國(guó)家能源戰(zhàn)略背景下能源企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除路徑優(yōu)化
——以中國(guó)石化勝利油田分公司勘探開(kāi)發(fā)研究院為例

閆 琰

(中國(guó)石化勝利油田分公司 勘探開(kāi)發(fā)研究院，山東 東營(yíng) 257000)

2018年7月21日，習(xí)近平總書(shū)記作出大力提升勘探開(kāi)發(fā)力度，保障國(guó)家能源安全的重要指示[1]。國(guó)家能源局2021年在北京召開(kāi)大力提升油氣勘探開(kāi)發(fā)力度工作推進(jìn)會(huì)，深入貫徹落實(shí)習(xí)近平總書(shū)記關(guān)于油氣勘探開(kāi)發(fā)系列重要指示批示精神，會(huì)議強(qiáng)調(diào)，要提高政治站位，堅(jiān)持長(zhǎng)抓不懈，持續(xù)提升油氣勘探開(kāi)發(fā)投資力度，加大勘探開(kāi)發(fā)資金和工作量投入[2]。中國(guó)石化勝利油田分公司勘探開(kāi)發(fā)研究院(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“勘探院”)主要承擔(dān)國(guó)家、中國(guó)石化及勝利油田勘探開(kāi)發(fā)重大科研項(xiàng)目與新技術(shù)攻關(guān)，油氣田勘探部署與新、老區(qū)產(chǎn)能建設(shè)方案編制，油田油、氣、水、巖石測(cè)試和分析，勘探院在努力提升科技創(chuàng)新工作質(zhì)量和水平的同時(shí)，如何用好、用足研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，為科技創(chuàng)新工作提供保障值得進(jìn)行深入分析研究。

1 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策依據(jù)

為鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，加快創(chuàng)新步伐，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策不斷加碼。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般按照稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額。2021年以前在規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的 50% 加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 150%攤銷(xiāo)。2016年以前國(guó)家對(duì)實(shí)施加計(jì)扣除政策實(shí)施企業(yè)、研發(fā)范圍、抵扣內(nèi)容有比較嚴(yán)格的限制。2016年1月1日起實(shí)施的《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文， 進(jìn)一步放寬了研發(fā)活動(dòng)的適用范圍，參照國(guó)際通行做法，除規(guī)定不適用加計(jì)扣除的行業(yè)外，其余企業(yè)發(fā)生的研發(fā)活動(dòng)均可以作為加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)納入到優(yōu)惠范圍里來(lái)。進(jìn)一步擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍，除原有允許加計(jì)扣除的費(fèi)用外，將外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)、試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)以及與研發(fā)直接相關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等納入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍，同時(shí)放寬原有政策中要求儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)等專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的限制。2021年1月1日起實(shí)施的《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》〔2021〕13號(hào)規(guī)定在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，又將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高至100% 。總之，為鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，加快創(chuàng)新步伐，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策不斷加碼。

2 勘探院研發(fā)費(fèi)用現(xiàn)狀

勘探院是勝利油田唯一集勘探、開(kāi)發(fā)于一體的地質(zhì)綜合研究機(jī)構(gòu)，是中國(guó)石化重點(diǎn)研究院。近年來(lái)勘探開(kāi)發(fā)研究院把擴(kuò)大油氣資源、保持長(zhǎng)期規(guī)模效益穩(wěn)產(chǎn)始終擺在核心位置，攻關(guān)突破關(guān)鍵核心技術(shù)，聚焦主責(zé)主業(yè)，全力保障國(guó)家能源安全，年均承擔(dān)國(guó)家、總公司以及油田等級(jí)別各類(lèi)攻關(guān)課題近200項(xiàng)，其研發(fā)費(fèi)用基本狀況如下。

2.1 研發(fā)費(fèi)用核算

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)法規(guī)的要求，勘探院對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)核算，對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別入賬，真實(shí)反映研發(fā)費(fèi)用的支出。每年根據(jù)科技部門(mén)下達(dá)的科研課題和經(jīng)費(fèi)預(yù)算，在ERP系統(tǒng)中采用WBS項(xiàng)目來(lái)核算下達(dá)科研課題，并通過(guò)在項(xiàng)目下細(xì)分網(wǎng)絡(luò)和作業(yè)，來(lái)控制課題明細(xì)預(yù)算和具體費(fèi)用，每一筆費(fèi)用按照給定的網(wǎng)絡(luò)和作業(yè)號(hào)據(jù)實(shí)結(jié)算，超過(guò)預(yù)算則無(wú)法結(jié)算。

2.2 資料準(zhǔn)備及備案

充分研讀政策，制定完善的科研項(xiàng)目及經(jīng)費(fèi)管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行從課題立項(xiàng)到結(jié)題等各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制流程，由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭，協(xié)調(diào)科研、生產(chǎn)、勞資、直接參與課題的研究室，為稅收優(yōu)惠政策提供準(zhǔn)確、完整的數(shù)據(jù)和材料，包括研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和預(yù)算，研發(fā)項(xiàng)目研究人員名單，研發(fā)過(guò)程中委托項(xiàng)目合同及備案資料，研發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告，參與研發(fā)項(xiàng)目的人員、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)使用工時(shí)記錄及相應(yīng)計(jì)提的人工、折舊攤銷(xiāo)成本，所有財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)核算資料的復(fù)印件等。

3 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除過(guò)程中存在的問(wèn)題

結(jié)合勝利油田分公司聘用外部稅務(wù)師事務(wù)所的審計(jì)底稿，分析在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作中存在的不足以及審減事項(xiàng)。

3.1 直接費(fèi)用會(huì)計(jì)核算

3.1.1 審減差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等費(fèi)用

能源企業(yè)科研院所每年承擔(dān)各級(jí)科研課題數(shù)量非常大，為了平衡科研、生產(chǎn)之間的矛盾，除課題主要負(fù)責(zé)人或主要參與者之外，其他課題參與者會(huì)有所側(cè)重或調(diào)整。在長(zhǎng)達(dá)幾年的課題里，有些承擔(dān)人退休、調(diào)走、更換，存在經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)人不是立項(xiàng)報(bào)告里的課題參加人問(wèn)題，但制度必須執(zhí)行。因此如何避免這樣的費(fèi)用被審減，是科研管理部門(mén)今后需要解決的問(wèn)題。

3.1.2 審減未提供正式發(fā)票的內(nèi)部勞務(wù)費(fèi)用

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理法》第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證。通常情況下，企業(yè)的費(fèi)用開(kāi)支需要取得稅法規(guī)定的合法有效的票據(jù)，才能作為會(huì)計(jì)人員的核算憑證，如果研發(fā)費(fèi)用不能取得發(fā)票，不能享受加計(jì)扣除政策。例如，勘探院科研所2021年內(nèi)部測(cè)試、印刷、資料調(diào)研收集等內(nèi)部勞務(wù)，無(wú)法享受加計(jì)扣除政策，這部分內(nèi)部勞務(wù)主要是自2017年勝利油田實(shí)行“市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)，效益化考核”改革政策后，壓減外部支出，盤(pán)活內(nèi)部資源，實(shí)行內(nèi)部挖潛增效，內(nèi)部能夠完成的印刷、測(cè)試等工作不得外委，無(wú)法取得正規(guī)發(fā)票造成的。

3.1.3 個(gè)別會(huì)計(jì)科目未歸入加計(jì)扣除政策的費(fèi)用類(lèi)型

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào))明確規(guī)定：科研項(xiàng)目費(fèi)用中的其他相關(guān)費(fèi)用指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。過(guò)去的政策中有“等”費(fèi)用的提示，但在最新的政策中取消了“等”，所以只能按照政策中列舉的條目歸集使用。運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、郵費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，現(xiàn)被排除在范圍之外。

3.2 間接費(fèi)用

能源企業(yè)研究院所普遍存在人工成本和折舊攤銷(xiāo)費(fèi)用計(jì)提不足問(wèn)題。以勘探院為例，分析造成此問(wèn)題的主要原因是根據(jù)2018年中國(guó)石化股份公司科技部下發(fā)了《關(guān)于規(guī)范研發(fā)支出預(yù)算核算的通知》精神，所有新立課題增加人工成本和折舊攤銷(xiāo)費(fèi)用預(yù)算，其中新立項(xiàng)的股份公司課題下達(dá)預(yù)算人工成本和折舊攤銷(xiāo)預(yù)算僅占總預(yù)算的28%，如某些課題年度預(yù)算300～400萬(wàn)元，配比人工成本、折舊攤銷(xiāo)只有60～70萬(wàn)元，顯然與實(shí)際科研人員投入工作量不符。實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中造成如按照年初科研部門(mén)編制的間接費(fèi)用預(yù)算申請(qǐng)加計(jì)扣除，就與實(shí)際間接費(fèi)用成本存在差異，喪失部分研發(fā)支出享受加計(jì)扣除的機(jī)會(huì)。如果增加該課題的人員、設(shè)備間接成本，不按照預(yù)算編制執(zhí)行，又會(huì)存在預(yù)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。分析原因主要有兩方面：(1)科研人員在預(yù)算編制時(shí)對(duì)間接費(fèi)用的編制不重視，導(dǎo)致相應(yīng)成本預(yù)算編制不合理;(2)由于能源企業(yè)研究院所工作主要包括內(nèi)部基礎(chǔ)研究任務(wù)、科研任務(wù)以及外部創(chuàng)收三部分工作，主要研究室科研人員“兼崗兼人”，按工時(shí)消耗計(jì)量科研工作，缺乏有效的統(tǒng)計(jì)，在課題立項(xiàng)申報(bào)時(shí)也難以準(zhǔn)確做出間接費(fèi)用預(yù)算。

3.3 其他影響因素

3.3.1 科研人員對(duì)研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策不了解

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作與管理職能部門(mén)和研究室管理人員密切相關(guān)，很多資料的提供依賴(lài)于他們，但這項(xiàng)工作的實(shí)際效果又落實(shí)不到二級(jí)單位，因此，他們對(duì)這項(xiàng)工作重視程度不高，直接導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除資料準(zhǔn)備不完整，在委托事務(wù)所進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)鑒定時(shí)，事務(wù)所人員列出補(bǔ)交材料清單，比如，開(kāi)題報(bào)告及驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，直到匯算清繳，有些課題缺的資料也未補(bǔ)交，直接導(dǎo)致該課題整體審減，損失所得稅紅利。

3.3.2 課題立項(xiàng)名稱(chēng)不符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策要求

《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))對(duì)于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的適用范圍給出了明確的定義，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)，著重強(qiáng)調(diào)了“兩新、一改進(jìn)”的系統(tǒng)活動(dòng)，同時(shí)明確常規(guī)性升級(jí)、直接運(yùn)用科研成果等7類(lèi)活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除范圍。也就是說(shuō)，只要不在排除范圍之內(nèi)的研發(fā)活動(dòng)，都可以實(shí)行加計(jì)扣除。因此如果科研人員了解這個(gè)政策，在課題立項(xiàng)時(shí)就規(guī)范立項(xiàng)名稱(chēng)，避免由于字面意義的審核就否定了政策的應(yīng)用。比如勘探院研究課題《××探區(qū)碎屑巖熱儲(chǔ)地?zé)岵晒喾桨竷?yōu)化研究》，稅務(wù)局根據(jù)課題名稱(chēng)判斷這些只是進(jìn)行了優(yōu)化與常規(guī)升級(jí)，不允許加計(jì)扣除。但經(jīng)實(shí)際了解，課題中含有科研創(chuàng)新的內(nèi)容及發(fā)明專(zhuān)利，科研人員確實(shí)進(jìn)行了研究與創(chuàng)新工作，屬于加計(jì)扣除三新政策范疇。如果課題名稱(chēng)稍作改動(dòng)，修改成《××探區(qū)碎屑巖熱儲(chǔ)地?zé)岵晒喾桨秆芯考皟?yōu)化》， 突出研究，稅務(wù)局就會(huì)允許加計(jì)扣除。

4 優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作路徑

4.1 加大宣傳力度，提高對(duì)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的思想認(rèn)識(shí)

要讓科研人員明白不僅科研活動(dòng)、對(duì)外創(chuàng)收能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)效益，落實(shí)好研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策也能為企業(yè)帶來(lái)紅利，讓科研人員了解該優(yōu)惠政策，增強(qiáng)加計(jì)扣除意識(shí)，拓寬加計(jì)扣除范圍，規(guī)范加計(jì)扣除活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)更加優(yōu)良的經(jīng)濟(jì)效果。

作為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除組織部門(mén)，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，增強(qiáng)服務(wù)觀念，精心謀劃部署，夯實(shí)管理責(zé)任，依據(jù)相關(guān)政策及管理規(guī)定,強(qiáng)化有關(guān)事項(xiàng)的事前、事中、事后管理和服務(wù)，積極、穩(wěn)妥地做好研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的貫徹落實(shí)工作，可將研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除等創(chuàng)新支持政策落實(shí)情況作為對(duì)管理部門(mén)的績(jī)效考核的重要內(nèi)容。

4.2 依托“三線四區(qū)”業(yè)務(wù)流系統(tǒng)，進(jìn)一步規(guī)范做好間接費(fèi)用提取工作

根據(jù)2018年國(guó)稅總局發(fā)布的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策指引》中有關(guān)人員及儀器、設(shè)備的核算要求，明確“企業(yè)應(yīng)對(duì)此類(lèi)人員活動(dòng)情況及儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除”。政策強(qiáng)調(diào)了間接費(fèi)用分配和計(jì)提的真實(shí)性，因此，要把人工成本和折舊攤銷(xiāo)費(fèi)用的基礎(chǔ)工作做扎實(shí)，不能空穴來(lái)風(fēng)。

2018年開(kāi)始實(shí)施的科研單位“三線四區(qū)”業(yè)務(wù)流系統(tǒng)，以科研項(xiàng)目、課題為依據(jù)，以項(xiàng)目研究期間為成本的計(jì)算期，以完成科研任務(wù)所耗費(fèi)的各種資源為成本計(jì)算空間，不僅涵蓋研究服務(wù)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用，還包括研究室在管理和組織科研工作中所發(fā)生的間接成本(包括每月參與項(xiàng)目的人員、設(shè)備的輸入)等，將項(xiàng)目成本的一切因素均列入項(xiàng)目核算和歸集的內(nèi)容中，初步建立以項(xiàng)目參加人員為分?jǐn)傄罁?jù)的經(jīng)濟(jì)分?jǐn)偰Ｐ?，解決研究人員、設(shè)備在多個(gè)項(xiàng)目之間的計(jì)量和分?jǐn)偅欢ǔ潭壬蠈?shí)現(xiàn)單個(gè)項(xiàng)目的全成本核算[3]，改變以往由財(cái)務(wù)部門(mén)單獨(dú)負(fù)責(zé)計(jì)提人工、折舊的工作方式，應(yīng)多次與研究室、課題組逐項(xiàng)對(duì)接，完善課題、人員、設(shè)備、進(jìn)度資料的錄入，同時(shí)將該系統(tǒng)與HR人工成本、資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)等加以關(guān)聯(lián)，按照課題收入、進(jìn)度、實(shí)際工時(shí)占比等方法計(jì)提所有項(xiàng)目人員薪酬、設(shè)備折舊等間接費(fèi)用，提高計(jì)提的準(zhǔn)確性和分?jǐn)偟暮侠硇訹4]。

4.3 進(jìn)一步加強(qiáng)各職能管理部門(mén)之間的溝通合作

研發(fā)費(fèi)用使用工作是一項(xiàng)技術(shù)性工作，申報(bào)資料具有特殊性，需要財(cái)務(wù)部門(mén)、科技管理部門(mén)、課題參與單位的緊密配合。需要建立財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)之間的溝通與交流機(jī)制[5]，財(cái)稅專(zhuān)家應(yīng)全程參與研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)過(guò)程，細(xì)化研發(fā)費(fèi)用具體科目，提出財(cái)稅管理方面的要求，提前規(guī)劃好入賬科目，在科研人員的協(xié)助下，做到研發(fā)費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，使之符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除規(guī)定。同時(shí)普及財(cái)務(wù)管理培訓(xùn)，通過(guò)培訓(xùn)使廣大科研人員了解掌握基本的財(cái)務(wù)核算過(guò)程，為今后科研課題的開(kāi)展以及合理歸集研發(fā)費(fèi)用提供支持與幫助。只有研發(fā)人員的協(xié)助，財(cái)務(wù)人員才能提高研發(fā)費(fèi)用核算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性，避免不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。