電商模式稅收征管問題研究

劉佳寧

一、電子商務(wù)稅收征管的必要性

近幾年，我國移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展迅猛，快捷的移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)和智能手機(jī)的普及改變了人們的生活方式，電子商務(wù)逐漸成為商品交易的主流銷售方式，海量的交易不僅僅在淘寶、京東等電子商務(wù)平臺(tái)上進(jìn)行，甚至在朋友圈、抖音和快手直播上也大行其道。在交易的過程中客戶不要求開發(fā)票，電商也不主動(dòng)交稅，要求開發(fā)票的客戶所占比重較小，電商企業(yè)沒有按照實(shí)際交易額進(jìn)行繳稅。

1.有利于增加國家財(cái)稅收入

近年來，隨著我國網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及信息化手段越來越發(fā)達(dá)，電子商務(wù)規(guī)模越來越大，電子商務(wù)所涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也越來越多，而我國電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管體系尚未健全完善，現(xiàn)行的稅收征管體系無法適應(yīng)電商的發(fā)展速度，存在較多的逃稅漏稅情況，導(dǎo)致我國財(cái)稅收入流失，不利于我國財(cái)政穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此需要政府相關(guān)部門提高重視程度，加大電子商務(wù)的稅收征管監(jiān)督力度。

2.有利于促進(jìn)對(duì)電子商務(wù)的監(jiān)管

與傳統(tǒng)商業(yè)模式相比，電子商務(wù)模式下交易手續(xù)更為簡(jiǎn)單便捷，這使得電子商務(wù)的門檻較傳統(tǒng)的商業(yè)模式更低，電子商務(wù)模式雖然為賣家以及買家的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來了較大的便捷，但是與傳統(tǒng)的商業(yè)模式相比，其安全系數(shù)更低，同時(shí)由于缺乏針對(duì)電子商務(wù)模式的稅收征管體系以及相關(guān)法律，導(dǎo)致政府相關(guān)部門以及法律對(duì)于電子商務(wù)模式下的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)管不全面。僅僅通過交易平臺(tái)的步驟和流程對(duì)其進(jìn)行審核，完全不能夠保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性。網(wǎng)絡(luò)作為電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要交易平臺(tái)，其具有較強(qiáng)的虛擬性，這為政府相關(guān)部門的監(jiān)管帶來一定難度。

二、電子商務(wù)交易模式的現(xiàn)狀

電子商務(wù)的稅收征管與傳統(tǒng)商業(yè)模式的稅收征管存在較大差異，與傳統(tǒng)模式的稅收征管完善度來說，電子商務(wù)模式的稅收征管仍然存在較多問題，無法適應(yīng)時(shí)代發(fā)展。為維護(hù)電子商務(wù)交易模式下的市場(chǎng)秩序，政府相關(guān)部門以及相關(guān)工作人員必須結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)于稅收征管模式進(jìn)行創(chuàng)新與優(yōu)化。

1.交易額增長(zhǎng)勢(shì)頭迅猛，存在巨大空間

我國電子商務(wù)發(fā)展至今已經(jīng)有20多個(gè)年頭，電子商務(wù)交易額增長(zhǎng)趨勢(shì)顯著，目前網(wǎng)購已經(jīng)成為主要的購物形式。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局電子商務(wù)交易平臺(tái)調(diào)查顯示，截至2017年我國電子商務(wù)交易額已高達(dá)29.16萬億元，同比增長(zhǎng)11.7%?！吨袊娮由虅?wù)報(bào)告2020》，顯示2020年我國電子商務(wù)業(yè)態(tài)蓬勃發(fā)展、在線服務(wù)業(yè)、網(wǎng)絡(luò)零售業(yè)呈現(xiàn)爆發(fā)式增長(zhǎng)，截止2020年，全國電子商務(wù)交易額達(dá)37.21萬億元，同比增長(zhǎng)4.5%，預(yù)計(jì)2022年我國電子商務(wù)交易規(guī)模將達(dá)42.93萬億元。

數(shù)據(jù)來源：中商產(chǎn)業(yè)研究院數(shù)據(jù)庫

2.交易形式多樣化

傳統(tǒng)的商業(yè)活動(dòng)模式相對(duì)單一，但電子商務(wù)的交易形式較為豐富。各類商家競(jìng)爭(zhēng)相對(duì)激烈，各大App、微信公眾號(hào)、微信朋友圈等都在進(jìn)行引流，從最初的自媒體吸粉到軟文營銷，以及廣告植入、開店團(tuán)購、小程序、拼購電商、直播電商等，模式多種多樣，各大商家不斷開發(fā)新型引流模式搶占市場(chǎng)。越來越多樣化的交易形式使法律監(jiān)管越來越難，各種形式的銷售收入游走于稅收法律法規(guī)監(jiān)管之外。

3.數(shù)字化交易程度高

隨著我國電子商務(wù)市場(chǎng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大以及網(wǎng)上購物的興起，交易模式也逐漸發(fā)展到電商平臺(tái)的網(wǎng)商銀行等在線金融服務(wù)，線上支付的交易頻率持續(xù)提高，同時(shí)促進(jìn)了物流行業(yè)的崛起。貨幣虛擬化能夠提高交易便捷性，但也使稅收征管的難度越來越高。保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的資金安全是電子商務(wù)以及傳統(tǒng)商務(wù)的前提與基礎(chǔ)，只有提高消費(fèi)者對(duì)于資金安全性以及電子商務(wù)可靠性的認(rèn)可度，才能夠?qū)崿F(xiàn)理財(cái)平臺(tái)的現(xiàn)代化建設(shè)以及其可持續(xù)發(fā)展。

三、電子商務(wù)環(huán)境下我國稅收征管面臨的挑戰(zhàn)

電子商務(wù)模式為商家以及消費(fèi)者提供了便捷，但是由于其缺乏紙質(zhì)性文件，因此給“以票控稅”增加了難題。

1.部分小規(guī)模電子商務(wù)企業(yè)交易冒充個(gè)人交易

為保證電子商務(wù)模式下國民資金安全，我國政府相關(guān)部門已經(jīng)頒布了《電商法》，但是現(xiàn)階段仍然存在部分電子商務(wù)交易的小網(wǎng)店以及海外代購游離于稅收監(jiān)管之外。我國電子商務(wù)模式下的銷售形式越來越多元化，小規(guī)模電子商務(wù)企業(yè)面對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)壓力相對(duì)較大，想要實(shí)現(xiàn)其可持續(xù)發(fā)展，就必須結(jié)合實(shí)際情況采取相應(yīng)措施，擴(kuò)大其銷售量，搶占市場(chǎng)。

2.交易信息難以獲取

由于網(wǎng)絡(luò)具有較強(qiáng)的虛擬性，電子商務(wù)相對(duì)于傳統(tǒng)實(shí)體店來說，由于交易環(huán)境和交易方式的不同，致使交易信息更加隱蔽，稅收相關(guān)部門無法獲取準(zhǔn)確的交易數(shù)據(jù)，稅務(wù)稽查部門取證方面存在困難。雖然電子商務(wù)模式下有的電商會(huì)將發(fā)票填制信息提供在交易頁面，但是仍然存在大部分的電商會(huì)選擇隱蔽信息，從而達(dá)到逃稅的目的。

3.資金流轉(zhuǎn)具有較強(qiáng)的隱蔽性

傳統(tǒng)的商業(yè)模式下，消費(fèi)者與商家是在規(guī)范的管理下進(jìn)行賬戶資金流轉(zhuǎn)，但是電商交易模式下，資金會(huì)在不同平臺(tái)之間流動(dòng)，這使資金的流動(dòng)方向更為隱蔽。這樣的交易方式使得銀行難以實(shí)現(xiàn)資金流和資金賬戶的監(jiān)控。

4.缺乏依法納稅意識(shí)

電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收征管法律體系不夠健全，而多數(shù)電商經(jīng)營者法律意識(shí)淡薄，不主動(dòng)履行依法納稅的義務(wù)，特別是中小型性質(zhì)的零售電商，趨于利益的誘惑，在缺乏有效制約和監(jiān)管的情況下，通過鉆法律漏洞逃稅獲取巨大的利潤，從而造成電子商務(wù)領(lǐng)域稅收流失。

四、解決對(duì)策及建議

近年來我國網(wǎng)絡(luò)手段越來越發(fā)達(dá)，網(wǎng)絡(luò)越來越普及，這也導(dǎo)致電子商務(wù)交易活動(dòng)規(guī)模越來越大，更多的消費(fèi)者在支付時(shí)選擇通過電子支付技術(shù)進(jìn)行更多的交易，已經(jīng)從線下轉(zhuǎn)到了線上。與傳統(tǒng)的交易方式和傳統(tǒng)線下交易模式相比，電商交易的主要特點(diǎn)就是其便捷性與虛擬性，這也是造成我國目前電子商務(wù)稅收扣款手段失靈的主要原因之一。

1.進(jìn)一步完善電商交易環(huán)境下稅收征管體系

（1）建立完善的針對(duì)電子商務(wù)的納稅登記管理制度

陳樹清老師擔(dān)任著我們這一屆宏志班的班主任。那些同學(xué)遠(yuǎn)離父母異地住校求學(xué)。陳老師從學(xué)生衣食住行到思想動(dòng)態(tài)、學(xué)業(yè)成績(jī)……分分鐘操碎了心。但陳老師說他是幸福的。當(dāng)他看到這些來自偏遠(yuǎn)山區(qū)或小城鎮(zhèn)的優(yōu)秀學(xué)生孜孜不倦地苦讀時(shí)，就想起了學(xué)生時(shí)的自己。他為能幫助和帶領(lǐng)這些孩子去實(shí)現(xiàn)夢(mèng)想感到幸福。

電商企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及電商交易主要是通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行，相關(guān)企業(yè)并沒有固定且穩(wěn)定的經(jīng)營場(chǎng)所，納稅申報(bào)需要相關(guān)企業(yè)按照規(guī)定手續(xù)辦理稅務(wù)登記，因此為保證電商能夠進(jìn)行納稅申報(bào)，需要在其企業(yè)實(shí)際設(shè)立開始時(shí)進(jìn)行電商納稅登記備案。確保只有進(jìn)行了電商納稅登記備案的電商企業(yè)，才能夠在電商平臺(tái)進(jìn)行合法交易。

（2）大力推廣電子發(fā)票系統(tǒng)，開發(fā)電商交易平臺(tái)自動(dòng)開出發(fā)票系統(tǒng)

現(xiàn)階段我國多數(shù)的電商平臺(tái)選擇開具電子發(fā)票，相對(duì)來說電子發(fā)票受地域、時(shí)間以及物流等外在因素的影響較小，而且其更環(huán)保。為保證電商稅收征管工作能夠順利進(jìn)行，需要稅務(wù)部門以及相關(guān)工作人員采取相應(yīng)措施，大力推廣電子發(fā)票。

推行電子發(fā)票主要可從以下三方面入手：一是需要制定并出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)，在法律層面上確定開票程序的必要性，通過強(qiáng)制手段避免稅收流失。企業(yè)在進(jìn)行開票時(shí)，要確保開票時(shí)間與收入確認(rèn)時(shí)間、納稅時(shí)間的一致性；二是避免電商平臺(tái)在對(duì)網(wǎng)購頁面設(shè)計(jì)時(shí)隱藏開票信息，需將開票信息置于交易頁面明顯的位置，同時(shí)提高其操作的便捷性以及人性化。三是系統(tǒng)中開票處會(huì)自動(dòng)保存，但是開票資料不會(huì)，要到和客戶編碼里面錄入保存才可以，應(yīng)開發(fā)新系統(tǒng)，確保已填過的開票信息能夠自動(dòng)保存，避免頻繁輸入。

2.完善相關(guān)法律，提供健全的法律基礎(chǔ)

2019年1月1日，我國頒布了《電商法》，電商法的實(shí)施對(duì)電商企業(yè)的行為進(jìn)行了法律約束，稅務(wù)機(jī)關(guān)有了法律依據(jù)，可以要求京東、淘寶、拼多多等平臺(tái)的經(jīng)營者提供交易記錄明細(xì)，但是電商法并沒有明確規(guī)定電商交易稅收的具體內(nèi)容。現(xiàn)階段我國關(guān)于稅收的法律主要以《稅收征收管理法》為主，但是其并沒有明確規(guī)定電子商務(wù)交易模式下的監(jiān)管內(nèi)容，需要政府相關(guān)部門以及相關(guān)工作人員結(jié)合實(shí)際情況對(duì)其進(jìn)行完善。

（1）需要補(bǔ)充監(jiān)控電商交易資金流的相關(guān)法律，完善電子商務(wù)相關(guān)的稅法規(guī)定和監(jiān)管制度，然后結(jié)合實(shí)際情況制定相應(yīng)合理的稅收優(yōu)惠政策，針對(duì)電子商務(wù)交易模式不宜處過重的稅負(fù)，為中小電商企業(yè)發(fā)展以及個(gè)人創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)提供一定的政策支持。

（2）建立健全針對(duì)電商企業(yè)的稅收核查制度，完善稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取第三方交易支付數(shù)據(jù)平臺(tái)交易信息的法律依據(jù)，使交易信息清晰透明，便于對(duì)整個(gè)征稅過程的監(jiān)管。稅務(wù)機(jī)也可開通第三方平臺(tái)代扣代繳功能，以此提高稅收征管的效率。

（4）對(duì)依法履行納稅義務(wù)的電子商務(wù)經(jīng)營者，給予一定的稅收優(yōu)惠獎(jiǎng)勵(lì)。

3.利用大數(shù)據(jù)等新技術(shù)實(shí)現(xiàn)“以數(shù)據(jù)控稅”

目前我國稅收征管主要是通過“以票控稅”的方式進(jìn)行，但是電商模式下的經(jīng)濟(jì)效益無法通過票據(jù)實(shí)現(xiàn)全面合理的稅收，因此相關(guān)工作人員可以結(jié)合實(shí)際情況實(shí)現(xiàn)“以數(shù)據(jù)控稅”。2018年8月10日，我國已于深圳實(shí)現(xiàn)了首張區(qū)塊鏈發(fā)票，從現(xiàn)階段我國財(cái)務(wù)發(fā)展形勢(shì)來看，未來需要在大數(shù)據(jù)背景下運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)，在電商稅務(wù)征管平臺(tái)對(duì)每筆交易進(jìn)行監(jiān)管。區(qū)塊鏈技術(shù)能夠?qū)崟r(shí)進(jìn)行發(fā)票監(jiān)控，實(shí)行全程無紙化發(fā)票，同時(shí)由于區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化，可以從發(fā)票申領(lǐng)、開具、查驗(yàn)、入賬等流程避免出現(xiàn)電子發(fā)票中一票多報(bào)以及偽造發(fā)票等問題。

4.以政府為主導(dǎo)，建立完整的電子信息交易共享平臺(tái)

現(xiàn)階段在“互聯(lián)網(wǎng)+區(qū)塊鏈”的背景之下，我國整體經(jīng)濟(jì)水平飛速發(fā)展，支付技術(shù)以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)越來越發(fā)達(dá)，政府部門以及電商企業(yè)將在這樣的時(shí)代背景下，逐漸實(shí)現(xiàn)信息與數(shù)據(jù)共享，因此需要相關(guān)工作人員加強(qiáng)電子化以及信息化技術(shù)研發(fā)，創(chuàng)建電子信息交易共享平臺(tái)。

5.構(gòu)建個(gè)人納稅體系，開通個(gè)人電子稅務(wù)移動(dòng)端，提升稅收監(jiān)管力度

目前我國多數(shù)電商企業(yè)基本是以選擇先聚粉后推廣產(chǎn)品，或利用抖音、微信等的影響力實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的線下銷售。這樣的電商模式下，企業(yè)雖然是供貨源頭，但是卻不是產(chǎn)品的銷售端，這使得相關(guān)部門難以對(duì)資金流進(jìn)行全面監(jiān)控?；诖耍瑸楸苊怆娚唐髽I(yè)以個(gè)人身份進(jìn)行交易達(dá)到逃稅的目的，需要網(wǎng)購用戶進(jìn)行實(shí)名制，通過“個(gè)人納稅識(shí)別號(hào)”，構(gòu)建個(gè)人納稅體系，保證個(gè)人電子稅務(wù)、移動(dòng)端與網(wǎng)購平臺(tái)聯(lián)網(wǎng)，為稅務(wù)監(jiān)管提供交易資金流信息。

五、結(jié)語

隨著我國科技水平的不斷進(jìn)步以及信息化技術(shù)的普及，電子商務(wù)現(xiàn)階段已經(jīng)成為了帶動(dòng)我國整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要行業(yè)之一，其為商務(wù)經(jīng)濟(jì)提供了更廣闊的平臺(tái)，但同時(shí)也提高了我國稅務(wù)征管難度，需要政府相關(guān)部門以及相關(guān)工作人員充分重視，結(jié)合實(shí)際情況建立相應(yīng)的稅收信息化管理平臺(tái)，促進(jìn)電子商務(wù)的健康有序發(fā)展。