雙創(chuàng)背景下高校創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育與管理會計教學(xué)融合研究

李秋茹，程可輝

（廣州華商學(xué)院 廣東 廣州 511300）

當(dāng)前，大學(xué)生群體創(chuàng)業(yè)意愿強烈。根據(jù)中國人民大學(xué)發(fā)布的《中國大學(xué)生創(chuàng)業(yè)報告2020》年度報告，49.86%的在校大學(xué)生有較強烈的創(chuàng)業(yè)意愿。但與此同時，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)失敗率高達90%，部分大學(xué)生創(chuàng)業(yè)意愿與創(chuàng)業(yè)能力不匹配。2021年10月，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于進一步支持大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)〔2021〕35號），文件指出教育部要會同有關(guān)部門加強協(xié)調(diào)指導(dǎo)，督促支持大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)各項政策的落實，加強經(jīng)驗交流和推廣[1]。實踐表明，大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)失敗大多與管理失控、資金短缺等因素相關(guān)。管理會計作為一門與企業(yè)管理決策密切相關(guān)的交叉學(xué)科，其提供的工具和方法有助于培養(yǎng)學(xué)生管理決策能力和風(fēng)險防范意識。

創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育與管理會計的融合討論由來已久，總體而言，可分為兩類融合模式：一類以管理會計為主干，將創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育融入管理會計教學(xué)體系中，以提升管理會計課程教學(xué)質(zhì)量為核心；一類以創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育為主干，有針對性地遴選管理會計專業(yè)內(nèi)容，補充為創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)財務(wù)教育課程的一部分，以提升大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力為核心。第一類模式主要面向開設(shè)管理會計課程的商科院系學(xué)生，第二類模式面向各院系學(xué)生。兩類課程在教學(xué)對象、目標(biāo)、內(nèi)容設(shè)計上在一定差異。

1 研究現(xiàn)狀

1.1 第一類融合模式研究

將創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育融入管理會計教學(xué)是管理會計教學(xué)改革的一種模式?，F(xiàn)有研究認(rèn)為，我國當(dāng)前管理會計教學(xué)存在教材體系與教學(xué)理論落后，教學(xué)內(nèi)容“理實脫離”，教學(xué)內(nèi)容缺乏彈性[2]，課程重視度較低，缺乏實踐教學(xué)[3]，專業(yè)培養(yǎng)方向及課程設(shè)置不合理，管理會計課程內(nèi)容與財務(wù)管理、成本管理等課程存在交叉重復(fù)[5]等諸多問題?；谂c創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)融合的視角，研究者們提出在管理會計教學(xué)過程中要貫徹“創(chuàng)意、創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)新”三位一體的綜合素質(zhì)培養(yǎng)理念[6]，在教學(xué)內(nèi)容上完善管理會計課程與其他課程的協(xié)同安排，在教學(xué)方法上通過增加實訓(xùn)課程，案例討論、啟發(fā)式互動教學(xué)[7]提升教學(xué)質(zhì)量。

1.2 第二類融合模式研究

將管理會計融入創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教學(xué)的研究源于對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)失敗原因的剖析和現(xiàn)有創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)財務(wù)教育顯露問題的反思。學(xué)者們通過對大量失敗案例的分析發(fā)現(xiàn)，財務(wù)管理意識與能力匱乏是導(dǎo)致創(chuàng)業(yè)失敗的重要原因之一，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)群體普遍在戰(zhàn)略管理、投融資管理、成本管控、風(fēng)險管理等多個方面存在不足[8]。但當(dāng)前我國創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育對財務(wù)教育關(guān)注度較低，區(qū)別于發(fā)達國家在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)課程體系中轉(zhuǎn)設(shè)的財務(wù)管理課程，我國大多數(shù)高校僅在創(chuàng)業(yè)基礎(chǔ)等基礎(chǔ)性課程中有少量的財務(wù)管理內(nèi)容，且側(cè)重于融資管理?，F(xiàn)有創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)財務(wù)教育難以滿足大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的實際需求。因此，有學(xué)者提出融合包括財務(wù)會計、管理會計等在內(nèi)的傳統(tǒng)會計專業(yè)知識，以增強學(xué)生創(chuàng)業(yè)能力為導(dǎo)向，構(gòu)建全過程、分層次、模塊化的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)財務(wù)教學(xué)體系[9]。

1.3 研究述評

現(xiàn)有對第一類融合模式的研究更偏重對當(dāng)前管理會計教學(xué)的反思與改革探索，雖提出了諸多建議，但對于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的融合討論深度尚淺。會計專業(yè)的管理會計課程內(nèi)容仍以大型制造業(yè)企業(yè)為研究對象，對創(chuàng)新型企業(yè)、創(chuàng)業(yè)型企業(yè)涉及較少，對企業(yè)創(chuàng)新活動的管理并未納入主流管理會計教材內(nèi)。

現(xiàn)有的對第二類融合模式的研究，國內(nèi)外研究均認(rèn)同財務(wù)教育對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)能力的培育至關(guān)重要。但相關(guān)研究主要集中在創(chuàng)業(yè)失敗案例分析、財務(wù)教育重要性分析和對當(dāng)前創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)財務(wù)教育不足的批評，對如何具體構(gòu)建創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)財務(wù)教育體系的研究較少。在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)財務(wù)教育體系內(nèi)，對如何平衡傳統(tǒng)會計知識體系和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)管理需求的研究較少。

2 融合可行性研究

2.1 課程內(nèi)容存在契合點

管理會計課程內(nèi)容與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育存在豐富的契合點，管理會計技能是創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力的重要組成部分。管理會計是基于管理層決策需求而建立的會計信息子系統(tǒng)，通過提供相關(guān)信息為企業(yè)管理提供服務(wù)[10]。管理會計信息在企業(yè)預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和評價等方面發(fā)揮著重要作用。一方面，企業(yè)的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動本身就在管理會計的研究范疇內(nèi)。伴隨著數(shù)智時代的到來，技術(shù)更迭、商業(yè)模式創(chuàng)新均對企業(yè)經(jīng)營管理帶來了深遠影響，管理會計課程內(nèi)容需要與時俱進，反映時代變革，以滿足人才培養(yǎng)需要。另一方面，管理會計技能的培養(yǎng)是大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)財務(wù)教育的重要一環(huán)。對于初創(chuàng)型企業(yè)，中介機構(gòu)提供的服務(wù)外包并不能滿足創(chuàng)業(yè)團隊的決策需要，管理會計信息的搜集、處理、呈報主要依賴于創(chuàng)業(yè)團隊核心成員。

2.2 融合可提高管理會計課程“應(yīng)用性”

與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育融合，可以提高管理會計課程的“應(yīng)用性”，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情。管理會計是一門應(yīng)用型學(xué)科，其誕生與發(fā)展都是基于企業(yè)的管理實踐。但是管理會計教學(xué)一直難以體現(xiàn)管理會計的應(yīng)用性。一是因為管理會計教學(xué)傳授的管理會計知識和實踐中的管理會計應(yīng)用普遍存在分離現(xiàn)象，實踐中很難看到通用的模板化管理會計工具；二是因為管理會計的應(yīng)用是不同角色的“人”在不同的“場景”下的應(yīng)用。不同職能崗位、不同行業(yè)場景，管理會計應(yīng)用的目的和方法都可能存在差異。學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中缺乏相關(guān)行業(yè)的知識儲備，無法構(gòu)建應(yīng)用場景，管理會計課程由此變成枯燥的理論課程。與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)相融合，很多管理會計工具的應(yīng)用背景可以調(diào)整為創(chuàng)業(yè)型企業(yè)或創(chuàng)新項目。學(xué)生通過創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動有一定的認(rèn)知，可以構(gòu)造特定行業(yè)的應(yīng)用場景，各類創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)大賽更為學(xué)生提供了理論工具與實踐應(yīng)用相結(jié)合的機會，學(xué)以致用。

2.3 融合可加速管理會計課程內(nèi)容更新

在數(shù)智時代，信息技術(shù)的運用，商業(yè)模式的創(chuàng)新推動了管理會計工具的發(fā)展。信息技術(shù)的運用促進了信息歸集和處理的自動化，進一步打破“數(shù)據(jù)孤島”，推動業(yè)財深度融合，提高管理會計應(yīng)用效果[11]。數(shù)智時代，資源整合理念、工業(yè)4.0智能制造模式對管理會計傳統(tǒng)的評價方法和成本管理重心帶來了影響[12]。數(shù)字化業(yè)務(wù)、平臺型企業(yè)等新型業(yè)務(wù)模式的成本屬性、盈利模式和管理架構(gòu)均與傳統(tǒng)的工業(yè)型企業(yè)有顯著差異。但大多高校的管理會計教學(xué)內(nèi)容落后于實踐發(fā)展，教學(xué)內(nèi)容與實踐存在代差。將創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育與管理會計融合能迫使管理會計教學(xué)關(guān)注真實市場變化，推動教學(xué)內(nèi)容的更新迭代，使得教學(xué)與實務(wù)同步。

2.4 融合可提高學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力

財務(wù)管理能力是大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)群體的客觀需求。市場經(jīng)濟環(huán)境下，創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動離不開財務(wù)支撐。大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動中經(jīng)常面臨財務(wù)問題，例如在創(chuàng)業(yè)的各個時期如何募集充足資金，如何設(shè)計權(quán)益結(jié)構(gòu)，如何在項目初期保障關(guān)鍵研發(fā)活動的完成，募集資金如何使用等。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者對此常常一頭霧水，在商業(yè)談判中處于不利地位。部分創(chuàng)業(yè)者對項目產(chǎn)品的商業(yè)模式、研發(fā)投入概算、營銷投入預(yù)期均無概念，難以向投資者描繪產(chǎn)品價值，闡述融資需求。因此，創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)財務(wù)教育并不旨在培養(yǎng)學(xué)生會計核算能力，而是培養(yǎng)會計信息的運用能力，其中管理會計技能至關(guān)重要。傳統(tǒng)的管理會計內(nèi)容涵蓋的戰(zhàn)略管理、投融資管理、預(yù)算和成本管理、風(fēng)險管理、績效考核管理等知識有助于提高創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)者的經(jīng)營管理能力。創(chuàng)新的管理會計理念、工具可以幫助創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)者對標(biāo)領(lǐng)先的管理方式，有助于降低管理成本，提升管理績效。

3 融合模式辨析與路徑探索

3.1 第一類融合模式

將創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育與管理會計課程融合，需要修訂現(xiàn)有課程目標(biāo)，提高對學(xué)生應(yīng)用能力的重視。對教學(xué)內(nèi)容進行調(diào)整，以實現(xiàn)與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育融合。在教學(xué)內(nèi)容上，首先要明晰與成本會計、財務(wù)管理內(nèi)容的劃分，避免內(nèi)容交叉重疊。其次，要適當(dāng)增加對創(chuàng)業(yè)型企業(yè)管理會計知識的介紹。以融資管理為例，傳統(tǒng)的管理會計教材與注冊會計師考試教材體系一致，以大型企業(yè)為研究對象，以加權(quán)平均資本成本最低為融資決策的主要標(biāo)準(zhǔn)。但大多數(shù)創(chuàng)業(yè)企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期無法獲得包括普通股、債券在內(nèi)的融資渠道，其股權(quán)融資的資本成本也無法測度，且其融資決策需要綜合資金期限、股權(quán)結(jié)構(gòu)、資金成本等多因素考慮。因此，管理會計教材需要拓寬關(guān)注對象，結(jié)合企業(yè)生命周期，介紹不同階段的融資渠道和融資決策需要考慮的要素，以增強技能的應(yīng)用性。

此外，還應(yīng)當(dāng)增加對決策影響因素的介紹，具象化決策環(huán)境與背景，減少“公式化”“一刀切”式?jīng)Q策方案。這在營運管理會計章節(jié)體現(xiàn)得尤為明顯。傳統(tǒng)的教學(xué)內(nèi)容以介紹決策模型為核心，強調(diào)計算最佳現(xiàn)金持有量、最優(yōu)訂貨量的計算方式。但是該模型的假設(shè)前提在現(xiàn)實中很難成立。大量學(xué)生在學(xué)習(xí)完后僅掌握幾個沒有應(yīng)用場景的公式，應(yīng)用性極差，甚至因使用不當(dāng)，造成不良后果，這一現(xiàn)象需要得到糾正。應(yīng)當(dāng)介紹決策中需要考慮的因素，幫助學(xué)生構(gòu)建多因素決策模型，從而提升模型的應(yīng)用性。

教學(xué)內(nèi)容還應(yīng)增補對創(chuàng)新的管理。傳統(tǒng)會計的一大弊端是對貨幣計量的倚賴。但新經(jīng)濟模式下，商業(yè)模式、智力資本、技術(shù)優(yōu)勢、管理能力等無形要素對企業(yè)價值意義重大，這些要素均難以用貨幣計量。因此，如何評價企業(yè)創(chuàng)新能力和創(chuàng)新價值成了新的問題。為滿足創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)管理的需要，管理會計應(yīng)當(dāng)直面現(xiàn)實需求，增補服務(wù)于企業(yè)創(chuàng)新的管理會計新版塊。

在教學(xué)方法上，融合創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)模式管理會計有助于實現(xiàn)實訓(xùn)教學(xué)、案例教學(xué)與互動教學(xué)。傳統(tǒng)教學(xué)模式下，實訓(xùn)教學(xué)雖呼聲很高，但實際應(yīng)用性較差。因班級教學(xué)中難以構(gòu)建大型企業(yè)的實際場景，學(xué)生對大型企業(yè)的貿(mào)易、金融活動也缺乏足夠的認(rèn)知。但在創(chuàng)業(yè)的浪潮中，學(xué)生對創(chuàng)業(yè)活動極為積極，可結(jié)合創(chuàng)業(yè)案例，模擬投融資決策、營銷決策、激勵機制決策等。在具體的應(yīng)用場景中，學(xué)生對課程內(nèi)容的掌握和應(yīng)用能力將有效提高。

3.2 第二類融合模式

將管理會計與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育相融合，需要對現(xiàn)有的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育課程體系進行調(diào)整。在“創(chuàng)業(yè)基礎(chǔ)”課程外，統(tǒng)籌財務(wù)會計和管理會計等相關(guān)內(nèi)容開設(shè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)財務(wù)通識教育課程或選修課程。該課程需要融合創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、財務(wù)和專業(yè)教育，根據(jù)學(xué)生專業(yè)方向進行針對性設(shè)計。

具體到管理會計知識板塊，應(yīng)當(dāng)分階段梳理創(chuàng)業(yè)型企業(yè)的管理需求來設(shè)計教學(xué)內(nèi)容。至少應(yīng)當(dāng)包括創(chuàng)業(yè)初期的戰(zhàn)略選擇、融資決策、研發(fā)管理、日常經(jīng)營中的組織架構(gòu)設(shè)計、成本控制、營運資本管理、銷售定價管理、稅務(wù)籌劃、激勵機制等。內(nèi)容設(shè)計方面要考慮不同行業(yè)不同創(chuàng)業(yè)階段的差異化。在內(nèi)容構(gòu)建上，要考慮創(chuàng)業(yè)型企業(yè)實際場景，介紹不同行業(yè)具體場景下的相關(guān)因素和決策模型。

在教學(xué)方法上，應(yīng)當(dāng)以案例教學(xué)為主。既要分析成功企業(yè)經(jīng)驗，也要剖析總結(jié)失敗企業(yè)的教訓(xùn)。要注意選用本土化案例和數(shù)據(jù)解讀，避免“故事化”案例分析；可以運用沙盤模擬等方式引導(dǎo)學(xué)生對案例進行復(fù)盤推演；也可以組織學(xué)生進行角色扮演，討論不同場景下的決策方案。

3.3 兩類模式對比辨析

兩類模式均是創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育和管理會計的融合，但有鮮明的不同點。第一類模式屬于會計專業(yè)教育的改革，意圖通過融合創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育理念增強管理會計教學(xué)質(zhì)量；第二類模式屬于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的改革，意圖通過融合管理會計知識和理念提高學(xué)生的財務(wù)能力，降低大學(xué)生群體創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的風(fēng)險。兩類模式在教學(xué)內(nèi)容設(shè)計上有一定的重合度，即均涉及創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)管理會計，但面向會計專業(yè)學(xué)生的管理會計課程研究對象不僅包括創(chuàng)業(yè)型企業(yè)和創(chuàng)新活動，還包括規(guī)模及以上企業(yè)等其他企業(yè)類型。而第二類模式則完全聚焦創(chuàng)業(yè)型企業(yè)和創(chuàng)新活動中的管理會計運用。在教學(xué)方法上，兩類模式均需采用“理論+案例”教學(xué)模式。

4 融合存在的困難

從實踐探索看，兩類融合模式均存在不小的難度。具體體現(xiàn)在課時不足、教學(xué)資源匱乏、教師能力有限等方面。

兩類融合模式均受課時不足的影響。大多數(shù)本科院校對管理會計課程規(guī)劃的學(xué)時不超過72個課時，部分高校僅有54個課時。而管理會計課程內(nèi)容貫穿企業(yè)經(jīng)營決策的方方面面，內(nèi)容龐雜。在現(xiàn)有課時下，完成教材全部章節(jié)內(nèi)容的理論講授都極為困難。創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育方面，目前僅有少數(shù)高校開設(shè)了創(chuàng)業(yè)財務(wù)管理類課程，連基礎(chǔ)的課時規(guī)劃安排都沒有。大多數(shù)高校開設(shè)的財務(wù)報表分析、會計學(xué)原理等選修課程的內(nèi)容對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動缺乏針對性，因而兩類融合模式均需解決課時不足問題。

現(xiàn)有的教學(xué)資源不足以支撐課程融合，尤其是優(yōu)質(zhì)本土化教學(xué)案例匱乏。當(dāng)前，管理會計和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育教學(xué)案例仍以“舶來品”為主，對本土的教學(xué)案例挖掘不足。管理會計教學(xué)案例主要關(guān)注大型企業(yè)，對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)型企業(yè)關(guān)注較少，且較少反映數(shù)智時代背景下企業(yè)發(fā)展理念和管理工具的變革，對創(chuàng)業(yè)型案例“故事化”的講述未能充分展示企業(yè)各階段決策的原因，借鑒意義較低。此外，對失敗案例的深入研究較少，缺少從失敗角度進行深入剖析。

融合教學(xué)對教師提出了更高要求。專業(yè)融合要求教師不僅懂財務(wù)、創(chuàng)業(yè)還要懂案例涉及的行業(yè)背景。這對教師知識的廣度提出了更高要求。部分教師缺乏實踐經(jīng)驗，對案例的認(rèn)知不足。為此，應(yīng)加強校企合作，堅持“引進來”與“走出去”相結(jié)合，一方面提升教師對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實踐的認(rèn)知，另一方面邀請實務(wù)界專家來校授課，以提高整體的師資水平。

5 探討與延伸

本文意在分析以教學(xué)為主體的融合方式，現(xiàn)有文獻主要是對此模式的探討。即從教學(xué)目標(biāo)考慮，面向會計專業(yè)同學(xué)的管理會計教學(xué)應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)學(xué)生實踐中的應(yīng)用能力，甚至重點聚焦于創(chuàng)業(yè)型企業(yè)。但畢業(yè)后創(chuàng)業(yè)或服務(wù)于創(chuàng)業(yè)型企業(yè)的學(xué)生畢竟是少數(shù)，因而，堅持以規(guī)模級以上企業(yè)為研究對象開展管理會計教學(xué)是必要的。當(dāng)然，現(xiàn)有管理會計教學(xué)對企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動研究確實較為薄弱，確需思考如何創(chuàng)新管理會計、服務(wù)企業(yè)創(chuàng)新活動、豐富創(chuàng)新性管理手段。

另外值得探討的還有以創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育為主體的融合方式，在這種方式下甚至可以拓展為創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)財務(wù)教育問題。在現(xiàn)有的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育框架中，會計僅在“創(chuàng)業(yè)基礎(chǔ)”課程中介紹一章，包含融資管理和基礎(chǔ)的報表知識，這顯然不夠。從實踐來看，大量學(xué)生在融資報告中對資金支出規(guī)劃，對產(chǎn)品研發(fā)經(jīng)營模式與成本費用的匹配關(guān)系缺乏認(rèn)知，對權(quán)益結(jié)構(gòu)的安排也缺乏足夠認(rèn)知，大部分學(xué)生沒有預(yù)算觀念，這些均反映出創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)財務(wù)教育存在不足。解決方式是以創(chuàng)業(yè)需求為主體，并以復(fù)合型“創(chuàng)業(yè)財務(wù)管理”課程作為選修課程進行擴充，后續(xù)還需與其他學(xué)者共同研討。