COSO報(bào)告視角下高校內(nèi)部控制建設(shè)研究

王茂盛

（南京旅游職業(yè)學(xué)院,江蘇 南京 211100）

2012年，中華人民共和國(guó)財(cái)政部頒布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)），要求全國(guó)所有行政事業(yè)單位自2014年1月1日起執(zhí)行，該規(guī)范的全面實(shí)施，為高校全面提升治理水平和治理能力，防范和化解廉政風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化高校內(nèi)部控制機(jī)制科學(xué)化、體系化建設(shè)奠定了基礎(chǔ)。黨的十八屆四中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》明確提出“對(duì)財(cái)政資金分配使用、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管、政府投資、政府采購(gòu)、公共資源轉(zhuǎn)讓、公共工程建設(shè)等權(quán)力集中的部門和崗位實(shí)行分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)、定期輪崗，強(qiáng)化內(nèi)部流程控制，防止權(quán)力濫用”，為高校全面優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制和提高內(nèi)部控制水平明確了方向。2015年，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)〔2015〕24號(hào)），在肯定內(nèi)控建設(shè)成效的同時(shí)，又進(jìn)一步明確了內(nèi)部控制建設(shè)的總體要求、主要任務(wù)和保障措施[1]。2017年，財(cái)政部又發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)〈行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2017〕1號(hào)），對(duì)高校內(nèi)部控制建設(shè)工作又進(jìn)一步提出了明確要求，對(duì)高校內(nèi)部控制報(bào)告的編制、報(bào)送及使用等環(huán)節(jié)提出了進(jìn)一步規(guī)范，要求繼續(xù)強(qiáng)化和重視高校內(nèi)控報(bào)告編制質(zhì)量的監(jiān)督和檢查工作，進(jìn)一步完善高校內(nèi)部控制建設(shè)信息依法公開制度，全面提升高校內(nèi)部控制報(bào)告編制質(zhì)量，如實(shí)反映高校內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)質(zhì)量和水平。江蘇省教育廳也發(fā)布了有關(guān)文件，要求省屬院校充分認(rèn)識(shí)全面推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性和緊迫性，全面梳理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，建立符合本校實(shí)際的內(nèi)部控制體系，全面推進(jìn)省屬高校的內(nèi)部治理能力和治理水平現(xiàn)代化。由于高校在辦學(xué)過(guò)程中主要關(guān)注教學(xué)和科研兩個(gè)方面，對(duì)行政管理方面的重視程度不夠，部分高校在科學(xué)化、體系化內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)方面還沒(méi)有跟上時(shí)代步伐，并沒(méi)有形成一套完善的內(nèi)部控制建設(shè)工作機(jī)制，完整的內(nèi)控制度規(guī)范尚未徹底健全，或雖建立了完善的內(nèi)部控制制度體系，但因制度執(zhí)行和落實(shí)不到位，內(nèi)控制度在高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)防控功能并未得到有效發(fā)揮。近年來(lái)，隨著高校高質(zhì)量發(fā)展的不斷深入，辦學(xué)資金來(lái)源呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)，資金管理難度大、績(jī)效考核要求高成為高校財(cái)務(wù)管理的主要特征，加強(qiáng)高校內(nèi)部控制建設(shè)在新時(shí)代背景下變得尤為重要[2]。

1 文獻(xiàn)綜述

“內(nèi)部控制”一詞最早見諸文字，是作為審計(jì)術(shù)語(yǔ)出現(xiàn)在1936年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告中。美國(guó)職業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)程序委員會(huì)于1949年第一次提出了“內(nèi)部控制”的概念。1992年美國(guó)COSO委員會(huì)公布的報(bào)告《內(nèi)部控制——整體框架》（簡(jiǎn)稱“COSO報(bào)告”）中認(rèn)為，內(nèi)部控制系為達(dá)成某些特定目標(biāo)而設(shè)計(jì)的過(guò)程，即內(nèi)部控制是由企業(yè)管理層設(shè)計(jì)并由全體人員執(zhí)行，其目的是確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和財(cái)務(wù)報(bào)告編制的準(zhǔn)確性，確保企業(yè)遵紀(jì)守法，并規(guī)定內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)要素。該報(bào)告提出了一套適用于各行業(yè)的內(nèi)控評(píng)估工具及方法，企業(yè)可以在該報(bào)告框架的指導(dǎo)下對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)結(jié)果一方面可以幫助企業(yè)確立營(yíng)造積極的企業(yè)文化，另一方面還可以借此識(shí)別企業(yè)可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上健全風(fēng)險(xiǎn)防控體系，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。國(guó)內(nèi)關(guān)于高校內(nèi)部控制的研究起步稍晚，主要是在2005年以后才有較大發(fā)展，尤其在2015年以后，知網(wǎng)相關(guān)文獻(xiàn)檢索量每年均在400篇以上，這也是全國(guó)高等學(xué)校全面落實(shí)執(zhí)行財(cái)政部財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)、財(cái)會(huì)〔2015〕24號(hào)和財(cái)會(huì)〔2017〕1號(hào)文件有關(guān)要求及成效的體現(xiàn)。孫支南、王超輝（2016）分析了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，提出了高校內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與風(fēng)險(xiǎn)管理融為一體，走以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部控制之路[3]。歐陽(yáng)瑞聰（2017）從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控視角出發(fā)，對(duì)高校重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出了管控對(duì)策。蔡慧（2020）對(duì)高校內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀進(jìn)行了深度剖析，系統(tǒng)探討了高校內(nèi)部控制精細(xì)化管理的思路與方法，嘗試對(duì)高校內(nèi)部管理機(jī)制做出創(chuàng)新調(diào)整[4]。劉耘含（2020）分析了目前高校在內(nèi)部控制建設(shè)方面的成功經(jīng)驗(yàn)和做法，對(duì)高校內(nèi)控治理方面仍存在的問(wèn)題進(jìn)行了闡述，并對(duì)進(jìn)一步規(guī)范高校內(nèi)部控制建設(shè)工作闡明了相應(yīng)的觀點(diǎn)[5]。

綜合現(xiàn)有的相關(guān)研究和分析，高校內(nèi)部控制方面的研究主要集中在財(cái)務(wù)控制、內(nèi)部控制體系建立、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面，而從COSO報(bào)告五要素角度開展的高校內(nèi)部控制研究不多。本文以COSO報(bào)告為研究分析工具，從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)方面對(duì)高校內(nèi)部控制建設(shè)工作情況展開深入剖析[6]。

2 高校內(nèi)部控制建設(shè)存在的不足

從財(cái)政部對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作提出明確要求以來(lái)，各高校在內(nèi)部控制建設(shè)方面逐步規(guī)范，高校的管理人員及普通職工的內(nèi)部控制意識(shí)有了一定的提升，內(nèi)部控制制度逐步完善，取得了一定的成效，但與內(nèi)部控制建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)相比還存在一定差距。

2.1 控制環(huán)境不完善

與企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注盈利能力目標(biāo)不同，大多數(shù)高校主要關(guān)注日常教學(xué)、科研及行政管理工作，并未對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)工作投入過(guò)多的關(guān)注。高等學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)工作是由財(cái)政部門主管的，高校內(nèi)部控制建設(shè)有關(guān)規(guī)定及要求也是通過(guò)“財(cái)”字頭文件下達(dá)的。大多數(shù)高校的管理層認(rèn)為內(nèi)部控制建設(shè)工作主要應(yīng)由財(cái)務(wù)處來(lái)實(shí)施，未將內(nèi)部控制建設(shè)目標(biāo)融入學(xué)校中長(zhǎng)期事業(yè)發(fā)展規(guī)劃中，更未將學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)工作上升到大學(xué)治理層面來(lái)加強(qiáng)研究。高校管理人員對(duì)高校內(nèi)部控制建設(shè)與高校治理能力和治理水平的聯(lián)系認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致高校內(nèi)部控制建設(shè)工作未能將全體教職工全面動(dòng)員起來(lái)共同參與，這在某種程度上制約了學(xué)校內(nèi)部控制制度的完善及廉政風(fēng)險(xiǎn)防范。宣傳動(dòng)員的不到位，使得教職員工置身內(nèi)控建設(shè)之外，對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)產(chǎn)生了一定的阻力，部門之間、教職工之間難以形成內(nèi)部控制協(xié)同化機(jī)制，更有甚者會(huì)誤認(rèn)為內(nèi)部控制體系建設(shè)某種程度上影響了學(xué)校教學(xué)及科研工作的開展，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度難以得到有效落實(shí)。有些高校由于人員編制偏緊，關(guān)鍵崗位并沒(méi)有實(shí)行定期輪崗制度，也并未嚴(yán)格落實(shí)不相容職務(wù)分離制度，審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督的缺位，致使高校內(nèi)部控制流于形式[7]。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位

部分高校由于對(duì)內(nèi)部控制工作的認(rèn)識(shí)不夠充分，沒(méi)有形成有效的風(fēng)險(xiǎn)管理控制意識(shí)，或雖具有風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，但由于風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)管理與評(píng)估的覆蓋面較小，往往主要針對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，而忽視了其他環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍應(yīng)包括學(xué)校所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有環(huán)節(jié)，準(zhǔn)確識(shí)別經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，及時(shí)進(jìn)行全面分析并采取適當(dāng)策略。例如高校的基本建設(shè)項(xiàng)目，往往建設(shè)周期較長(zhǎng)，涉及的資金量較大，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)全面覆蓋項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目評(píng)審、項(xiàng)目審批、項(xiàng)目采購(gòu)、項(xiàng)目驗(yàn)收、績(jī)效目標(biāo)申報(bào)與評(píng)價(jià)等全過(guò)程，但由于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)缺失或者風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力不足，部分高校并不能實(shí)現(xiàn)對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目全周期的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估全覆蓋，僅主要關(guān)注付款審批環(huán)節(jié)的授權(quán)控制，未能采取有效的內(nèi)部控制措施對(duì)其他環(huán)節(jié)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，最終導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的流失。

2.3 控制活動(dòng)不完備

高校的控制活動(dòng)主要是對(duì)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程進(jìn)行細(xì)化，以文字、表格或流程圖的形式呈現(xiàn)出來(lái)，達(dá)到對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制和監(jiān)督的目的[8]。有些高校聘請(qǐng)了第三方機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建設(shè)，但由于第三方機(jī)構(gòu)對(duì)于高校歷史沿革、現(xiàn)階段發(fā)展特點(diǎn)及未來(lái)發(fā)展規(guī)劃理解不充分，內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)往往是粗線條的，很難與高校發(fā)展實(shí)際相融合，缺乏針對(duì)性和靈活性，控制活動(dòng)考慮不周到或執(zhí)行起來(lái)有困難。例如，實(shí)際工作中受人員編制等客觀條件的限制，預(yù)決算管理、收支業(yè)務(wù)管理中并不能嚴(yán)格做到不相容職務(wù)分離，有些預(yù)防性控制活動(dòng)并未得到有效落實(shí)。在高校政府采購(gòu)執(zhí)行中，采購(gòu)業(yè)務(wù)管理及授權(quán)審批機(jī)制、采購(gòu)項(xiàng)目指標(biāo)設(shè)定、供應(yīng)商評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等的控制活動(dòng)并未完全具體化。在資產(chǎn)管理控制活動(dòng)中，當(dāng)申請(qǐng)人提出資產(chǎn)采購(gòu)申請(qǐng)時(shí)，由于選擇新購(gòu)資產(chǎn)或者盤活調(diào)撥現(xiàn)有資產(chǎn)的流程標(biāo)準(zhǔn)不夠細(xì)化，可能導(dǎo)致重復(fù)購(gòu)置，造成國(guó)有資產(chǎn)的浪費(fèi)。在資產(chǎn)驗(yàn)收環(huán)節(jié)，驗(yàn)收流程看似完備，但由于驗(yàn)收人員缺少必要的專業(yè)知識(shí)，導(dǎo)致驗(yàn)收控制活動(dòng)重形式而輕實(shí)質(zhì)。在合同管理控制活動(dòng)中，對(duì)于各類合同的簽訂，未明確規(guī)定學(xué)校法律顧問(wèn)的介入條件，內(nèi)部控制監(jiān)督有缺位現(xiàn)象存在。

2.4 信息溝通不順暢

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，各高校在校園信息化建設(shè)方面也加大了資金投入力度。但在內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，高校也暴露出了信息化水平偏低、信息交互共享程度不高等問(wèn)題。從近幾年的巡視檢查情況來(lái)看，很多高校都發(fā)現(xiàn)了信息化建設(shè)方面存在的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在信息化軟件功能重疊、信息融合平臺(tái)整合不到位、存在數(shù)據(jù)孤島等。在內(nèi)部控制體系建設(shè)中，部分高校缺乏全局思維，對(duì)校園信息化的建設(shè)和利用程度不夠，在內(nèi)部控制信息傳遞及數(shù)據(jù)共享方面連通性較差，信息數(shù)據(jù)傳遞效率低則影響了內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。同時(shí)由于信息溝通不暢，需要耗費(fèi)大量人力整理歸檔數(shù)據(jù)信息，導(dǎo)致內(nèi)部控制的效率較低，還可能存在人為操縱信息的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

2.5 監(jiān)督評(píng)價(jià)不全面

監(jiān)督評(píng)價(jià)本身是對(duì)高校內(nèi)部控制制度落實(shí)執(zhí)行質(zhì)量的評(píng)估，以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的薄弱環(huán)節(jié)，并及時(shí)加以改進(jìn)。通常情況下，高校通過(guò)執(zhí)行一般審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)程序，對(duì)校內(nèi)教學(xué)、科研及管理過(guò)程中涉及的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)估，避免決策程序不合法、授權(quán)審批流程不合規(guī)、權(quán)力濫用等風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。然而大部分高校的實(shí)際情況是內(nèi)部審計(jì)部門很難保持其應(yīng)有的獨(dú)立性，部門之間的信息溝通不順暢也加大了內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)的難度。部分高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)及審計(jì)人員配置方面的不重視，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)主要是完成會(huì)計(jì)憑證、賬簿等的評(píng)估檢查工作，并未覆蓋內(nèi)部控制的預(yù)算管理、合同管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理等方面的監(jiān)督評(píng)價(jià)，內(nèi)部監(jiān)督職能發(fā)揮不夠充分，存在一定程度的內(nèi)部監(jiān)督漏洞和盲區(qū)[9]。

3 高校內(nèi)部控制建設(shè)問(wèn)題的原因分析

3.1 領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)缺乏內(nèi)部控制意識(shí)

我國(guó)的高等院校有相當(dāng)一部分屬于公辦學(xué)校，其運(yùn)營(yíng)資金主要由政府財(cái)政收入承擔(dān)，并不存在盈利性目標(biāo)要求。這樣就使得高等院校在開展教學(xué)、科研及管理活動(dòng)過(guò)程中，對(duì)辦學(xué)資金、國(guó)有資產(chǎn)的管理缺乏一定的積極性，高校管理層對(duì)內(nèi)部控制體系的建設(shè)意識(shí)較為薄弱，進(jìn)而導(dǎo)致管理工作沒(méi)有將內(nèi)部控制建設(shè)作為學(xué)校的重要工作來(lái)抓。在有些高校，雖然已經(jīng)建立內(nèi)部控制體系，但往往只是存在于形式上而已，并沒(méi)有發(fā)揮其真正的、應(yīng)有的內(nèi)部控制作用，使高校的內(nèi)部控制建設(shè)出現(xiàn)問(wèn)題。

3.2 組織結(jié)構(gòu)限制信息傳遞時(shí)效，導(dǎo)致信息溝通不順暢

我國(guó)的高等院校大多是事業(yè)單位，在組織架構(gòu)方面一般是垂直管理，人員層級(jí)較多，這樣的組織結(jié)構(gòu)使信息的傳遞存在層層遞進(jìn)的特點(diǎn)。在信息傳遞的過(guò)程中，難免會(huì)出現(xiàn)因?qū)蛹?jí)較多而導(dǎo)致信息失真、傳遞不及時(shí)的問(wèn)題。此外，同級(jí)之間也會(huì)因?yàn)椴块T職能及崗位分工界限存在信息溝通不暢的問(wèn)題，使相關(guān)人員不能及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握相關(guān)政策信息，一旦問(wèn)題出現(xiàn)，部門之間、人員之間便會(huì)相互推諉，使問(wèn)題得不到及時(shí)、有效的解決，這也是現(xiàn)階段各高校正加快信息化建設(shè)的重要原因，希望借助現(xiàn)代信息技術(shù)及智能化手段解決信息不能有效傳遞的問(wèn)題。

3.3 內(nèi)部控制的相關(guān)制度不夠完善

現(xiàn)階段，部分高校還未形成科學(xué)的內(nèi)部控制制度體系。雖有部分高校已經(jīng)建成完善的內(nèi)部控制制度體系，但往往形式大于實(shí)質(zhì)，內(nèi)控制度的適應(yīng)性和有效性并不理想，由于缺乏專業(yè)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)，使內(nèi)控制度難以發(fā)揮實(shí)際的管理意義。當(dāng)高校面臨重大項(xiàng)目需要管理的情況時(shí)，不能對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行有效約束，由于缺乏廣泛的實(shí)用性，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，更加容易流于形式。此外，大部分高校在非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的其他管理方面并沒(méi)有建立相關(guān)的內(nèi)部控制制度。

3.4 內(nèi)、外部監(jiān)督管理不到位

內(nèi)部控制建設(shè)的目的是對(duì)高校各類業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效管理，而要讓其有效實(shí)施的保障是具備一套科學(xué)完善的評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制。但由于政府和社會(huì)的監(jiān)督工作存在不到位的問(wèn)題，導(dǎo)致高校的資產(chǎn)管理和資金預(yù)決算等方面都存在問(wèn)題。同時(shí)高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)部門也缺乏監(jiān)督意識(shí)，不能有效發(fā)揮其審計(jì)監(jiān)督職能，缺乏必要的獨(dú)立性使其審計(jì)監(jiān)督作用大打折扣。內(nèi)部和外部在評(píng)價(jià)監(jiān)督管理工作上存在的缺失，必然導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面的效率得不到有效提升，進(jìn)而出現(xiàn)一些問(wèn)題。

4 加強(qiáng)高校內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

高校辦學(xué)中，教學(xué)、科研及管理過(guò)程涉及的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，雖有來(lái)自政府各主管部門的監(jiān)管和各類專項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督，但高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的科學(xué)完備及執(zhí)行到位，才是強(qiáng)化高校治理、提升辦學(xué)效益、助力高校實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

4.1 夯實(shí)控制環(huán)境

學(xué)校黨委既要對(duì)塑造大學(xué)文化和大學(xué)精神起決定性作用，又要充分發(fā)揮其在學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)中的領(lǐng)導(dǎo)作用，真正意識(shí)到內(nèi)部控制在高校治理中發(fā)揮的重要作用，重視內(nèi)部控制建設(shè)的頂層設(shè)計(jì)，大力開展宣傳引導(dǎo)，全面提高教職員工的公民道德素質(zhì)，充分營(yíng)造人人重視內(nèi)部控制建設(shè)的高校治理文化氛圍。學(xué)校要成立由黨委書記或校（院）長(zhǎng)擔(dān)任組長(zhǎng)的內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制建設(shè)工作；明確責(zé)任部門，負(fù)責(zé)對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)工作進(jìn)行組織和協(xié)調(diào)；成立由分管校領(lǐng)導(dǎo)、紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)等多部門構(gòu)成的內(nèi)部控制建設(shè)督導(dǎo)組，負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)及實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行論證檢查。各高校應(yīng)將內(nèi)部控制目標(biāo)融入學(xué)校中長(zhǎng)期事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，結(jié)合教學(xué)、科研及管理實(shí)際，構(gòu)建內(nèi)部控制戰(zhàn)略框架，優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、人事、采購(gòu)、后勤、資產(chǎn)和審計(jì)等部門在內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)、執(zhí)行與評(píng)價(jià)考核中的責(zé)任定位，為內(nèi)部控制建設(shè)夯實(shí)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

4.2 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是高校辨認(rèn)并分析影響學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)達(dá)成的各種不確定因素的工具，是高校識(shí)別和分析與實(shí)現(xiàn)事業(yè)發(fā)展目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，分析并報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的高低、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的措施等。學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制度化評(píng)估機(jī)制，對(duì)教學(xué)、科研、管理、服務(wù)中各類活動(dòng)存在的廉政風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)、系統(tǒng)和客觀評(píng)估，不應(yīng)僅限于財(cái)務(wù)工作的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。高校內(nèi)部控制目標(biāo)的設(shè)定是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提，要圍繞中長(zhǎng)期事業(yè)發(fā)展規(guī)劃設(shè)定學(xué)校層面控制目標(biāo)和業(yè)務(wù)層面控制目標(biāo)，然后對(duì)高校內(nèi)部及外部可能影響控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的負(fù)面事件進(jìn)行識(shí)別、分析，最終采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)策略。學(xué)校層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制戰(zhàn)略規(guī)劃情況、內(nèi)部控制組織架構(gòu)情況、業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行程序規(guī)范情況、大學(xué)治理能力水平、關(guān)鍵崗位人員廉政風(fēng)險(xiǎn)防控情況、財(cái)務(wù)信息合法合規(guī)情況等。業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注預(yù)決算管理、收支管理、采購(gòu)管理、國(guó)有資產(chǎn)管理、基建項(xiàng)目管理及合同管理六個(gè)方面。高校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告的應(yīng)用，采取切實(shí)有效的措施防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

4.3 完善控制活動(dòng)

高校控制活動(dòng)的完善可以采取目標(biāo)導(dǎo)向和問(wèn)題導(dǎo)向相結(jié)合的方式進(jìn)行。目標(biāo)導(dǎo)向就是從學(xué)校中長(zhǎng)期事業(yè)發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)出發(fā)，分析學(xué)校層面和業(yè)務(wù)層面主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)需要達(dá)到的內(nèi)部控制目標(biāo)，識(shí)別與分析各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以此來(lái)確定機(jī)構(gòu)及人員配置、應(yīng)采取的控制活動(dòng)、授權(quán)審批流程及權(quán)限等。內(nèi)部控制活動(dòng)的確定可以借助第三方機(jī)構(gòu)的力量，但要以學(xué)校內(nèi)部人員力量為主，否則控制活動(dòng)的針對(duì)性和適應(yīng)性存疑。問(wèn)題導(dǎo)向則通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施，對(duì)內(nèi)部控制制度在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的有效性、適應(yīng)性進(jìn)行論證，也可以到內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施效果好的單位進(jìn)行學(xué)習(xí)，再針對(duì)本單位內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題修訂補(bǔ)充內(nèi)部控制制度，完善控制活動(dòng)，以達(dá)到對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的控制。對(duì)于一些內(nèi)部控制關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，可以進(jìn)一步細(xì)化控制活動(dòng)，制作內(nèi)部控制活動(dòng)流程圖，編制典型內(nèi)部控制案例手冊(cè)，便于教職員工理解和掌握，確保內(nèi)部控制活動(dòng)有效執(zhí)行。

4.4 健全信息溝通

學(xué)校應(yīng)當(dāng)從中長(zhǎng)期事業(yè)發(fā)展規(guī)劃出發(fā)，明確經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制的信息需求，建立健全具有本校特點(diǎn)的、行之有效的、具有可操作性的信息流，以現(xiàn)代信息技術(shù)手段促進(jìn)內(nèi)部控制執(zhí)行完全落地。學(xué)校信息系統(tǒng)建設(shè)要實(shí)施歸口管理，應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，重視經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息化建設(shè)，健全經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息化監(jiān)控手段，將學(xué)校全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及內(nèi)部控制程序納入信息化建設(shè)范疇，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)信息化的建設(shè)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)集成與處理、網(wǎng)絡(luò)信息安全防護(hù)等方面的管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的信息集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在內(nèi)部控制中的支撐作用，盡可能減少或消除人為操縱因素，保護(hù)信息安全。內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)的建設(shè)投入較大，學(xué)校管理層要引起足夠重視，并在建設(shè)資金及其配套政策上予以支持，需要做好統(tǒng)籌規(guī)劃，分步實(shí)施，確保內(nèi)部控制信息化體系有序建設(shè)。