我國(guó)重污染行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究

蔡欣雨，李巍巍

（黑龍江科技大學(xué)，哈爾濱 150022）

1 引言

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露能夠促使企業(yè)增加對(duì)綠色理念的重視程度，有利于降低重污染行業(yè)造成的負(fù)面影響，落實(shí)可持續(xù)發(fā)展要求。通過(guò)積極進(jìn)行相關(guān)信息披露，能夠?qū)h(huán)境成本、產(chǎn)品生產(chǎn)銷售等因素反映至預(yù)算體系內(nèi)，使重污染企業(yè)管理層根據(jù)實(shí)際情況條件，采取正確的發(fā)展策略。通過(guò)此類方式，企業(yè)能夠?qū)θ粘I(yè)務(wù)體系進(jìn)行調(diào)整，使綠色理念與經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)目標(biāo)能夠同時(shí)實(shí)現(xiàn)，達(dá)到低污染、高收益的經(jīng)營(yíng)效果。因此，需要重視環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露在重污染行業(yè)中的應(yīng)用價(jià)值，確保其能夠得到社會(huì)與企業(yè)的全面支持。

2 重污染行業(yè)與環(huán)境會(huì)計(jì)概念簡(jiǎn)析

2.1 重污染行業(yè)

重污染行業(yè)通常屬于工業(yè)體系的一部分，其需要根據(jù)國(guó)家相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行界定。我國(guó)對(duì)于重污染行業(yè)的認(rèn)定類別主要集中在造紙、農(nóng)副產(chǎn)品、非金屬礦物、有色金屬冶煉等，在2008年后還進(jìn)一步追加了火力發(fā)電、制藥、釀造等行業(yè)?？梢哉J(rèn)為，重污染行業(yè)屬于生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，容易對(duì)自然環(huán)境造成一定程度的破壞與污染，進(jìn)而影響綠色環(huán)保理念落實(shí)的社會(huì)組成部分[1]。在認(rèn)定重污染行業(yè)的過(guò)程中，需要根據(jù)其實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行分析，明確生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能產(chǎn)生自然負(fù)面影響的主要元素，如污水排放、大氣污染等。通過(guò)這種方式，界定社會(huì)行業(yè)是否屬于重污染類型，能夠避免出現(xiàn)錯(cuò)誤管制問題，有利于可持續(xù)發(fā)展理念的科學(xué)落實(shí)。

2.2 環(huán)境會(huì)計(jì)

環(huán)境會(huì)計(jì)又被稱為綠色會(huì)計(jì)，其需要結(jié)合相關(guān)法律規(guī)定，以貨幣作為核心計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)的各個(gè)環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行考量與計(jì)算。通過(guò)這種方式，使企業(yè)能夠正面應(yīng)對(duì)自身造成的環(huán)境污染問題，并采取有效的整治措施，盡可能在經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境保護(hù)之間取得理想平衡[2]。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)類型相對(duì)比，環(huán)境會(huì)計(jì)需要借助環(huán)境管理學(xué)專業(yè)內(nèi)容，探索具有可執(zhí)行意義的管控措施，以確保企業(yè)能夠順利解決相關(guān)問題，實(shí)現(xiàn)綠色化發(fā)展目標(biāo)。因此，需要重視環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)于重污染行業(yè)的影響作用，確保其能夠得到妥善執(zhí)行，為應(yīng)對(duì)未來(lái)環(huán)保社會(huì)建設(shè)夯實(shí)基礎(chǔ)條件。

3 我國(guó)重污染行業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的主要內(nèi)容探究

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行法律規(guī)定，重污染行業(yè)執(zhí)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露需要嚴(yán)格按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理，通常包含環(huán)境認(rèn)證情況、環(huán)保借款狀態(tài)、相關(guān)政策影響分析、環(huán)保投資內(nèi)容、排污費(fèi)用以及環(huán)保稅收減免級(jí)別。通過(guò)披露相關(guān)信息內(nèi)容，能夠有效反映重污染企業(yè)當(dāng)前運(yùn)營(yíng)情況，同時(shí)也可以為后續(xù)進(jìn)一步開展環(huán)保建設(shè)工作提供重要參考。在現(xiàn)有披露內(nèi)容中，信息主要以貨幣、非貨幣相結(jié)合的方式進(jìn)行展現(xiàn)[3]。貨幣信息包含綠化處理費(fèi)用、資源稅收費(fèi)用以及排污費(fèi)用等，非貨幣信息包括相關(guān)政策影響、環(huán)保認(rèn)證狀態(tài)等。通過(guò)綜合兩種信息形式進(jìn)行披露，能夠有效拓展重污染行業(yè)環(huán)保狀態(tài)類型，使社會(huì)各界可以快速了解相關(guān)信息，輔助企業(yè)進(jìn)行環(huán)保決策。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)信息在披露過(guò)程中，需要按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)類型處理，同時(shí)綜合貨幣與非貨幣信息，確保披露內(nèi)容符合完整性要求。除此之外，在針對(duì)重污染企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的過(guò)程中，可以采用兩種執(zhí)行方式，即定向貨幣、文字?jǐn)⑹觥６ㄏ蜇泿排栋Y源消耗狀態(tài)、環(huán)保技術(shù)研發(fā)情況、資金投入等關(guān)鍵內(nèi)容[4]。通過(guò)合理規(guī)劃披露內(nèi)容與方式，重污染行業(yè)能夠有效開展環(huán)保會(huì)計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)理想披露目標(biāo)。

4 我國(guó)重污染行業(yè)執(zhí)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主要問題分析

4.1 披露時(shí)效性不足

在重污染行業(yè)落實(shí)環(huán)境信息披露的過(guò)程中，由于多種因素的綜合影響，披露信息往往會(huì)出現(xiàn)各式各樣的問題。例如，當(dāng)前重污染行業(yè)披露環(huán)保會(huì)計(jì)信息存在時(shí)效性不足的現(xiàn)象。在披露信息過(guò)于滯后的情況下，環(huán)保會(huì)計(jì)無(wú)法客觀反映企業(yè)當(dāng)前環(huán)保狀態(tài)，導(dǎo)致相關(guān)內(nèi)容的參考價(jià)值下降，不利于綠色理念的充分落實(shí)[5]。同時(shí)，一部分企業(yè)在披露信息的過(guò)程中，對(duì)于環(huán)境情況敘述采用了簡(jiǎn)單帶過(guò)方式處理，甚至重復(fù)使用往年報(bào)告數(shù)據(jù)，沒有針對(duì)當(dāng)前企業(yè)狀態(tài)進(jìn)行深入調(diào)查，最終導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)信息客觀性被削弱，不利于重污染企業(yè)社會(huì)責(zé)任的落實(shí)。除此之外，在信息披露時(shí)間過(guò)晚的情況下，企業(yè)主體對(duì)環(huán)境的污染情況可能已經(jīng)出現(xiàn)較大變化。這一問題會(huì)導(dǎo)致披露內(nèi)容與現(xiàn)實(shí)情況不一致，不僅容易影響企業(yè)管理可靠性，同時(shí)也會(huì)損害社會(huì)各界的知情權(quán)，最終對(duì)行業(yè)聲譽(yù)造成嚴(yán)重負(fù)面影響。

4.2 披露規(guī)范性不到位

環(huán)保會(huì)計(jì)信息披露需要根據(jù)相應(yīng)規(guī)范進(jìn)行處理，以確保內(nèi)容符合分析要求。但是，當(dāng)前重污染行業(yè)在披露相關(guān)信息的過(guò)程中，普遍未按照規(guī)范進(jìn)行處理，導(dǎo)致內(nèi)容缺乏一致性，嚴(yán)重影響了信息參考價(jià)值與應(yīng)用可靠性。一部分企業(yè)主體在披露過(guò)程中，對(duì)形式規(guī)范進(jìn)行了深入改動(dòng)，同時(shí)沒有在報(bào)告內(nèi)容中闡述變更原因與相關(guān)影響[6]。在這種情況下，環(huán)境會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)主體各個(gè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的分析內(nèi)容可能會(huì)出現(xiàn)偏差現(xiàn)象，最終導(dǎo)致管理層與社會(huì)各界無(wú)法及時(shí)掌握成本信息變化情況，削弱可持續(xù)發(fā)展理念的落實(shí)效果。

4.3 披露內(nèi)容不完整

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中，內(nèi)容的全面性會(huì)直接影響到其參考價(jià)值。一部分重污染行業(yè)在進(jìn)行披露時(shí)，對(duì)內(nèi)容的規(guī)劃處理較差，導(dǎo)致信息存在不完全問題，同時(shí)計(jì)量過(guò)于混亂，無(wú)法作為有效參考進(jìn)行分析。例如，在針對(duì)化工流程污染物進(jìn)行披露的過(guò)程中，對(duì)污染物類別與數(shù)量的說(shuō)明不完整，僅明確了主要污染物，沒有將粉塵、廢氣排放納入考量范圍等[7]。這些問題都會(huì)影響環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露效果，不利于相關(guān)內(nèi)容的進(jìn)一步應(yīng)用。除此之外，部分地區(qū)政府對(duì)于重污染行業(yè)的要求局限于低碳環(huán)保層面，導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)主體的環(huán)境會(huì)計(jì)信息集中于此類項(xiàng)目，沒有充分考量其他環(huán)保需求。這一問題會(huì)削弱環(huán)保會(huì)計(jì)信息適用性，不利于反映企業(yè)主體實(shí)際環(huán)保情況，最終影響了披露信息的應(yīng)用價(jià)值。

4.4 披露企業(yè)制度不健全

重污染行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露還會(huì)受到企業(yè)主體的制度影響，一部分報(bào)告存在闡述性問題，同時(shí)變更描述信息也不夠完全，沒有提出有效舉措應(yīng)對(duì)環(huán)保工作要求。導(dǎo)致這些問題出現(xiàn)的主要原因便是企業(yè)內(nèi)部制度不完善，導(dǎo)致信息披露工作無(wú)法正常開展，最終反映在內(nèi)容層面，削弱了披露信息的應(yīng)用價(jià)值。例如，部分企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)排放大量污染物，按照環(huán)境會(huì)計(jì)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，理應(yīng)將相關(guān)信息納入披露內(nèi)容[8]。但是，由于企業(yè)采用了經(jīng)典財(cái)務(wù)核算模式，沒有積極落實(shí)獨(dú)立性原則，導(dǎo)致環(huán)境成本的核算分?jǐn)傊翣I(yíng)業(yè)外支出等費(fèi)用內(nèi)，無(wú)法針對(duì)污染情況進(jìn)行全面披露，最終削弱了環(huán)保會(huì)計(jì)的執(zhí)行效果。因此，需要重視制度健全性問題，確保其能夠得到有效解決，實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)的披露目標(biāo)。

5 完善我國(guó)重污染行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的策略研究

5.1 完善披露規(guī)范體系

為確保重污染行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露得到合理完善，應(yīng)當(dāng)從體系規(guī)范層面入手，避免規(guī)范性或時(shí)效性問題影響披露信息，確保環(huán)保會(huì)計(jì)工作正常進(jìn)行。當(dāng)前大部分企業(yè)主體對(duì)于信息內(nèi)容的披露處理呈現(xiàn)分散狀態(tài)，利益相關(guān)主體對(duì)于環(huán)境業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)處理復(fù)雜性較高。為避免此類問題影響披露體系規(guī)范性，應(yīng)當(dāng)研究可靠的應(yīng)用方式，在保證披露低成本的同時(shí)，提高信息基礎(chǔ)質(zhì)量級(jí)別，為社會(huì)各界參考與企業(yè)決策提供合理的內(nèi)容支撐[9]。重污染行業(yè)傳統(tǒng)執(zhí)行方案普遍將環(huán)境會(huì)計(jì)成本納入經(jīng)典成本范圍，未落實(shí)區(qū)分操作，不能保證環(huán)境會(huì)計(jì)獨(dú)立性。同時(shí)，一些企業(yè)在對(duì)貨幣量化信息進(jìn)行處理時(shí)，雖然采用了說(shuō)明解釋方案，但其內(nèi)容過(guò)于單一，沒有針對(duì)信息展開深入研究。為解決相關(guān)問題，提高披露體系規(guī)范性，應(yīng)當(dāng)采用細(xì)致化區(qū)分方式，將環(huán)境會(huì)計(jì)成本獨(dú)立計(jì)算，并明確信息整體情況與生產(chǎn)比重之間的聯(lián)系，確保披露效果能夠達(dá)到理想標(biāo)準(zhǔn)，為其他業(yè)務(wù)提供重要參考。

5.2 健全相關(guān)法律法規(guī)

為確保環(huán)境會(huì)計(jì)信息得到合法披露，應(yīng)當(dāng)針對(duì)相關(guān)法規(guī)條例進(jìn)行深入完善，結(jié)合實(shí)際情況條件，探索具有管控意義的規(guī)范內(nèi)容。例如，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重污染行業(yè)披露現(xiàn)狀與環(huán)保執(zhí)行情況，對(duì)法規(guī)條例定義范圍進(jìn)行拓展，加入包括環(huán)境保護(hù)體系落實(shí)狀態(tài)分析、環(huán)境影響評(píng)價(jià)機(jī)制執(zhí)行情況等。通過(guò)強(qiáng)化法律條例完整性，使企業(yè)主體能夠積極落實(shí)環(huán)保會(huì)計(jì)披露活動(dòng)，在內(nèi)容中加入任務(wù)指標(biāo)完成情況、未完成原因、后續(xù)整改執(zhí)行方案等。通過(guò)此類方式，可以提高企業(yè)對(duì)環(huán)保會(huì)計(jì)的重視程度，同時(shí)也能夠豐富披露信息內(nèi)容，增強(qiáng)環(huán)保會(huì)計(jì)結(jié)果的可參考價(jià)值，為社會(huì)監(jiān)督與企業(yè)決策提供重要參考。

5.3 革新監(jiān)管體系并提高監(jiān)管力度

通常情況下，重污染行業(yè)需要加強(qiáng)監(jiān)管力度，才能夠確保其環(huán)境會(huì)計(jì)工作正常進(jìn)行，并提高信息披露內(nèi)容的客觀性，降低出現(xiàn)錯(cuò)漏問題的概率。為實(shí)現(xiàn)理想監(jiān)管目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)明確相關(guān)部門的基礎(chǔ)權(quán)限，確保監(jiān)管職責(zé)能夠得到妥善落實(shí)，使企業(yè)能夠真正得到全面監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)環(huán)保會(huì)計(jì)信息的合理披露[10]。目前，我國(guó)對(duì)于信息披露的監(jiān)管工作尚未明確其特定的執(zhí)行部門。根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》的內(nèi)容要求，證監(jiān)會(huì)可以針對(duì)上市企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，確保其能夠妥善完成環(huán)保會(huì)計(jì)的信息披露工作。但是，對(duì)于未上市的重污染企業(yè)而言，監(jiān)管部門始終還處于尚不明確的狀態(tài)。為解決此類問題，應(yīng)當(dāng)對(duì)監(jiān)管工作重心進(jìn)行明確，同時(shí)將執(zhí)行任務(wù)轉(zhuǎn)移至環(huán)保部門，確保重污染企業(yè)主體能夠妥善完成信息披露活動(dòng)。除此之外，還需要對(duì)監(jiān)管權(quán)限進(jìn)行定義與明確，避免出現(xiàn)多頭處理問題，保證監(jiān)管部門處于緊密合作狀態(tài)，實(shí)現(xiàn)協(xié)同監(jiān)管重污染行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的理想目標(biāo)。

5.4 合理引入第三方審計(jì)行業(yè)

對(duì)于信息披露而言，最為有效的完善與落實(shí)方案便是引入第三方審計(jì)行業(yè)。通過(guò)第三方監(jiān)管與分析，能夠保證重污染行業(yè)妥善執(zhí)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露活動(dòng)，同時(shí)也可以提高內(nèi)容的可參考價(jià)值，避免其完整性受損。目前，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)活動(dòng)主要以政府為主體，相關(guān)內(nèi)容集中在資金領(lǐng)域，存在較為嚴(yán)重的局限性問題。為解決此類情況，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步推動(dòng)第三方審計(jì)行業(yè)進(jìn)入環(huán)保會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)范圍，同時(shí)將信息披露整合至核心業(yè)務(wù)體系中，保證相關(guān)工作得到合理監(jiān)管與督促。為避免第三方審計(jì)行業(yè)引發(fā)不必要的問題，還需要針對(duì)相關(guān)企業(yè)主體進(jìn)行審核與培訓(xùn)，確保能夠進(jìn)入審計(jì)行業(yè)的主體均具備專業(yè)資格，防止監(jiān)管疏漏問題出現(xiàn)。同時(shí)，適當(dāng)?shù)闹黧w培訓(xùn)可以提高第三方監(jiān)管的法律認(rèn)知，并豐富監(jiān)管團(tuán)隊(duì)的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，有利于規(guī)范重污染行業(yè)環(huán)保會(huì)計(jì)披露內(nèi)容，降低不良問題出現(xiàn)概率，實(shí)現(xiàn)理想管控目標(biāo)[11]。在實(shí)踐過(guò)程中，政府審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)工作內(nèi)容進(jìn)行革新，注重與第三方審計(jì)行業(yè)的配合，同時(shí)合理拓寬審計(jì)活動(dòng)目標(biāo)。通過(guò)這種方式，避免局限性問題干擾環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露正常開展，確保重污染企業(yè)能夠出具完整、合理的報(bào)告內(nèi)容。

5.5 注重企業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)培養(yǎng)

環(huán)境會(huì)計(jì)工作開展會(huì)受到多種因素的綜合影響，其中企業(yè)內(nèi)部人員基礎(chǔ)素質(zhì)屬于較為關(guān)鍵的部分之一。通常情況下，重污染企業(yè)管理人員認(rèn)知普遍存在一定程度的差異，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的重視程度也不完全一致。環(huán)境會(huì)計(jì)本身屬于專業(yè)學(xué)科，其需要應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)甚至經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)內(nèi)容，確保信息披露規(guī)范性符合應(yīng)用需求。這種前提條件對(duì)于會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)的基礎(chǔ)素養(yǎng)提出了挑戰(zhàn)，容易導(dǎo)致信息披露活動(dòng)受到人員能力不足的影響，出現(xiàn)一系列負(fù)面問題，最終削弱披露內(nèi)容的可參考價(jià)值。在這種情況下，為避免相關(guān)問題出現(xiàn)，重污染企業(yè)主體應(yīng)當(dāng)積極開展環(huán)境會(huì)計(jì)培訓(xùn)。通過(guò)定期考察專業(yè)知識(shí)，分析需要進(jìn)行針對(duì)性培訓(xùn)的會(huì)計(jì)員工，確保整體團(tuán)隊(duì)能夠正確處理環(huán)境會(huì)計(jì)工作，完善披露體系標(biāo)準(zhǔn)。除此之外，企業(yè)主體還可以定期組織專業(yè)交流，派遣會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)與環(huán)境保護(hù)監(jiān)管部門或第三方審計(jì)行業(yè)進(jìn)行探討，明確環(huán)境會(huì)計(jì)的披露需求，確保后續(xù)執(zhí)行流程能夠正常開展，實(shí)現(xiàn)理想信息披露目標(biāo)。

5.6 利用宣傳措施強(qiáng)化企業(yè)披露積極性

企業(yè)主體屬于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的執(zhí)行方，為盡可能提高相關(guān)工作開展規(guī)范性與可靠性，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)層面入手，采取有效措施強(qiáng)化其披露主動(dòng)性。管理層應(yīng)當(dāng)明確環(huán)境成本對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)的主要影響，建立正確的客觀認(rèn)識(shí)，了解環(huán)境會(huì)計(jì)的執(zhí)行必要性。為實(shí)現(xiàn)此類目標(biāo)，社會(huì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)相關(guān)宣傳，同時(shí)落實(shí)監(jiān)管部門的績(jī)效考核，促使其督促企業(yè)主體開展環(huán)境會(huì)計(jì)認(rèn)知學(xué)習(xí)，實(shí)現(xiàn)引導(dǎo)管理層認(rèn)識(shí)的執(zhí)行目標(biāo)。同時(shí)，還需要從可持續(xù)發(fā)展理念角度出發(fā)，總結(jié)社會(huì)、環(huán)境、企業(yè)之間存在的利益關(guān)系，為重污染行業(yè)環(huán)保氛圍的建立夯實(shí)基礎(chǔ)條件。通過(guò)積極宣傳與引導(dǎo)，能夠幫助重污染企業(yè)主體管理層認(rèn)識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性，同時(shí)也可以使其建立正確的環(huán)保觀念，從根源層面降低違規(guī)問題出現(xiàn)概率，實(shí)現(xiàn)引導(dǎo)規(guī)范性信息披露的最終目標(biāo)。在實(shí)踐工作中，需要加強(qiáng)對(duì)高層的認(rèn)識(shí)引導(dǎo)，同時(shí)結(jié)合社會(huì)宣傳措施，幫助企業(yè)認(rèn)識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性，促使其積極開展信息披露工作。

6 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，重污染行業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露具有重要影響意義。為盡可能提高信息披露質(zhì)量與規(guī)范性，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)前存在的主要問題入手，采取有效的執(zhí)行措施，使環(huán)境會(huì)計(jì)披露工作能夠在理想條件下開展。通過(guò)合理落實(shí)相關(guān)方案，能夠有效降低不良問題出現(xiàn)概率，幫助重污染企業(yè)主體實(shí)現(xiàn)規(guī)范的信息披露目標(biāo)，為可持續(xù)發(fā)展與環(huán)保理念的充分落實(shí)夯實(shí)基礎(chǔ)條件。