基于公司治理的內(nèi)部審計優(yōu)化研究

吳節(jié)

（浙江農(nóng)業(yè)商貿(mào)職業(yè)學(xué)院，浙江 紹興 312000）

1 引言

黨的十九大提出，要切實(shí)推進(jìn)國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。因此，現(xiàn)代企業(yè)如何有效地進(jìn)行公司治理，已經(jīng)成為管理層所重視的問題之一。隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)所面臨的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險也日益劇增。對現(xiàn)代企業(yè)來說，內(nèi)部審計作為公司治理的一部分，為企業(yè)的健康發(fā)展起著保駕護(hù)航的作用。對于公司管理層來說，內(nèi)部審計是自我控制、自我約束的一種手段。對股東來說，內(nèi)部審計是有效保護(hù)投資者權(quán)益的主要屏障。因此，如何有效地進(jìn)行公司治理，提高公司內(nèi)部審計水平，提升審計質(zhì)量，成為了相關(guān)人員的關(guān)注焦點(diǎn)。

2 公司治理與內(nèi)部審計

2.1 公司治理

公司治理是公司存在的基礎(chǔ)，它可以看作公司管理以及公司管制，是由制度、文化、法律等一系列內(nèi)容構(gòu)成的一套約束公司經(jīng)營管理的機(jī)制。公司治理的本質(zhì)是一種制度安排，它與公司的經(jīng)營目標(biāo)一致，是企業(yè)在經(jīng)營過程中的一種重要的制度架構(gòu)。通過這套制度的安排，協(xié)調(diào)了企業(yè)的投資者、經(jīng)營者和其他相關(guān)利益者的關(guān)系。隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，公司治理成為很多學(xué)者所關(guān)注的熱點(diǎn)問題。從目前的研究成果來看，主要方向集中在公司治理的內(nèi)涵以及如何提高和改善公司的治理水平等方面。

2.2 內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是企業(yè)、事業(yè)單位及行政單位開展的一種組織內(nèi)部的治理活動，它通過運(yùn)用一系列系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，旨在監(jiān)督與復(fù)核企業(yè)內(nèi)部相關(guān)財務(wù)情況等的真實(shí)性、合法性及有效性，旨在幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價值增值，提升運(yùn)營效率?？茖W(xué)的內(nèi)部審計活動是公司治理的重要組成，它能夠有效地識別出企業(yè)在經(jīng)營中所面臨的風(fēng)險，根據(jù)企業(yè)運(yùn)營情況，向管理層提出合理的意見和建議，從而提高企業(yè)的管理水平。根據(jù)近年來文獻(xiàn)資料統(tǒng)計的結(jié)果來看，目前國內(nèi)學(xué)者對于內(nèi)部審計的研究主要集中在內(nèi)部審計在實(shí)際中的應(yīng)用及內(nèi)部審計實(shí)施結(jié)果的評價兩方面。

2.3 公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系

內(nèi)部審計屬于公司內(nèi)部的治理活動，良好的內(nèi)部審計對公司治理有著良好的推動作用。根據(jù)學(xué)者們的研究顯示，在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，內(nèi)部審計的監(jiān)督職能有效地減少了信息不對稱的問題，從而使企業(yè)各方的權(quán)益得到有效保護(hù)，責(zé)任得到有較履行。內(nèi)部審計的咨詢職能，使內(nèi)部審計具備了管理層助手的功能，從而成為保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的治理機(jī)制，同時也成為企業(yè)公司治理的重要組成部分。因此，公司治理與內(nèi)部審計二者之間是相輔相成，相互促進(jìn)的。健全的公司治理機(jī)制，可以保證內(nèi)部審計具有明顯的獨(dú)立性，同時，健全的內(nèi)部審計是公司治理機(jī)制的重要組成部分，通過內(nèi)部審計可以落實(shí)評價以及監(jiān)督功能，提高公司治理水平，因此內(nèi)部審計是完善公司治理的重要手段。二者的最終目標(biāo)都是通過其運(yùn)作來確保公司健康、有序地發(fā)展，從而保障股東權(quán)益不受損害，達(dá)到公司長期健康發(fā)展的最終目標(biāo)。

3 內(nèi)部審計在公司治理中的作用

3.1 提升企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量管理

對于內(nèi)部審計工作而言，需要以企業(yè)經(jīng)營活動為抓手，對企業(yè)的經(jīng)營管理進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，從而確保企業(yè)的正常運(yùn)行，全面提升企業(yè)的內(nèi)部管理水平。有效的內(nèi)部審計可以對公司內(nèi)部經(jīng)營活動的運(yùn)行起到良好的監(jiān)督和促進(jìn)作用。通過內(nèi)部審計工作，可以有效加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部工作人員對工作流程標(biāo)準(zhǔn)的遵守，對員工的行為加以約束，從而提高工作效率。另外，內(nèi)部審計部門還通過對企業(yè)的管理層的業(yè)績評價，考查其履職情況，分析其存在的問題，從而有效地幫助管理層發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營管理中的漏洞，進(jìn)而使得內(nèi)部質(zhì)量管理得到全面的發(fā)展。

3.2 有利于強(qiáng)化風(fēng)險控制

隨著市場的多元化發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日益激烈，企業(yè)在經(jīng)營過程中面對的風(fēng)險越來越大。為應(yīng)對各類風(fēng)險的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)制定一系列的管理控制措施，其中內(nèi)審就是重要的一部分。內(nèi)部審計的工作職責(zé)之一就是通過專門的方法，識別企業(yè)經(jīng)營過程中的未知風(fēng)險，并提出防范風(fēng)險的意見和建議。另外，內(nèi)審部門還應(yīng)利用內(nèi)審的結(jié)果，剖析問題及風(fēng)險發(fā)生的原因，協(xié)助業(yè)務(wù)相關(guān)部門修改制定工作計劃，從而有效地降低風(fēng)險、控制風(fēng)險，提高公司的風(fēng)險管理水平。

3.3 有利于提升會計信息質(zhì)量

內(nèi)部審計具有監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評價職能，財務(wù)部門作為在會計核算、資金管理的核心管理部門，是內(nèi)部審計的工作重點(diǎn)對象之一。通過內(nèi)部審計，可以有效地掌握企業(yè)的財務(wù)收支狀況，避免財務(wù)信息存在失真的現(xiàn)象，確保財務(wù)信息的真實(shí)性和完整性。特別是在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計能夠有效地減少所有者與經(jīng)營者之間的信息不對稱現(xiàn)象，使企業(yè)的管理者和投資者都能獲得可靠的財務(wù)信息。

4 內(nèi)部審計在公司治理中存在的主要問題

4.1 管理層對內(nèi)部審計的重要性認(rèn)識不夠

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，公司治理的理念在不斷地進(jìn)步。公司治理的作用就是保證受托責(zé)任能正常運(yùn)行，而內(nèi)部審計在確保受托責(zé)任正常運(yùn)行方面起著重要作用。根據(jù)企業(yè)的治理現(xiàn)狀分析，很多企業(yè)的管理層還是存在著傳統(tǒng)的審計觀念，對內(nèi)部審計工作的重要性認(rèn)識存在一定的偏差。由于內(nèi)部審計部門采用的是間接轉(zhuǎn)輔增值的工作方式，這就導(dǎo)致了很多管理層人員無法直接認(rèn)識到內(nèi)部審計工作可以在一定程度上優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，減少內(nèi)外部風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的提升。因此，很多企業(yè)的管理層往往會為了節(jié)約企業(yè)的開支，縮減內(nèi)部審計部門的經(jīng)費(fèi)支出。管理層的這種做法會導(dǎo)致內(nèi)部審計部門在開展工作時受到各種限制，進(jìn)而無法正常發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的職能。

4.2 內(nèi)部審計程序不夠規(guī)范

內(nèi)部審計程序的規(guī)范程度決定了內(nèi)部審計工作的最終效果。由于目前我國在制度層面上對內(nèi)部審計工作的操作規(guī)范尚未得到完善，可以參考的法律文書僅有《審計法》《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》等。因此，這就導(dǎo)致在實(shí)際工作中，由于制度規(guī)范等的缺失，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作都是以審計人員的工作經(jīng)驗為依據(jù)進(jìn)行開展的。根據(jù)調(diào)查，內(nèi)部審計程序的規(guī)范性問題主要反映在以下幾方面。

4.2.1 企業(yè)內(nèi)部審計相關(guān)制度不夠健全

根據(jù)對我國已建立內(nèi)部審計制度的大中型企業(yè)的調(diào)查顯示，目前，企業(yè)對于審計制度的制定重點(diǎn)在于審計流程方面的管理，對于審計質(zhì)量控制管理制度的制定還是比較缺乏的，例如，在內(nèi)審工作結(jié)束后，對于發(fā)現(xiàn)的問題如何進(jìn)行整改，很多企業(yè)由于制度上的缺乏，并未引起重視，這就導(dǎo)致了內(nèi)部審計結(jié)果大打折扣。因此，由于內(nèi)部審計工作制度的不健全、不規(guī)范，限制了內(nèi)部審計在內(nèi)部管理中的作用，從而阻礙企業(yè)的未來發(fā)展。

4.2.2 內(nèi)部審計方法和手段落后

根據(jù)我國目前企業(yè)內(nèi)部審計的工作情況來看，審計工作以檢查業(yè)務(wù)的合規(guī)性為主。很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作由于各種因素的影響，還停留在傳統(tǒng)手工查賬的方式，以事后審計、現(xiàn)場審計等方法為主，進(jìn)而對經(jīng)營管理業(yè)務(wù)進(jìn)行評價，審計工作的方法和手段都比較單一。以傳統(tǒng)審計方式進(jìn)行內(nèi)審，由于受到時間、人員和成本等各類因素的限制，在很多情況下，對于不同的審計對象，審計人員也只有采取抽查法進(jìn)行單一模式的審計，這樣做的結(jié)果會使得審計沒有重點(diǎn)，審計范圍相對狹窄，在浪費(fèi)人力物力的同時，還提高了內(nèi)審工作的風(fēng)險。因此，審計工作方法和手段的落后，會嚴(yán)重影響內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率，使審計工作的時效性大打折扣，審計成果無法被企業(yè)經(jīng)營管理所利用。

4.3 內(nèi)部審計工作缺乏獨(dú)立性

根據(jù)調(diào)查顯示，不少企業(yè)由于公司治理結(jié)構(gòu)在運(yùn)行過程中存在著問題，因此企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性受到了影響。審計工作體系的規(guī)范性影響著整個審計工作的專業(yè)性和審計質(zhì)量有效性。目前，我國的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的架構(gòu)主要有兩種形式：第一種，在董事會或者監(jiān)事會下設(shè)置內(nèi)部審計部門，即內(nèi)審工作對董事會或者監(jiān)事會負(fù)責(zé)，受其領(lǐng)導(dǎo)管理；第二種，在總經(jīng)理室內(nèi)設(shè)置內(nèi)部審計部門，即內(nèi)審工作對經(jīng)營管理者負(fù)責(zé)，接受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)。這兩種形式從表面上都可以保證內(nèi)部審計部門工作的獨(dú)立性。但就實(shí)際運(yùn)行的結(jié)果來看，由于內(nèi)部審計部門從組織層面的角度來講，與企業(yè)的其他業(yè)務(wù)部門包括財務(wù)部門是平行一致的，因此，在內(nèi)審工作的開展過程中與其他部門發(fā)生摩擦?xí)r，就不可避免地會影響其工作質(zhì)量。另外，由于很多內(nèi)部審計部門的工作人員都是財務(wù)人員出身，之前都有從事財務(wù)工作的經(jīng)歷，因此，在審計工作開展時，面對財務(wù)部門的同事和領(lǐng)導(dǎo)，往往會有很多顧慮，這就導(dǎo)致了很多內(nèi)部審計人員在開展正常工作時常常會“有所保留”，從而阻礙了內(nèi)部審計工作的實(shí)施，導(dǎo)致審計工作無法確保客觀性。

4.4 內(nèi)部審計人員自身問題

高素質(zhì)的審計人員隊伍是審計工作高質(zhì)量開展的前提和保障。從目前大多數(shù)企業(yè)內(nèi)審人員的配備情況來看，存在審計人員的數(shù)量有限和專業(yè)能力欠佳兩個方面問題。管理層出于對企業(yè)的人力資源成本的考慮，對于企業(yè)的內(nèi)審人員數(shù)量配備上往往很有限。對于規(guī)模大、業(yè)務(wù)量多、涉及領(lǐng)域廣的企業(yè)來說，內(nèi)審人員數(shù)量的不足，導(dǎo)致現(xiàn)有內(nèi)審人員工作負(fù)荷大，最終將嚴(yán)重影響內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。另外就是關(guān)于內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力問題。根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，內(nèi)審人員的專業(yè)背景不外乎會計、財務(wù)管理、審計等，在企業(yè)業(yè)務(wù)日趨多元化的今天，對內(nèi)審工作也提出了更高的要求，原先單一的會計、審計知識已無法滿足工作需要。因此，受到專業(yè)知識水平的限制和思維模式的局限，很多內(nèi)審人員缺乏一線的管理、業(yè)務(wù)、工程方面的經(jīng)驗，這些工作經(jīng)驗的缺失，最終會導(dǎo)致內(nèi)審工作開展時，內(nèi)審人員難以結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，為企業(yè)的管理層提出具有可行性的意見和建議，從而導(dǎo)致審計方向發(fā)生了偏離。

5 公司治理視角下加強(qiáng)內(nèi)部審計的具體措施

5.1 優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，保證內(nèi)部審計工作獨(dú)立性

在現(xiàn)代企業(yè)管理制度中，審計人員的角色已經(jīng)向著服務(wù)、評價和監(jiān)督三者并重轉(zhuǎn)變。因此，作為企業(yè)的管理層，應(yīng)該正確并客觀地認(rèn)識到內(nèi)部審計工作在公司治理過程中的重要現(xiàn)實(shí)意義，并應(yīng)在公司內(nèi)部自上而下地幫助和推動內(nèi)部審計制度的制定和完善。無論是在董事會領(lǐng)導(dǎo)下的或是經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，都是公司治理的重要組成部門，因此應(yīng)該在制度層面保證內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性。在人員設(shè)置和配備方面，應(yīng)當(dāng)制定專人專崗，定期輪崗的制度，保證內(nèi)部審計工作崗位的人員能夠獨(dú)立于日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之外，盡量減少外部干預(yù)，保證其在業(yè)務(wù)層面的獨(dú)立性。審計部門只有保持充分的獨(dú)立性，才能發(fā)揮在企業(yè)戰(zhàn)略層面的參謀作用。

5.2 健全內(nèi)控制度，支持內(nèi)審工作

對于企業(yè)來說，完善的內(nèi)部控制制度能夠使企業(yè)的內(nèi)部資源得到更好的利用，在增強(qiáng)企業(yè)競爭力的同時，更好地促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。在內(nèi)部控制體系的建設(shè)過程中，監(jiān)督機(jī)制的落實(shí)有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。因此，每個企業(yè)都應(yīng)該根據(jù)自身的業(yè)務(wù)情況，結(jié)合經(jīng)營管理的要求，建立相應(yīng)的內(nèi)控制度。通過內(nèi)控制度的建設(shè)了解企業(yè)在經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險點(diǎn)，同時將信息與內(nèi)部審計工作進(jìn)行及時溝通，互相分享，從而更加有效地為內(nèi)審工作提供支撐。

5.3 加強(qiáng)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理

在互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，傳統(tǒng)審計技術(shù)與數(shù)字化手段相比，在審計范圍、審計效率及審計精確度方面存在著很大的差距。因此，企業(yè)應(yīng)利用好大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)手段，開展內(nèi)部審計工作。新技術(shù)的運(yùn)用，有利于企業(yè)構(gòu)建全新的數(shù)據(jù)資源分析模式，特別在數(shù)據(jù)源的采集和分析等方面體現(xiàn)出了巨大的優(yōu)勢。對于常規(guī)業(yè)務(wù)，可以通過計算機(jī)學(xué)習(xí)，建立相關(guān)分析模型，減少人工工作量。對于復(fù)雜業(yè)務(wù)的處理，內(nèi)部審計工作人員可以通過各類數(shù)據(jù)平臺采集到海量的數(shù)據(jù)，進(jìn)行分析和對比，在提高工作效率的同時，還克服了傳統(tǒng)審計手段下因為數(shù)據(jù)不全面而導(dǎo)致的片面性弊端。

5.4 提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)

要提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，首先就必須注重在崗內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。對于企業(yè)來說，應(yīng)從長遠(yuǎn)角度發(fā)出，建議專門設(shè)置經(jīng)費(fèi)用于內(nèi)部審計人員的進(jìn)修和培訓(xùn)，內(nèi)容可以包括財務(wù)、技術(shù)、法律、業(yè)財?shù)确矫?。同時還可以設(shè)置相應(yīng)的激勵措施，鼓勵內(nèi)審人員通過各類渠道，不斷提升職業(yè)技能和職業(yè)素質(zhì)，包括參加各類執(zhí)業(yè)資格考試，提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)，也可以參加行業(yè)協(xié)會等組織的培訓(xùn)和考試，從而增加內(nèi)審人員的知識儲備。其次，企業(yè)也可以為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)增加新鮮血液，在引進(jìn)人才方面，要考慮適當(dāng)?shù)匾胧煜び嬎銠C(jī)工程技術(shù)的復(fù)合型人才，以便于在分配工作時可以結(jié)合不同人員的特點(diǎn)，做到揚(yáng)長避短、合理分工。

6 結(jié)語

綜上，公司治理與內(nèi)部審計之間有著千絲萬縷的內(nèi)在聯(lián)系。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，內(nèi)部審計在公司治理中的作用已經(jīng)越來越明顯，有效的內(nèi)部審計是實(shí)現(xiàn)公司治理目的的重要保證。本文建議通過優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)、保證內(nèi)審工作獨(dú)立性、健全內(nèi)控制度、加強(qiáng)信息化建設(shè)及提升內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)幾方面著手完善公司治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)。