宏觀稅負(fù)的變動(dòng)規(guī)律及合理化界定研究

文/李健 張建成

一、問題的引出

“這個(gè)世界上只有死亡和稅收是不可避免的”，本杰明﹒富蘭克林的這句名言，生動(dòng)地說明了稅收的必要性和必然性。稅收是政府運(yùn)行的物質(zhì)基礎(chǔ)，但對(duì)于納稅主體來說卻是一種負(fù)擔(dān)，所以，稅收關(guān)系政府執(zhí)政和民眾生計(jì)，是極為重要的、需要謹(jǐn)慎對(duì)待的“兩難”問題。古今中外，因未能妥善處理稅收問題而導(dǎo)致政權(quán)更迭或民生凋敝的例子不勝枚舉。因此，為了保證政府機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，同時(shí)保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展態(tài)勢(shì)，需要找到政府機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的“最大公約數(shù)”，也就是確定合理的宏觀稅負(fù)。

宏觀稅負(fù)是衡量一個(gè)國家或地區(qū)總體稅收負(fù)擔(dān)的重要指標(biāo)，它是指一個(gè)國家的總稅負(fù)水平，通常用某一時(shí)期（一般為一年）總稅收占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比例來表示。按稅負(fù)統(tǒng)計(jì)范圍大小，宏觀稅負(fù)分為大、中、小三種口徑：其中大口徑宏觀稅負(fù)=政府收入/國內(nèi)生產(chǎn)總值；中等口徑宏觀稅負(fù)=財(cái)政收入/國內(nèi)生產(chǎn)總值；小口徑宏觀稅負(fù)=稅收收入/國內(nèi)生產(chǎn)總值[1]。小口徑宏觀稅負(fù)可直觀反映政府稅收收入在國民收入分配中所占的份額，以及政府與企業(yè)、居民個(gè)人之間占有和支配社會(huì)資源的關(guān)系。對(duì)宏觀稅負(fù)水平和變化規(guī)律的再認(rèn)識(shí)和分析，可為當(dāng)前確定合理宏觀稅負(fù)提供可資借鑒的思路。（對(duì)于宏觀稅負(fù)的計(jì)算口徑，目前學(xué)術(shù)界并未形成一致意見，還有四種口徑的觀點(diǎn)：最小口徑的宏觀稅負(fù)為稅收收入與GDP的比率；小口徑的宏觀稅負(fù)為稅收收入和社保繳費(fèi)與GDP的比率；中口徑宏觀稅負(fù)為一般預(yù)算政府收入和社保繳費(fèi)與GDP的比率；大口徑宏觀稅負(fù)為政府收入總和與GDP的比率。）

二、當(dāng)前關(guān)于宏觀稅負(fù)變動(dòng)規(guī)律的主流觀點(diǎn)

一個(gè)國家或地區(qū)的宏觀稅負(fù)水平，是由該國或該地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、國家分配偏好、經(jīng)濟(jì)波動(dòng)形勢(shì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡程度等諸多因素綜合作用而共同決定的。按照當(dāng)前學(xué)界的主流觀點(diǎn)，宏觀稅負(fù)呈現(xiàn)以下變動(dòng)規(guī)律：

（一）發(fā)達(dá)國家的宏觀稅負(fù)普遍要高于發(fā)展中國家

楊晗（2018）根據(jù)IMF的2011到2015年各國稅收收入數(shù)據(jù)和WTO數(shù)據(jù)庫同期各國GDP數(shù)據(jù)測(cè)算出，歐洲國家的宏觀稅負(fù)水平普遍高于20%，發(fā)展中國家的宏觀稅負(fù)水平多數(shù)介于10%-20%之間。中國的宏觀稅負(fù)水平為18.43%，與發(fā)達(dá)國家相比處于較低水平，與發(fā)展中國家相比處于中等偏下水平[2]。屈亞星根據(jù)IMF的數(shù)據(jù)比較了中國與法國、德國、日本、英國、美國等發(fā)達(dá)國家的宏觀稅負(fù)數(shù)據(jù)，也得出中國整體宏觀稅負(fù)水平與發(fā)達(dá)國家相比較低的結(jié)論[3]。林?、李大明、邱世峰比較了1994-2007年間中國與OECD的24個(gè)國家的中、大口徑宏觀稅負(fù)，測(cè)算出中國宏觀稅負(fù)處于世界較低水平，但稅負(fù)增長(zhǎng)趨勢(shì)明顯，稅負(fù)差距呈逐步縮小態(tài)勢(shì)[4]。

（二）一國宏觀稅負(fù)水平隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而相應(yīng)提升

尹祚田、張雄分析了美、英、法、德等主要發(fā)達(dá)國家整個(gè)20世紀(jì)期間（從1900年到1997年）宏觀稅負(fù)，揭示了這些國家宏觀稅負(fù)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從約10%上升到約30%的變化特征及其原因，并進(jìn)而總結(jié)了這一規(guī)律對(duì)我國稅收管理的借鑒意義[5]。趙春曉、付敏杰分析了世界銀行數(shù)據(jù)庫中137個(gè)國家經(jīng)購買力平價(jià)調(diào)整的人均GDP與政府支出水平之間的橫截面關(guān)系，驗(yàn)證了宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的正相關(guān)性[6]。事實(shí)上，從前文對(duì)發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家的稅負(fù)差異的分析中，其實(shí)也可以推斷出這一觀點(diǎn)。

（三）宏觀稅負(fù)水平受到宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響

自從功能財(cái)政思想替代了平衡財(cái)政思想之后，財(cái)政政策作為穩(wěn)定和發(fā)展宏觀經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)重要工具而存在，財(cái)政收支也不再單純追求平衡，而是要視宏觀經(jīng)濟(jì)的總體狀態(tài)而定：在經(jīng)濟(jì)蕭條的時(shí)候?qū)嵤┴?cái)政收入大于財(cái)政支出的赤字財(cái)政政策；在經(jīng)濟(jì)過熱的時(shí)候?qū)嵤┴?cái)政收入小于財(cái)政支出的盈余財(cái)政政策。由于經(jīng)濟(jì)的蕭條與過熱現(xiàn)象常常是交替出現(xiàn)的，赤字財(cái)政政策與盈余財(cái)政政策也因此常常交替實(shí)施，稱之為補(bǔ)償性財(cái)政政策。這樣，作為財(cái)政收入的重要組成部分，稅收額也常常隨著經(jīng)濟(jì)波動(dòng)而處于波動(dòng)狀態(tài)，從而導(dǎo)致宏觀稅負(fù)也因此受到宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響。在以穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)為目標(biāo)的累進(jìn)稅率影響下，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)向好時(shí)，宏觀稅負(fù)會(huì)升高；而經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變差時(shí)，宏觀稅負(fù)會(huì)降低。

（四）國家分配偏好是宏觀稅負(fù)水平的重要影響因素

“人們對(duì)于政府應(yīng)該如何運(yùn)作其資金的看法，深受他們的政治哲學(xué)的影響”[6]，羅森在其《財(cái)政學(xué)》開場(chǎng)白的第一句話，便強(qiáng)調(diào)了政治哲學(xué)對(duì)人們分配偏好的影響，進(jìn)而如何影響人們個(gè)人分配偏好加總所生成的國家分配偏好。一般說來，社會(huì)主義國家分配偏好要更大一些，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相近的情況下，社會(huì)主義國家的宏觀稅負(fù)要相對(duì)偏高一些。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相近的發(fā)達(dá)資本主義國家中，歐洲的代議制政體比美國的聯(lián)邦制政體更加偏好再分配，因此歐洲各國的福利國家特征更加明顯。自20世紀(jì)中葉至現(xiàn)在，丹麥、荷蘭、瑞典、挪威等北歐福利國家的宏觀稅負(fù)從30%增加到近50%；而美國的宏觀稅負(fù)雖然也在緩慢上升，但總體一直保持在25%左右[7]。

（五）一國境內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的宏觀稅負(fù)相對(duì)更高

楊白冰、王溪薇以大口徑宏觀稅負(fù)計(jì)算辦法，測(cè)算了2012-2017年我國不同區(qū)域平均宏觀稅負(fù)變化情況，計(jì)算結(jié)果表明：東部地區(qū)（含北京、天津、河北、上海、江蘇、浙江、山東、廣東、海南等9個(gè)省市）平均宏觀稅負(fù)從16.65%上升至18.94%；同期東北地區(qū)（含遼寧、吉林、黑龍江3個(gè)?。┢骄暧^稅負(fù)從16.54%下降至11.88%。體現(xiàn)出隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差距拉大，不同區(qū)域之間的平均宏觀稅負(fù)水平差距也日益明顯[8]。

三、宏觀稅負(fù)的合理化界定標(biāo)準(zhǔn)

為了在保障政府稅收的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，需要使宏觀稅負(fù)水平保持在合理的范圍之內(nèi)，要與所分析地區(qū)的人均GDP相適應(yīng)。在西方經(jīng)濟(jì)理論中，“拉弗曲線”較為生動(dòng)地說明了合理確定宏觀稅負(fù)對(duì)政府收入增長(zhǎng)的重要意義。成書于2400年前的我國古典名著《管子》早已主張：“取民有度”，把制定適當(dāng)?shù)亩愂諛?biāo)準(zhǔn)作為治國安邦的根本政策。在我國的史學(xué)巨著《史記》中，司馬遷也提出了“善因論”的經(jīng)濟(jì)思想，他認(rèn)為：對(duì)于百姓的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，政府應(yīng)該“善者因之，其次利道（導(dǎo)）之，其次教誨之，其次整齊之，最下者與之爭(zhēng)?！币簿褪钦f，國家最好的經(jīng)濟(jì)政策是放任人們進(jìn)行生產(chǎn)、貿(mào)易等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不要橫加干預(yù)，在某些方面進(jìn)行誘導(dǎo)和教化，鼓勵(lì)或告誡人們應(yīng)該或不應(yīng)該參與哪些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必要時(shí)進(jìn)行一定的調(diào)節(jié)和限制，“與民爭(zhēng)利”是最不好的經(jīng)濟(jì)政策。

影響一個(gè)國家或地區(qū)宏觀稅負(fù)的因素很多，其中，本國（地區(qū)）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、政府稅收的需求度是其中比較重要的兩種因素，這兩種因素分別從稅收供給和稅收需求兩個(gè)方面影響著宏觀稅負(fù)結(jié)果。但是為了更全面地分析宏觀稅負(fù)，需要全方位地考量多個(gè)因素，最終確定宏觀稅負(fù)的水平，并將其保持在合理范圍內(nèi)。

（一）國家層面的宏觀稅負(fù)合理化界定標(biāo)準(zhǔn)

從國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展層面看，合理的宏觀稅負(fù)界定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該從經(jīng)濟(jì)、財(cái)政和國家收入構(gòu)成三個(gè)方面入手。首先，合理的宏觀稅負(fù)要有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展?？茖W(xué)的稅負(fù)水平才能提供充足的財(cái)力，使政府有能力通過實(shí)施相機(jī)抉擇的財(cái)政政策助力國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。其次，科學(xué)的宏觀稅負(fù)不能過低。過低的稅負(fù)不能支撐政府財(cái)政職能的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，從而影響社會(huì)公眾接受政府的公共服務(wù)。因此宏觀稅負(fù)的水平要達(dá)到政府最低支出需要標(biāo)準(zhǔn)。再次，國家收入構(gòu)成結(jié)構(gòu)也是確定合理宏觀稅負(fù)的重要標(biāo)準(zhǔn)。國家收入中稅收收入與非稅收入的比例非常重要，非稅收入也是財(cái)政收入的重要來源，對(duì)稅負(fù)率有著重要的影響。非稅收入的比例高，國民經(jīng)濟(jì)的稅負(fù)率就會(huì)降低。但這種稅負(fù)率的降低可能并沒有降低納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)，反而可能因?yàn)榉嵌愂杖牍芾硐鄬?duì)不夠規(guī)范而造成尋租和設(shè)租行為，從而導(dǎo)致納稅主體承擔(dān)更多的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。因此，政府應(yīng)該盡量降低非稅收入在財(cái)政收入中的占比。總體來看，發(fā)達(dá)國家的非稅收入在財(cái)政收入中的比重要低于發(fā)展中國家。歐美發(fā)達(dá)國家的非稅收入占財(cái)政收入的5%左右，發(fā)展中國家的非稅收入比例一般介于20%-30%之間[9]。

（二）地區(qū)層面的宏觀稅負(fù)合理化界定標(biāo)準(zhǔn)

從地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展層面看，合理的宏觀稅負(fù)原則的確定需要與地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化程度、稅收政策傾斜程度相適應(yīng)。一是在地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平方面，近年來我國GDP總量保持了上升的趨勢(shì)，稅收收入也在上升通道中持續(xù)運(yùn)行，但是地區(qū)間的稅負(fù)差異也日益增大。不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異客觀上造成了地區(qū)宏觀稅負(fù)的差別，想要在不同區(qū)域間獲得等量齊觀的稅收負(fù)擔(dān)是不科學(xué)的。我國東部發(fā)達(dá)地區(qū)的稅源結(jié)構(gòu)合理，稅源層次較為豐富，稅負(fù)承受度也比較強(qiáng)。而西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對(duì)較低，稅源結(jié)構(gòu)單一，稅源層次薄弱，總體稅負(fù)水平較低。二是在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化程度方面，宏觀稅負(fù)的優(yōu)化與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化密不可分， 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)決定地區(qū)稅源結(jié)構(gòu)，從而決定地區(qū)稅負(fù)水平。基于產(chǎn)業(yè)調(diào)整原因，我國對(duì)于一、二、三產(chǎn)業(yè)的稅收征收率是不同的。農(nóng)業(yè)稅已于2006年全部免征，也就是說第一產(chǎn)業(yè)由于政策原因完全免稅；基于綠色發(fā)展考慮，第三產(chǎn)業(yè)也長(zhǎng)期處于低稅負(fù)狀態(tài)。一、二、三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)差異也相對(duì)較大，確定合理的宏觀稅負(fù)，必須要考慮產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化的因素。三是在稅收政策方面，經(jīng)濟(jì)政策中很重要的一個(gè)部分就是稅收政策，不同區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策對(duì)于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著特別的作用。西部大開發(fā)的優(yōu)惠政策就對(duì)西部城市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了很大的作用，東部經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策對(duì)東部沿海的經(jīng)濟(jì)騰飛功不可沒。所以，稅收政策的傾斜對(duì)于地區(qū)稅負(fù)水平有著重要的影響。

四、結(jié)束語

宏觀稅負(fù)作為一定時(shí)期納稅人承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，也在一定程度上反映該國的積累與消費(fèi)水平，因此對(duì)這個(gè)綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平的考量也備受經(jīng)濟(jì)學(xué)家、稅務(wù)工作者、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的關(guān)心關(guān)注。增強(qiáng)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的反作用力，確定其合理稅負(fù)水平，科學(xué)制定財(cái)稅政策，對(duì)確保政府財(cái)力、激發(fā)市場(chǎng)主體活力具有積極促進(jìn)作用。只有充分發(fā)揮好稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用，才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定、和諧、綠色、持續(xù)的高質(zhì)量發(fā)展，也才能促進(jìn)社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)的共同進(jìn)步。