地市級(jí)煙草企業(yè)預(yù)算管理精益化對(duì)策探討實(shí)踐

孟熠 廣西壯族自治區(qū)煙草公司欽州市公司

面臨嚴(yán)峻的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，國內(nèi)煙草企業(yè)開始意識(shí)到國家紅利政策及提升預(yù)算管理效益的重要性，通過加強(qiáng)煙草企業(yè)預(yù)算管理精益化發(fā)展來保證內(nèi)部資金、資產(chǎn)的合理規(guī)劃與使用，盡可能規(guī)避資金異常流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，為煙草企業(yè)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)保障，全面提升煙草企業(yè)預(yù)算精益化管理水平，實(shí)現(xiàn)煙草企業(yè)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)效益使用最大化。

一、煙草企業(yè)預(yù)算管理精益化

煙草企業(yè)預(yù)算管理作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容之一，需要在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和決策的指導(dǎo)下對(duì)企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營管理活動(dòng)過程及財(cái)務(wù)預(yù)算結(jié)果進(jìn)行全面的分析預(yù)測，依據(jù)預(yù)測結(jié)果制定完善合理的規(guī)劃方案，這一過程中需要注重對(duì)預(yù)算管理執(zhí)行流程的全程監(jiān)控，通過將實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)期結(jié)果相比較來分析執(zhí)行流程中存在的問題，并對(duì)執(zhí)行流程進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。煙草企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理需要結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、戰(zhàn)略決策的制定以及實(shí)際經(jīng)營狀況來制定完整的預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行流程，確定預(yù)算管理目標(biāo)，以便能夠全面協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部資金、資產(chǎn)的流動(dòng)狀況。另外，依據(jù)預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行預(yù)算管理流程的實(shí)際過程中需要合理控制成本，保證預(yù)算管理結(jié)果符合預(yù)期目標(biāo)。同時(shí)對(duì)整個(gè)預(yù)算管理過程、結(jié)果進(jìn)行分析評(píng)估，對(duì)預(yù)算管理方法進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，進(jìn)而達(dá)到強(qiáng)化預(yù)算管理效果的最終目的。

近年來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化，對(duì)外有國家最新出臺(tái)的相關(guān)政策、規(guī)章制度對(duì)煙草企業(yè)預(yù)算管理提出了更高的要求，煙草企業(yè)必然要提高對(duì)內(nèi)部監(jiān)督管理的重視；對(duì)內(nèi)煙草企業(yè)通過加強(qiáng)內(nèi)部整頓規(guī)范以及加深對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)來確認(rèn)預(yù)算管理在煙草企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中的地位。在國家政策、規(guī)章制度的要求和約束下，煙草企業(yè)需要全面推進(jìn)預(yù)算管理精益化，將精益化管理工作與各項(xiàng)具體流程密切銜接，針對(duì)企業(yè)預(yù)算管理流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)問題進(jìn)行“精加工提煉”后制定出優(yōu)化合理的解決方案，同時(shí)在執(zhí)行預(yù)算管理過程中需要秉承杜絕資源浪費(fèi)、強(qiáng)化企業(yè)效益的管理原則來實(shí)現(xiàn)煙草企業(yè)資源最優(yōu)配置，確保資產(chǎn)經(jīng)費(fèi)的正常流動(dòng)和使用規(guī)范[1]。

二、煙草企業(yè)預(yù)算管理存在的問題及原因分析

（一）對(duì)預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不夠深刻

現(xiàn)階段，部分煙草企業(yè)開啟了管理改革創(chuàng)新之路，尤其針對(duì)預(yù)算管理、資產(chǎn)管理的重視度有所提高，但從煙草行業(yè)整體發(fā)展歷程來看，落后的思想觀念及管理模式仍然對(duì)當(dāng)前煙草企業(yè)經(jīng)營管理、成本管控產(chǎn)生較深的影響，尤其是對(duì)思想層面的影響導(dǎo)致煙草企業(yè)成本管控較為分散，不夠集中，如在成本控制目標(biāo)、管控方案的制定層面常出現(xiàn)管理與執(zhí)行銜接性不足的現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行結(jié)果同預(yù)期管理目標(biāo)差異較為明顯，無法充分發(fā)揮管理的作用和價(jià)值。部分煙草企業(yè)實(shí)施預(yù)算控制管理時(shí)選擇將產(chǎn)生的所有費(fèi)用進(jìn)行獨(dú)立預(yù)算，缺乏與業(yè)務(wù)等相關(guān)部門的溝通聯(lián)系，很容易造成對(duì)成本費(fèi)用的誤判，進(jìn)而加大了成本管控風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于造成的損失無可避免。究其原因，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)知不夠深刻，企業(yè)內(nèi)部上下級(jí)管理層、基層員工的成本管控意識(shí)較為薄弱，因而對(duì)預(yù)算管理目標(biāo)的制定、經(jīng)營管理形式及具體執(zhí)行過程都會(huì)產(chǎn)生一定程度的影響，同時(shí)由于企業(yè)內(nèi)部各部門費(fèi)用流通性較差，在階段性集中核算費(fèi)用時(shí)更容易出現(xiàn)誤差，增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這也側(cè)面反映出煙草企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理統(tǒng)一化、精益化、細(xì)則化的必然性和迫切性。

（二）預(yù)算管理監(jiān)督控制工作不到位

當(dāng)前，煙草企業(yè)對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)知仍存在一定的局限性，對(duì)預(yù)算管理的了解較為片面化，將重心多放在預(yù)算管理流程的規(guī)劃和執(zhí)行兩個(gè)層面，缺少對(duì)預(yù)算管理流程中各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督控制，對(duì)于其中存在的風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并加以防控，較大地提高了預(yù)算管理工作整體風(fēng)險(xiǎn)。另外，煙草企業(yè)實(shí)施預(yù)算精益化管理時(shí)對(duì)預(yù)算編制分析不夠全面，預(yù)算分析作為預(yù)算精益化管理的重點(diǎn)內(nèi)容之一，更加側(cè)重于對(duì)問題進(jìn)行分析預(yù)防來盡可能減少預(yù)算管理執(zhí)行結(jié)果的偏差，將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)。事實(shí)上，煙草企業(yè)實(shí)施全預(yù)算規(guī)劃時(shí)需要重點(diǎn)考慮預(yù)算分析工作的落實(shí)情況，保證全預(yù)算規(guī)劃的明確性和完整性，而部分企業(yè)將管理重點(diǎn)放在事后的優(yōu)化調(diào)整，忽視了對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程中費(fèi)用存在異常情況的分析判斷，數(shù)據(jù)信息分析的全面性、準(zhǔn)確性得不到保障，因而導(dǎo)致預(yù)算管理監(jiān)督控制工作在各項(xiàng)環(huán)節(jié)中落實(shí)效果不高。

（三）預(yù)算管理專業(yè)人才的欠缺

近年來，部分煙草企業(yè)提高了對(duì)全預(yù)算管理的重視，為充分發(fā)揮全預(yù)算管理的作用和效果，往往需要更加專業(yè)的知識(shí)、管理技能和預(yù)算經(jīng)驗(yàn)，由于企業(yè)管理層及基層工作人員對(duì)預(yù)算管理認(rèn)知不夠深刻，預(yù)算管理思想認(rèn)知水平有待提高，且部分企業(yè)全預(yù)算管理執(zhí)行獨(dú)立性較為欠缺，因而導(dǎo)致全預(yù)算管理執(zhí)行效果不夠理想，未能充分凸顯全預(yù)算管理的作用和現(xiàn)實(shí)意義。尤其針對(duì)全預(yù)算管理工作相匹配的工作人員專業(yè)性較為欠缺，整體人才結(jié)構(gòu)不夠完善合理，進(jìn)而直接影響預(yù)算管理工作的有序開展，部分企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理崗位多由財(cái)務(wù)人員兼任，預(yù)算管理地位得不到提升[2]。

（四）預(yù)算精益化管理考核工作不到位

煙草企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理考核機(jī)制是對(duì)預(yù)算精益化管理過程和實(shí)際效果的真實(shí)反饋，兩者相輔相成、相互促進(jìn)，實(shí)施考核評(píng)價(jià)成為強(qiáng)化預(yù)算精益化管理效果的重要手段。當(dāng)前，部分煙草企業(yè)實(shí)施考核評(píng)價(jià)的實(shí)際情況多表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)年度預(yù)算管理執(zhí)行情況作為基礎(chǔ)性業(yè)績考核，忽視了企業(yè)各部門與崗位執(zhí)行指標(biāo)的建立與考核，同時(shí)也存在對(duì)財(cái)務(wù)部門人員工作進(jìn)行集中考核，從實(shí)際情況來看，考核的片面化及完整性的缺失成為預(yù)算精益化管理考核工作不到位、考核效果不理想的重要原因。此外，由于考核指標(biāo)的片面化及考核指標(biāo)不具有代表性而導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行實(shí)際情況同預(yù)期效果存在較大差異，嚴(yán)重阻礙了煙草企業(yè)高質(zhì)量穩(wěn)定發(fā)展。

三、促進(jìn)煙草企業(yè)預(yù)算管理精益化的優(yōu)化策略分析

（一）推進(jìn)預(yù)算管理分析的有效落實(shí)

預(yù)算管理人員需要明確預(yù)算執(zhí)行分析的重要性和具體作用，通過對(duì)預(yù)算管理問題進(jìn)行預(yù)防來減少預(yù)算管理執(zhí)行偏差，保證預(yù)算管理執(zhí)行效果。在實(shí)際預(yù)算精益化管理工作過程中，明確預(yù)算執(zhí)行分析的工作內(nèi)容，實(shí)行崗位責(zé)任制，對(duì)于出現(xiàn)工作偏差或誤差的問題要及時(shí)分析問題出現(xiàn)的原因，明確問題責(zé)任所在，以此來加強(qiáng)預(yù)算管理分析工作的高效落實(shí)。同時(shí)想要不斷提高預(yù)算管理分析工作效率，保證預(yù)算分析效果，預(yù)算管理部門需要對(duì)崗位工作職責(zé)進(jìn)行明確劃分，并要求管理者、員工嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章制度積極履行崗位職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)工作行為過程的約束，保證預(yù)算執(zhí)行分析規(guī)范化，逐漸形成全預(yù)算管理編制、審查執(zhí)行到監(jiān)督管控的循環(huán)運(yùn)作模式。另外針對(duì)預(yù)算管理執(zhí)行過程建立健全的考核評(píng)估機(jī)制，增強(qiáng)預(yù)算管理分析執(zhí)行力度，強(qiáng)化預(yù)算分析執(zhí)行效果，為預(yù)算精益化管理工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)保障。

（二）注重預(yù)算編制管理的全面控制

煙草企業(yè)的費(fèi)用預(yù)算編制是實(shí)施預(yù)算精益化管理的重要內(nèi)容，為此需要注重預(yù)算編制管理的全面控制。首先，需要結(jié)合企業(yè)當(dāng)前實(shí)際執(zhí)行情況對(duì)預(yù)算編制的基本原則進(jìn)行檢查，保證預(yù)算編制原則執(zhí)行的科學(xué)合理性，同時(shí)注重預(yù)算管理理念的更新完善，對(duì)傳統(tǒng)的預(yù)算編制方式進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，從企業(yè)產(chǎn)生的費(fèi)用入手，依據(jù)預(yù)算編制方式的不同對(duì)費(fèi)用類別進(jìn)行細(xì)分，同時(shí)采用相適應(yīng)的預(yù)算編制方法對(duì)各類費(fèi)用進(jìn)行合理預(yù)算編制。需要注意的是，關(guān)于費(fèi)用預(yù)算編制要盡量避免始終采用同一種編制方法，注重零基預(yù)算法及固定預(yù)算等方法的有機(jī)結(jié)合，保證預(yù)算編制的準(zhǔn)確效果。其次，預(yù)算精益化管理還體現(xiàn)在費(fèi)用的支出流動(dòng)，結(jié)合精益化管理子類目標(biāo)對(duì)各類費(fèi)用支出情況進(jìn)行全面控制，從而保證預(yù)算精益化管理總體目標(biāo)的有序?qū)崿F(xiàn)。由于預(yù)算費(fèi)用來源渠道多樣化，預(yù)算工作人員需要保證費(fèi)用預(yù)算核算口徑、費(fèi)用開支情況的統(tǒng)一明確，以縱向預(yù)算和橫向預(yù)算相結(jié)合的原則來確定費(fèi)用定額控制標(biāo)準(zhǔn)，最大程度保證預(yù)算編制執(zhí)行的科學(xué)合理性[3]。再次，煙草企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用類別的劃分要與預(yù)算管理職能的劃分要對(duì)等，并高效執(zhí)行到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門工作流程中，充分發(fā)揮各職能部門的優(yōu)勢作用。同時(shí)將總體預(yù)算管理目標(biāo)依據(jù)各職能部門及員工崗位職責(zé)進(jìn)行細(xì)分，制定相應(yīng)的子類管理目標(biāo)，切實(shí)落實(shí)到各員工身上，以此來加強(qiáng)各職能部門及員工間的溝通聯(lián)系。同時(shí)在實(shí)施預(yù)算編制時(shí)需要財(cái)務(wù)預(yù)算部門與其他職能部門及時(shí)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，從根本上保證預(yù)算編制執(zhí)行效益。最后，需要財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作人員結(jié)合煙草企業(yè)內(nèi)部實(shí)際經(jīng)營管理狀況和外部市場環(huán)境變化情況不斷探索更適合的預(yù)算編制方式，推進(jìn)預(yù)算編制執(zhí)行效果與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的有效融合。

（三）避免隨意調(diào)整預(yù)算精益化管理規(guī)劃

煙草企業(yè)預(yù)算精益化管理與各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展效果有密切的聯(lián)系，通常實(shí)施預(yù)算精益化管理模式之后，為保證預(yù)算管理執(zhí)行流程的順利進(jìn)行，在實(shí)際開展過程中不能隨意調(diào)整預(yù)算工作現(xiàn)狀，避免隨意調(diào)整后對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營管理水平造成不可估量的影響。同時(shí)，企業(yè)實(shí)施預(yù)算精益化管理模式對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)有較高的要求，為此需要企業(yè)定期開展專門的培訓(xùn)講座，或組織內(nèi)部培訓(xùn)，或從外部聘請專業(yè)教師在企業(yè)內(nèi)部開展預(yù)算精益化管理培訓(xùn)講座，將最新的預(yù)算精益化管理理念、管理方式方法傳遞給預(yù)算管理工作人員，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境來促進(jìn)企業(yè)實(shí)際情況與預(yù)算管理工作的有效銜接，對(duì)于制定好的預(yù)算管理方案要經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)多層次審核并確定無誤之后才能正式投入預(yù)算管理工作流程中正式執(zhí)行，既避免了方案的隨意調(diào)整，也能保證預(yù)算管理工作的地位，減少不規(guī)范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生[4]。

（四）加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施，改革預(yù)算管理制度

考慮到煙草企業(yè)預(yù)算管理工作進(jìn)展的局限性，企業(yè)高層及預(yù)算管理工作人員應(yīng)當(dāng)對(duì)我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行深入理解和分析，當(dāng)前部分企業(yè)對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解與實(shí)施仍然停留在初步發(fā)展階段，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)化完善和正式施行，地市級(jí)煙草企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作面臨著更高的要求，煙草企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行全面理解，開展預(yù)算精益化管理工作時(shí)充分結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，注重對(duì)當(dāng)?shù)卣咭?guī)定進(jìn)行認(rèn)真研讀，并加強(qiáng)與財(cái)政、審計(jì)部門的溝通聯(lián)系，為預(yù)算管理制度的建設(shè)與工作的開展創(chuàng)造良好的執(zhí)行環(huán)境。依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)對(duì)預(yù)算精益化目標(biāo)的管理，注重對(duì)預(yù)算管理流程中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行目標(biāo)化控制，盡可能保證不同類別費(fèi)用支出控制的科學(xué)合理性，尤其對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行精益化控制，促進(jìn)費(fèi)用支出合理化[5]。此外，充分結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行內(nèi)容和具體要求，對(duì)煙草企業(yè)已有的預(yù)算管理制度進(jìn)行優(yōu)化創(chuàng)新，關(guān)于預(yù)算管理制度的編制與正式應(yīng)用需要做好各職能部門溝通協(xié)調(diào)工作，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下明確企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度精益化建設(shè)管理的具體要求，對(duì)預(yù)算編制方法進(jìn)行優(yōu)化創(chuàng)新，以便充分適應(yīng)國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢。同時(shí)，預(yù)算管理制度的編制需要與具體工作流程細(xì)節(jié)保持一致，為煙草企業(yè)預(yù)算管理工作的開展提供切實(shí)的制度保障，加快企業(yè)全預(yù)算管理發(fā)展。

（五）實(shí)施資產(chǎn)動(dòng)態(tài)監(jiān)管模式，建設(shè)定額標(biāo)準(zhǔn)體系

地市級(jí)煙草企業(yè)往往由于建設(shè)規(guī)模的龐大和重要的市場地位而積累大量的內(nèi)部資產(chǎn)，當(dāng)前煙草企業(yè)銷售量明顯下降、經(jīng)濟(jì)利潤空間變窄是肉眼可見的事實(shí)，為保證企業(yè)資金高效合理地流動(dòng)，充分發(fā)揮內(nèi)部資產(chǎn)使用價(jià)值，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)、資金價(jià)值增值，需要全面實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)管、資源統(tǒng)籌調(diào)配的管理模式，促使企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算部門與監(jiān)管部門對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的建設(shè)、執(zhí)行與資金流動(dòng)管理進(jìn)行全面監(jiān)管，不斷優(yōu)化內(nèi)部資產(chǎn)、資金的使用效益，提高企業(yè)資產(chǎn)保值空間。尤其針對(duì)當(dāng)前卷煙市場庫存積壓、銷售量下降等問題需要加快實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)管，通過提高產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售與周轉(zhuǎn)的運(yùn)行效率來實(shí)現(xiàn)庫存快速出貨，進(jìn)而有效降低煙草企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，避免資金被占用或浪費(fèi)，保證企業(yè)庫存量合理化。此外，實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)管模式有利于促進(jìn)企業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的優(yōu)化建設(shè)，進(jìn)一步提高企業(yè)預(yù)算精益化管理水平和預(yù)算編制的可靠性。為此需要煙草企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營規(guī)模和具體發(fā)展要求，對(duì)現(xiàn)存的實(shí)物資產(chǎn)消耗、資源分配以及費(fèi)用支出、資金流動(dòng)情況作完整的調(diào)查分析，找出不合理現(xiàn)象存在的原因，通過對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行收集整合與科學(xué)測算來制定出合理的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，借助定額標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)化預(yù)算精益化管理的控制作用，要求企業(yè)對(duì)各項(xiàng)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，保證預(yù)算編制、預(yù)算管理制度建設(shè)的科學(xué)合理性，利用定額標(biāo)準(zhǔn)推進(jìn)預(yù)算精細(xì)化管理，從根本上達(dá)到降低企業(yè)成本、提高成本控制效率、預(yù)算精細(xì)化管理水平的最佳效果。

四、結(jié)語

地市級(jí)煙草企業(yè)具有更大的經(jīng)營規(guī)模和更高的市場地位，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善實(shí)施，國家相關(guān)政策規(guī)定對(duì)地市級(jí)煙草企業(yè)預(yù)算精益化管理工作提出新的要求。本文從煙草企業(yè)預(yù)算精益化管理概念入手，重點(diǎn)分析了預(yù)算精益化管理存在問題的原因，從而有針對(duì)地提出幾點(diǎn)具體的改革策略以供參考。