)務(wù)發(fā)生的合規(guī)性。通過系統(tǒng)設(shè)置，使得審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)需要，選擇有針對(duì)性的審計(jì)數(shù)據(jù)，自動(dòng)挑選出在經(jīng)營上可能存在的舞弊業(yè)務(wù)或者其他不合理支出費(fèi)用。如A公司審計(jì)組在2021年審計(jì)B項(xiàng)目，通過財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，匯總分析出臨建費(fèi)用高達(dá)479.1萬元(項(xiàng)目辦公區(qū)413.5萬元、工人生活區(qū)65.6萬元)，超公司控制性指標(biāo)96.3萬元（479萬元-合同額38278.8萬元★1%），超支比例25.1%。通過翻閱資料，發(fā)現(xiàn)臨時(shí)工程和駐地建設(shè)僅有設(shè)計(jì)方案，未進(jìn)行工程數(shù)量核算和費(fèi)用預(yù)控，無費(fèi)用預(yù)算書。內(nèi)審人員針對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)出具了審計(jì)報(bào)告，提出業(yè)務(wù)合規(guī)性需要加強(qiáng)的問題。通過“大數(shù)據(jù)”規(guī)范統(tǒng)一財(cái)務(wù)記賬方式，審計(jì)人員能把審計(jì)重點(diǎn)前移到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層面，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生的合規(guī)與否，提高經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管控力度，真正發(fā)揮出審計(jì)關(guān)注公司發(fā)展戰(zhàn)略、參與公司治理的可能性。

四、建筑業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的發(fā)展思路

盡管目前建筑業(yè)在信息化建設(shè)方面已經(jīng)取得了很好的進(jìn)展，但是若想繼續(xù)提升審計(jì)戰(zhàn)斗力，協(xié)同發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能，就必須以系統(tǒng)思維重視“大數(shù)據(jù)”平臺(tái)的應(yīng)用并持續(xù)完善信息化建設(shè)。圍繞提高信息化環(huán)境下的審計(jì)能力和效率，從強(qiáng)化業(yè)務(wù)人員利用信息化平臺(tái)分析數(shù)據(jù)及改善信息化平臺(tái)的功能入手，著力提高審計(jì)信息化水平，提升企業(yè)效益。

1.加強(qiáng)培訓(xùn)“大數(shù)據(jù)”平臺(tái)的運(yùn)用，增強(qiáng)內(nèi)審人員綜合能力

在“大數(shù)據(jù)”背景下進(jìn)行審計(jì)分析，建筑業(yè)要求審計(jì)人員不僅具有審計(jì)、工程、財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)分析的知識(shí)，更要能熟練運(yùn)用“大數(shù)據(jù)”進(jìn)行數(shù)據(jù)處理分析的能力。也就是說，要求審計(jì)人員具備更加科學(xué)、智能的業(yè)財(cái)分析能力、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避及處理能力。A公司現(xiàn)階段專職審計(jì)人員4名皆為財(cái)務(wù)專業(yè)背景，兼職審計(jì)人員2名為物資、計(jì)劃專業(yè)背景。目前在建項(xiàng)目80余個(gè)，完工收尾項(xiàng)目50余個(gè)，由于審計(jì)人員有限，不可能做到全盤審計(jì)。每年審計(jì)部會(huì)統(tǒng)籌安排，挑選公司重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)、配合紀(jì)委部、收尾并賬部安排收尾項(xiàng)目審計(jì)，并根據(jù)上級(jí)審計(jì)要求安排軍民融合項(xiàng)目每年必審一次，對(duì)于虧損項(xiàng)目持續(xù)跟蹤審計(jì)等。

面對(duì)日益繁重的審計(jì)工作量，A公司需順應(yīng)時(shí)代形勢(shì)，加強(qiáng)利用“大數(shù)據(jù)”賦予的福利，配齊配強(qiáng)審計(jì)力量，培養(yǎng)內(nèi)審人員熟練應(yīng)用審計(jì)信息系統(tǒng)及財(cái)務(wù)共享等智能信息技術(shù)。首先，在培訓(xùn)的形式上，A企業(yè)可以通過對(duì)審計(jì)人員的集中培訓(xùn)、理論與案例結(jié)合方式的培訓(xùn)等多種形式，提高內(nèi)審人員信息化審計(jì)水平。其次，在輔助學(xué)習(xí)方式上，可以通過組織理論及應(yīng)用競(jìng)賽、審計(jì)演講、周期性問答測(cè)評(píng)等，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)“大數(shù)據(jù)”平臺(tái)的運(yùn)用理解。再次，在培訓(xùn)內(nèi)容上，應(yīng)該不局限于信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)操作的內(nèi)容，更要有對(duì)統(tǒng)計(jì)學(xué)分析、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的綜合知識(shí)的學(xué)習(xí)，豐富內(nèi)審人員對(duì)信息化的審計(jì)數(shù)據(jù)處理及分析的知識(shí)儲(chǔ)備。通過提高審計(jì)人員利用“大數(shù)據(jù)”的分析能力，更有助于企業(yè)從抽樣審計(jì)向?qū)徲?jì)全覆蓋的轉(zhuǎn)變、從原來對(duì)數(shù)據(jù)的重點(diǎn)審查到整體數(shù)據(jù)更細(xì)致審查的轉(zhuǎn)變，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的規(guī)律性，提高審計(jì)準(zhǔn)確性和發(fā)現(xiàn)問題的全面性。最后，通過對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，A企業(yè)可以更多地利用“大數(shù)據(jù)”平臺(tái)進(jìn)行遠(yuǎn)程審計(jì)。通過對(duì)海量審計(jì)信息進(jìn)行歸集加工，高效利用審計(jì)信息化資源，可以節(jié)約審計(jì)成本，高效完成審計(jì)任務(wù)，提升內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

2.構(gòu)建更加智能的審計(jì)系統(tǒng)，科學(xué)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)察職能

促進(jìn)審計(jì)過程持續(xù)性開展，對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目實(shí)時(shí)監(jiān)控是更高階的審計(jì)手段。盡管當(dāng)下“大數(shù)據(jù)”的應(yīng)用范圍較多，但是建設(shè)探索業(yè)務(wù)流程與審計(jì)方法相匹配的信息審計(jì)系統(tǒng)，時(shí)時(shí)監(jiān)督是否項(xiàng)目合規(guī)履行仍是一個(gè)難題。如在工程施工過程中，現(xiàn)場(chǎng)管理是否粗放，全過程及時(shí)監(jiān)督工程量是否超標(biāo)，勞務(wù)計(jì)量結(jié)算是否如實(shí)按照內(nèi)控制度進(jìn)行，物資節(jié)超分析是否做到實(shí)處，這些具有典型性、普遍的共性審計(jì)問題，通過審計(jì)手段加以強(qiáng)化改進(jìn)，仍是未來需要面臨的課題。即實(shí)時(shí)監(jiān)督全過程跟蹤方面，數(shù)據(jù)挖掘人工智能方面有待加強(qiáng)。

針對(duì)以上問題，在建立審計(jì)信息化平臺(tái)上，建筑企業(yè)可以在審計(jì)系統(tǒng)的界面上，超鏈接各個(gè)業(yè)務(wù)接口，如物資采購系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)等，取得各個(gè)項(xiàng)目、各個(gè)部門的第一手業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)；或者通過嵌入一個(gè)模塊，直接取得項(xiàng)目的原始數(shù)據(jù)或者加工分析后的數(shù)據(jù)。并運(yùn)用“大數(shù)據(jù)”的強(qiáng)大數(shù)據(jù)挖掘功能，匹配篩選出業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。通過構(gòu)建更加智能的審計(jì)系統(tǒng)，審計(jì)人員能實(shí)時(shí)更新及時(shí)收集到業(yè)務(wù)資料并對(duì)此進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警；有利于重點(diǎn)檢查企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)測(cè)、預(yù)警和重大風(fēng)險(xiǎn)事件及時(shí)報(bào)告和應(yīng)急處置等工作開展情況，科學(xué)預(yù)見形勢(shì)發(fā)展走勢(shì)和隱藏其中的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)；有利于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)早判先知，及時(shí)洞悉風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)，推動(dòng)建立完善“大風(fēng)控”各項(xiàng)機(jī)制；有利于突出風(fēng)險(xiǎn)防控審計(jì)，聚焦境內(nèi)外企業(yè)匯率風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)、債權(quán)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)、安全風(fēng)險(xiǎn)、用工風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)集中化管控情況，強(qiáng)化審計(jì)建設(shè)性作用，及時(shí)預(yù)防消化“灰犀牛”“黑天鵝”事件，助力企業(yè)筑牢風(fēng)險(xiǎn)防線。實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)企業(yè)的所有業(yè)務(wù)的所有風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的審計(jì)持續(xù)監(jiān)督，這可以極大地減少企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語

建筑行業(yè)的發(fā)展關(guān)系到國家基礎(chǔ)建設(shè)發(fā)展戰(zhàn)略，關(guān)系到國家整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，關(guān)乎社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國的實(shí)現(xiàn)?！按髷?shù)據(jù)”給內(nèi)部審計(jì)帶來了更大的便利，但是，建筑業(yè)信息化建設(shè)仍存在滯后的現(xiàn)象和提升空間。未來建筑企業(yè)必將進(jìn)一步順應(yīng)時(shí)代發(fā)展大勢(shì)，勇于開拓創(chuàng)新，通過“大數(shù)據(jù)”強(qiáng)大的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)提煉出更加精準(zhǔn)的審計(jì)數(shù)據(jù)，依托強(qiáng)大的技術(shù)優(yōu)勢(shì)深化審計(jì)結(jié)果，提升企業(yè)管理水平。