煤炭行業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露研究
——以L公司為例

李 慧

一、文獻(xiàn)綜述

關(guān)于環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容，秦軍選取200多家重污染行業(yè)的上市公司，分析其近5年的數(shù)據(jù)并構(gòu)建相關(guān)體系，研究表明，企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容大多數(shù)包含財(cái)務(wù)報(bào)表。張亞連認(rèn)為，環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容需要包含非財(cái)務(wù)信息，社會責(zé)任報(bào)告中可以有效反映企業(yè)環(huán)境會計(jì)披露。關(guān)于環(huán)境會計(jì)信息披露的方式，殷強(qiáng)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在信息披露時，往往會采取補(bǔ)充報(bào)告的形式進(jìn)行環(huán)境會計(jì)的說明。安娟娟通過分析重污染上市公司公開信息披露發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)有專門的獨(dú)立環(huán)境報(bào)告，其中涉及環(huán)境存在的風(fēng)險(xiǎn)。

二、L公司環(huán)境會計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析

1. L公司環(huán)境會計(jì)信息披露方式分析

從L公司2017年至2021年的環(huán)境會計(jì)信息披露方式可以發(fā)現(xiàn)，L公司只采用補(bǔ)充性報(bào)告披露方式，而且多數(shù)集中于年度報(bào)告和社會責(zé)任報(bào)告中。只有在2017年時，L公司收到了中國證券監(jiān)督管理委員會關(guān)于環(huán)境信息披露整改工作的相關(guān)通知，其中提到，為了加強(qiáng)重污染行業(yè)對于生態(tài)文明的建設(shè)，同時強(qiáng)調(diào)L公司作為優(yōu)秀的上市公司應(yīng)該積極配合環(huán)境工作的開展，發(fā)揮模范作用。L公司在接到通知后，開展公司環(huán)境自查工作，發(fā)布了環(huán)境信息補(bǔ)充報(bào)告說明。

2. L公司環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容分析

（1）年度報(bào)告中披露的環(huán)境會計(jì)信息。L公司近5年間，年度報(bào)告中的披露內(nèi)容包括環(huán)境與社會責(zé)任和財(cái)務(wù)報(bào)表附注。環(huán)境與社會責(zé)任部分主要披露了對于環(huán)境部門公布的公司的情況說明，一些有利于環(huán)保生態(tài)、治理污染和相關(guān)社會責(zé)任履行的具體信息。財(cái)務(wù)報(bào)表部分披露了有關(guān)環(huán)境會計(jì)信息的項(xiàng)目包含資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益，以及成本四大類。其中環(huán)境資產(chǎn)選取貨幣資金，環(huán)境負(fù)債中選取應(yīng)交稅費(fèi)，環(huán)境權(quán)益中的專項(xiàng)儲備包含維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)，環(huán)境成本中包含資源稅、綠化費(fèi)、水土流失補(bǔ)償費(fèi)和棄置費(fèi)用資金成本明細(xì)，具體如表1和表2所示。

表1 貨幣資金 單位：萬元

表2 應(yīng)交稅費(fèi) 單位：萬元

（2）社會責(zé)任報(bào)告中披露的環(huán)境會計(jì)信息。L公司近5年的社會責(zé)任報(bào)告中披露的環(huán)境會計(jì)信息主要包括定性分析和定量分析。在定性分析中，主要將其劃分為持續(xù)完成環(huán)境管理、矢志不移綠色運(yùn)營和著力打造綠色礦山。在定量分析中，結(jié)合重點(diǎn)績效指標(biāo)可以看出，L公司每年都會為節(jié)能環(huán)保投入一定的資金，但是對比營業(yè)收入，節(jié)能環(huán)保資金所占的比重較小。具體如表3所示。

表3 重點(diǎn)績效

三、L公司環(huán)境會計(jì)信息披露存在的問題

1.披露信息缺乏全面性

從L公司近5年環(huán)境披露內(nèi)容來看，L公司披露的環(huán)境信息不夠全面。首先，在定性的環(huán)境會計(jì)信息披露方面，L公司近5年的披露方式都集中于年度報(bào)告和社會責(zé)任報(bào)告中，2017年環(huán)境信息補(bǔ)充報(bào)告也是因?yàn)樽C監(jiān)會明確要求。其次，L公司定量的財(cái)務(wù)信息中披露涉及的項(xiàng)目比較少，只有在幾個會計(jì)科目中體現(xiàn)，并沒有對環(huán)境會計(jì)要素中的信息進(jìn)行全方面的披露。比如，L公司將礦山地質(zhì)環(huán)境治理恢復(fù)與土地復(fù)墾基金歸于貨幣資金下面，并未設(shè)置專門的環(huán)境會計(jì)相關(guān)要素。

2.披露缺乏主動性

從L公司目前的披露狀況來說，公司對于環(huán)境會計(jì)信息的披露很大程度上都是因?yàn)檎募械膹?qiáng)制披露的要求，缺乏主動性。公司對于在經(jīng)營過程中因?yàn)榄h(huán)境問題受到的懲罰也沒有詳細(xì)列示，存在著主動逃避問題的嫌疑。L公司雖然把綠色發(fā)展當(dāng)成企業(yè)經(jīng)營發(fā)展承擔(dān)的責(zé)任，但綠色發(fā)展貌似只成了一個口號，公司并沒有真正形成良好的環(huán)保意識。此外，公司在披露的報(bào)告中，多數(shù)為政府強(qiáng)制性的披露內(nèi)容，而對于政府要求自愿披露的內(nèi)容比較少，數(shù)量并不多，說明企業(yè)在環(huán)境工作上落實(shí)不到位。

3.披露信息質(zhì)量缺乏保障

從上述環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容來看，L公司披露的信息較多，但是披露的內(nèi)容卻不精準(zhǔn)，很難迅速找到一些特定的內(nèi)容。一方面，信息披露內(nèi)容比較簡短，且位置相對隱蔽，并不是十分明顯。另一方面，L公司在披露內(nèi)容上，財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露只是涉及會計(jì)科目下的明顯數(shù)據(jù)，而多數(shù)有關(guān)環(huán)境信息和責(zé)任披露都出現(xiàn)在社會責(zé)任報(bào)告中。然而，公司經(jīng)過第三方鑒定的只有年度報(bào)告中財(cái)務(wù)報(bào)表定量部分，對于社會責(zé)任報(bào)告中定性部分信息一直缺乏鑒定，這些對于公司披露信息的質(zhì)量產(chǎn)生懷疑。

四、提高L公司環(huán)境信息披露質(zhì)量的對策

1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)

目前企業(yè)對于環(huán)境會計(jì)的了解相對有限，因而部分財(cái)務(wù)人員在面臨環(huán)境相關(guān)問題時，可能會存在疏忽，導(dǎo)致信息披露不全面。因此，公司可以通過提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)來增強(qiáng)環(huán)境信息披露質(zhì)量。首先，公司可以采用外聘專家的形式，定期對企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行引領(lǐng)、培訓(xùn)。其次，公司可以組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行實(shí)踐學(xué)習(xí)，參觀有關(guān)優(yōu)秀環(huán)境會計(jì)信息披露的公司，從而結(jié)合公司自身情況，制定符合本公司的環(huán)境會計(jì)信息披露體系。

2.增強(qiáng)公司管理層環(huán)保意識和責(zé)任感

管理層作為公司經(jīng)營的關(guān)鍵性角色，需要加強(qiáng)對環(huán)保活動的管理，增強(qiáng)環(huán)保意識。一方面，不斷加強(qiáng)員工有關(guān)環(huán)境問題學(xué)習(xí)教育。公司可以定期開展一些環(huán)境保護(hù)相關(guān)的講座和課程培訓(xùn)，對公司人員進(jìn)行考核測評，以增加從業(yè)人員對于環(huán)境的重視程度。同時，公司可以查找一些環(huán)境保護(hù)的優(yōu)秀公司案例，為自己的公司提供可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)。另一方面，管理層可以制定有關(guān)環(huán)境保護(hù)相關(guān)措施，將環(huán)保意識與公司經(jīng)營理念相結(jié)合。

3.建立公司內(nèi)部環(huán)境會計(jì)審計(jì)

L公司要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略，那么有關(guān)內(nèi)部環(huán)境會計(jì)的內(nèi)部審計(jì)部門便尤為重要。首先，對企業(yè)經(jīng)營活動生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的環(huán)境污染環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，評估企業(yè)造成的污染程度等級，出具環(huán)境會計(jì)的審計(jì)報(bào)告。其次，對于政府發(fā)放的補(bǔ)助金進(jìn)行審核，核查每筆資金的流出去向，從而判斷企業(yè)是否存在舞弊的現(xiàn)象。最后，對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，核查相關(guān)環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債項(xiàng)目，幫助企業(yè)更好地進(jìn)行環(huán)境信息披露，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。