國有企業(yè)全面預算管理的困境及對策探討

陳 妍

（北京大興投資集團有限公司，北京 102600）

近幾年，我國經(jīng)濟高速發(fā)展，導致企業(yè)競爭愈發(fā)激烈，企業(yè)為擺脫困境開始轉(zhuǎn)變經(jīng)營戰(zhàn)略，從利用外部手段優(yōu)勢帶來經(jīng)濟增長，轉(zhuǎn)變?yōu)閷⑵髽I(yè)精力集中在自身內(nèi)部經(jīng)營管理水平的提升、自主研發(fā)新產(chǎn)品掌握尖端技術(shù)等內(nèi)部手段來促進企業(yè)高速發(fā)展上，而全面預算管理是企業(yè)提高經(jīng)營管理水平的重要手段，尤其是國有企業(yè)。國資監(jiān)管部門要求國有企業(yè)通過預算管理制度來控制企業(yè)成本、優(yōu)化資源配置、提升企業(yè)競爭力、保障國有資產(chǎn)保值增值、增強盈利能力。但是在實際工作中，部分國有企業(yè)的預算管理沒有真正發(fā)揮其作用，還存在著許多問題，制約著國有企業(yè)的健康發(fā)展，因此對國有企業(yè)全面預算管理問題的研究具有現(xiàn)實意義。為了充分發(fā)揮全面預算管理的作用，實現(xiàn)國有企業(yè)資源的優(yōu)化配置，提高國有資產(chǎn)的使用效率，本文針對國有企業(yè)存在的戰(zhàn)略目標不清晰、業(yè)務(wù)部門和管理層對預算管理的輕視、預算管理體系不健全、預算執(zhí)行力不足、預算管理應(yīng)用信息化程度不夠等問題展開分析，并針對問題提出解決方案，切實推動國有企業(yè)良性發(fā)展。

一、全面預算管理概述及國有企業(yè)全面預算管理的意義

（一）全面預算管理概述

全面預算管理就是將企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標，根據(jù)時間規(guī)劃至各時期經(jīng)營目標，然后經(jīng)營目標再分解下達至企業(yè)各部門，企業(yè)各部門通過預算編制、執(zhí)行、控制、反饋、考核等建立的一整套科學完整的管理體系，并通過全體員工參與、各內(nèi)部單位縱橫協(xié)調(diào)實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營活動的調(diào)整，推動企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。企業(yè)預算管理一般具有三個特點，一是權(quán)變性，剛性和柔性相結(jié)合是預算管理的特點，預算對企業(yè)經(jīng)營管理具有剛性約束，但企業(yè)也要根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化或企業(yè)經(jīng)營目標的改變調(diào)整企業(yè)預算；二是可量化，預算管理通過對企業(yè)資源合理配置，利用量化的財務(wù)數(shù)據(jù)來表達企業(yè)未來的經(jīng)營活動；三是綜合性，預算管理通過預算的編制、執(zhí)行、考核三階段組成。預算管理包含全員參與、全業(yè)務(wù)覆蓋、全流程跟蹤，預算管理是具有綜合性的管理工具。

（二）國有企業(yè)執(zhí)行全面預算管理的意義

1.有助于企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高

面臨新的經(jīng)濟形勢，對于國有企業(yè)來說也是新機遇和挑戰(zhàn)，全面預算管理是一種綜合性、新型的管理系統(tǒng)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標和實際情況，編制企業(yè)預算，有助于國有企業(yè)創(chuàng)新經(jīng)營管理理念和方法，提升國有企業(yè)經(jīng)營管理水平。

2.有助于提升企業(yè)資源配置合理性

企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，一般按照市場需求調(diào)整企業(yè)資源配置，但市場變化復雜頻繁，按照傳統(tǒng)管理模式，資源浪費情況時常出現(xiàn)。企業(yè)資源是有限的，應(yīng)用全面預算管理，將資源科學的配置到合理的經(jīng)營活動中去，不僅能使企業(yè)準確了解各項經(jīng)營活動的情況，還可以幫助企業(yè)隨時調(diào)整資源配置，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展起到推動作用。

3.有助于降低國有企業(yè)經(jīng)營管理存在的風險

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，市場環(huán)境越來越復雜，國有企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展中，不可避免會遇到各類經(jīng)營風險和困難，企業(yè)通過實行全面預算管理，可以顯著提高國有企業(yè)管理效率，對企業(yè)各類生產(chǎn)經(jīng)營活動進行合理規(guī)劃，對企業(yè)各類風險提前建立風險預警機制和解決方案，可以有效規(guī)避企業(yè)經(jīng)營管理主要風險的發(fā)生。另一方面，全面預算管理在執(zhí)行過程中，因企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化，隨時會出現(xiàn)各種難以預測的機遇和挑戰(zhàn)，在預算執(zhí)行中，通過及時監(jiān)督完成情況，分析產(chǎn)生差異的原因，根據(jù)環(huán)境變化情況提出解決建議及時調(diào)整預算，建立預算執(zhí)行分析制度，提高預算管理對業(yè)務(wù)的控制能力，有效確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

二、國有企業(yè)預算管理存在的主要問題

（一）國有企業(yè)戰(zhàn)略目標不清晰

國有企業(yè)的戰(zhàn)略目標是在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，保障國有資產(chǎn)保值增值，提升國有企業(yè)利潤總額，推動我國市場經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展。但在實際工作中，許多國有企業(yè)存在以下問題：首先，沒有專業(yè)人員或者團隊對市場進行深入研究，導致管理層制定戰(zhàn)略目標時沒有相關(guān)專業(yè)的依據(jù)，只是根據(jù)個人主觀制定企業(yè)戰(zhàn)略目標，導致企業(yè)發(fā)展迷失方向；其次，在編制預算時，相關(guān)人員只關(guān)注企業(yè)短期發(fā)展，注重企業(yè)短期盈利能力，而沒有把眼光放長遠，考慮企業(yè)長期發(fā)展方向，導致國有企業(yè)短期效應(yīng)，持續(xù)發(fā)展動力不足；最后，有些國有企業(yè)制定了戰(zhàn)略目標，但是在編制企業(yè)全面預算時，沒有專業(yè)團隊對戰(zhàn)略目標進行專業(yè)分解、科學規(guī)劃，導致戰(zhàn)略目標無法引領(lǐng)預算管理，或者是戰(zhàn)略目標分解不合理，造成預算管理脫離戰(zhàn)略目標，最終企業(yè)戰(zhàn)略目標無法實現(xiàn)。

（二）對預算管理的重視程度不足

近幾年，越來越多國有企業(yè)都意識到全面預算管理對于提升企業(yè)內(nèi)部管控、增強企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力、提高企業(yè)盈利增長速度能起到積極作用，并在國資監(jiān)管部門的推動下，開始應(yīng)用全面預算管理，但受企業(yè)各種因素的影響，國有企業(yè)預算管理工作仍存在以下問題：首先，部分企業(yè)管理層沒有足夠重視預算管理，單純認為預算管理是財務(wù)部門一個部門的工作，只是簡單的財務(wù)數(shù)據(jù)匯總，導致預算工作無法開展，編制的預算數(shù)據(jù)缺乏實用性，不能為企業(yè)的經(jīng)營管理提供參考；其次，業(yè)務(wù)部門對預算管理認識不足，沒有深刻理解預算管理的意義，不能有效配合財務(wù)部門編制預算，只是敷衍應(yīng)付預算管理工作，每年編制預算時，財務(wù)人員都要逐一指導，加大了財務(wù)人員工作量，并且編制的全面預算質(zhì)量不高，降低了預算管理的作用，無法對企業(yè)的經(jīng)營管理起到指導作用。最后，預算管理需要專業(yè)性強、掌握企業(yè)各項業(yè)務(wù)流程并具有一定的發(fā)展戰(zhàn)略眼光的人員來推行工作，實際工作中，預算管理工作一般都是由企業(yè)財務(wù)人員兼任，財務(wù)人員一般對財務(wù)核算工作熟練，但是對預算工作沒有足夠經(jīng)驗，對企業(yè)未來發(fā)展方向沒有足夠的認識，導致預算管理作用沒有得到發(fā)揮。

（三）預算體系不健全

預算管理在國資監(jiān)管部門的推動下，大部分國有企業(yè)逐漸應(yīng)用預算管理，企業(yè)在實施預算管理時，從預算方案制定、落地執(zhí)行、預算調(diào)整到預算考核等各環(huán)節(jié)應(yīng)建立健全相應(yīng)管理機制，確保預算管理工作順利進行。目前，一些國有企業(yè)的管理體系還不完善，對預算管理執(zhí)行造成障礙，導致無法順利完成預算管理工作。并且預算管理體系的不健全，也造成了各部門及員工的職責范圍界限不清晰的問題，在日常經(jīng)營過程中超預算或無預算發(fā)生時，無法界定責任部門或人員，不能約束經(jīng)營過程中違規(guī)行為的發(fā)生。另外，國有企業(yè)的績效考核都是按國資監(jiān)管部門的要求對國有企業(yè)進行的年度考核，大部分企業(yè)都用國資的績效考核代替預算考核，導致預算考核機制不靈活，不能與預算管理有效融合，降低激勵力度，影響員工的積極性。

（四）普遍存在重編制輕控制執(zhí)行

大部分國有企業(yè)還是按照傳統(tǒng)預算管理來操作，主要關(guān)注預算的編制，對預算的執(zhí)行和控制敷衍了事，預算編制不是企業(yè)資源的實際投入，只有資源在業(yè)務(wù)活動過程中真正投入，才是預算控制和執(zhí)行的開始，企業(yè)沒有對預算執(zhí)行及時分析，當企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化時沒有對預算進行調(diào)整，預算控制不到位，企業(yè)只有預算編制而沒有預算控制和執(zhí)行難以實現(xiàn)預算目標。另外，當前國有企業(yè)仍采取傳統(tǒng)預算編制模式，根據(jù)上一年的業(yè)務(wù)情況編制預算，沒有對當前市場狀況進行深入了解分析，如果市場環(huán)境出現(xiàn)較大波動時，預算人員無法及時發(fā)現(xiàn)問題并提出有效對策進行預算調(diào)整，難以發(fā)揮預算管理的作用。

（五）預算管理信息化程度低

隨著信息化時代的到來，國有企業(yè)逐漸開展信息化建設(shè)，但預算管理方面信息化水平較低，目前國有企業(yè)的信息化應(yīng)用還處于線下向線上轉(zhuǎn)移的階段，大部分預算管理工作因為成本限制還是采用人工方式，導致預算控制反饋不及時，預算分析滯后，采取預算管理措施延遲，加大了預算工作人員的工作量，增加了人為操縱風險，降低了預算管理效率，對國有企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展造成消極影響。

三、改善國有企業(yè)預算管理的對策

（一）根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標進行全面預算管理

國有企業(yè)組建專業(yè)團隊在深入分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，作出一系列帶有長遠性和全局性的謀劃，制定企業(yè)戰(zhàn)略目標。預算管理是以戰(zhàn)略目標為導向，通過專業(yè)團隊對戰(zhàn)略目標進行分解，預測籌劃企業(yè)未來的經(jīng)營活動，合理科學配置各項資源，執(zhí)行落實各項經(jīng)營事項，進而達到實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的管理活動。戰(zhàn)略目標是預算管理的方向，是預算管理要實現(xiàn)的終極目標。另外，預算管理人員在編制預算時，要深入了解企業(yè)的實際經(jīng)營情況，掌握企業(yè)各板塊業(yè)務(wù)活動，通過市場與企業(yè)實際情況的結(jié)合，關(guān)注企業(yè)長期發(fā)展目標，為國有企業(yè)的持續(xù)發(fā)展助力。

（二）加強對預算管理理念的認識

在日益激烈的市場競爭中，國有企業(yè)想要再創(chuàng)輝煌，就需要充分利用預算管理手段，提高企業(yè)的競爭實力。企業(yè)只有深刻認識到預算管理的重要性，才能發(fā)揮出預算管理對企業(yè)經(jīng)營管理的價值。首先，提高預算管理重視程度應(yīng)先從企業(yè)管理層做起，配備專業(yè)預算管理團隊，認識到預算管理需要全員參與，全流程跟蹤，定期組織相關(guān)人員進行專業(yè)培訓，大力宣傳預算管理，提供預算管理人員進入各業(yè)務(wù)部門了解公司業(yè)務(wù)情況的機會，給予資源支持增加預算管理人員的積極性；其次，業(yè)務(wù)部門也要提高對預算管理的認識，通過公司的宣傳了解預算管理對于企業(yè)的意義，積極配合預算管理人員了解相關(guān)業(yè)務(wù)情況和參與預算編制工作，學習相關(guān)預算管理知識，及時與預算管理人員溝通市場情況和可能對企業(yè)產(chǎn)生的各種影響；最后，預算管理人員需提高自身業(yè)務(wù)本領(lǐng)，積極充實專業(yè)知識，提高業(yè)務(wù)素養(yǎng)，深入掌握企業(yè)各項業(yè)務(wù)情況，對企業(yè)的戰(zhàn)略目標有足夠的認識，學會用發(fā)展戰(zhàn)略的眼光推進預算管理工作。

（三）建立健全預算管理體系

科學有效的預算管理體系，是預算管理的支柱，當前大部分國有企業(yè)預算體系不健全，不能發(fā)揮預算管理的作用。首先，構(gòu)建預算管理組織架構(gòu)，從預算方案制定、預算落地、分析和預算調(diào)整到預算考核，建立有效的管理體制，完善各節(jié)點職責權(quán)限，獎懲措施；建立風險預警機制，時時關(guān)注預算指標，及時傳遞信息，一旦出現(xiàn)風險立刻啟動風險響應(yīng)機制，保障企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。另外，預算管理工作需要各部門共同努力才能完成，預算考核體系與各部門重點工作內(nèi)容有機結(jié)合，國有企業(yè)在進行考核時，多采用一些與部門工作相關(guān)的指標來進行考核，這些指標包含財務(wù)指標和非財務(wù)指標，增加員工的積極性，進而提升企業(yè)的戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)速度。

（四）加大預算執(zhí)行力度

國有企業(yè)預算編制，不能僅在往年度財務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進行調(diào)整，而是應(yīng)該由總經(jīng)理組織企業(yè)內(nèi)部各部門人員進行充分溝通后，抽取各部門負責人和業(yè)務(wù)骨干與預算管理人員進行深入討論后，再根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標制定適合企業(yè)經(jīng)營情況的預算目標；預算目標制定后，要落實到各個部門中；在實際預算落地過程中，要匹配企業(yè)的預算要求，時時分析預算執(zhí)行情況，控制預算執(zhí)行進度，一旦企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化，及時進行預算調(diào)整，建立預算風險預警機制，對各類風險及時響應(yīng)，修正預算執(zhí)行進度；對預算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，明確責任人，采取相應(yīng)獎懲措施，確保預算目標的完成。

（五）加強預算管理信息化建設(shè)

在信息化時代的背景下，國有企業(yè)應(yīng)加強預算管理信息化建設(shè)，規(guī)模大、業(yè)務(wù)復雜、實力強的國有企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)自身業(yè)務(wù)情況研發(fā)預算管理系統(tǒng)，一般國有企業(yè)可以直接購買已開發(fā)成熟的管理系統(tǒng)，企業(yè)預算管理系統(tǒng)資源投入，可以提高預算管理效率、提升預算管理安全性、降低人為操控風險、增強各部門信息共享速度、全面監(jiān)控預算執(zhí)行情況、及時發(fā)現(xiàn)預算差異并進行相應(yīng)處理，確保預算管理的有效執(zhí)行。

四、結(jié)束語

全面預算管理作為企業(yè)內(nèi)部的一項管理制度，是以戰(zhàn)略目標為方向，引領(lǐng)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營、預警風險，是企業(yè)的一項全方位的管理制度。本文闡述了國有企業(yè)戰(zhàn)略目標制定不清晰，不能有效引領(lǐng)預算管理、管理層和業(yè)務(wù)部門對預算管理認識不深入，忽視預算管理作用、預算管理體系有待健全、不重視預算控制執(zhí)行工作、預算管理信息化程度低等問題，針對上述問題展開分析，提出組建專業(yè)團隊制定企業(yè)戰(zhàn)略目標、重視預算管理工作、建立健全預算管理體系建設(shè)、加強預算控制執(zhí)行力度、提升預算信息化程度等相應(yīng)解決對策。總之，國有企業(yè)想從復雜多變的新形勢下脫穎而出，必須加強預算管理建設(shè)，進而帶動我國經(jīng)濟高速穩(wěn)定發(fā)展。