施工企業(yè)財務分析存在的問題及對策研究

劉 飛

（中交二公局第二工程有限公司，陜西 西安 710119）

隨著中國大規(guī)?；A設施建設的發(fā)展，施工企業(yè)逐步走向集中化、集團化。建設項目的規(guī)模越來越大，往往分為多個標段施工。業(yè)主和建設方對工程項目的施工要求往往會根據社會經濟發(fā)展的狀況變化，業(yè)主的需要越來越個性化、獨特化，對于不同的工程項目需要分解為不同的標段和分體工程，如工業(yè)廠房的施工主要是鋼結構工程、管道工程、設備基礎工程、墻體工程、水電工程等，橋梁項目的施工主要是橋墩工程、橋體工程、護欄工程等，需要針對不同的工程項目制定不同的施工策略，同時施工企業(yè)的資金壓力也都很大，大部分工程都需要墊資，因此對施工企業(yè)的資金管理的能力要求也越來越高。由于一個大的施工項目往往需要劃分為若干個標段和項目部，施工企業(yè)的財務管理維度和廣度也越來越復雜，對于項目的內部控制流程的要求也越來越高。EPC、BT、BOT、PPP等投融資手段層出不窮，現代施工企業(yè)的財務管理已不僅僅是傳統(tǒng)的人、材、機管理模式，對財務人員的專業(yè)能力、業(yè)務能力要求越來越高，會計核算的顆粒度不斷細化、財務分析的維度和廣度也越來越復雜。

一、施工企業(yè)加強財務分析的重要性

（一）財務分析是項目資金管理的需要

施工企業(yè)加強財務分析是項目資金管理的需要。資金是施工企業(yè)的血液，是施工企業(yè)開展正常生產經營的必要前提。由于施工企業(yè)的行業(yè)特殊性，施工項目的資金管理對財務分析的要求非常高，施工項目的資金涉及投標保證金、履約保證金、保函、預付款、驗收款、質保金等形式，在項目前期，往往需要進行墊資。在項目施工過程中，工資、機械使用費、外包費、材料費用等都需要施工企業(yè)籌措好資金。在項目驗收完成交付后，項目驗收款和后期的工程質保金還需要進行清收清欠工作，與業(yè)主和建設方持續(xù)開展回款溝通工作。施工企業(yè)需要對項目資金的籌措和使用進行細致的研究和分析，做好資金使用計劃，保證項目資金，保證施工項目能夠正常運作。

（二）財務分析是項目成本管理的需要

施工企業(yè)加強財務分析是項目成本管理的需要。由于施工企業(yè)的行業(yè)特殊性，施工項目的利潤率都比較微薄，項目成本管理稍有不慎就會導致施工企業(yè)造成虧損。施工企業(yè)需要對人工成本、材料成本、機械成本進行細致的財務成本分析，特別是對于螺紋鋼、水泥等價格波動劇烈的重要建材要逐日監(jiān)控價格行情，把握好市場行情和時機，降低工程建設成本。對于人工工時定額、用工價格定額、機械使用工時等重要成本指標也要每月進行定期匯總分析，對于超過工時限額的成本費用，要按照項目成本管理制度進行考核。

（三）財務分析是項目稅務管理的需要

施工企業(yè)加強財務分析是項目稅務管理的需要。由于施工企業(yè)的行業(yè)特殊性，特別是建筑業(yè)實行“營改增”政策后，施工企業(yè)的稅務管理工作越來越復雜，計稅方法分為一般計稅和簡易計稅兩種方法，同時由于項目所在地與施工企業(yè)所在地又通常不在同一納稅地，這就導致施工項目都需要在項目所在地預繳稅款和地方附加費。一般計稅方法下材料對應稅率、人工費對應稅率、建筑服務費對應稅率又采用不同的稅率，這就為施工企業(yè)稅務籌劃提供了空間，施工企業(yè)需要加強財務分析，對各類收入成本費用進行認真籌劃分類，享受到稅務籌劃的紅利。財務分析還需要與各業(yè)務部門進行及時溝通，將財稅與業(yè)務規(guī)劃緊密聯系在一起，在業(yè)務工作開展前期就對涉及的稅務問題做好規(guī)劃和設計，使施工項目的運作模式和運作過程符合稅法和稅收優(yōu)惠政策的要求，而不僅僅是財務部門關起門來做財務分析和稅務籌劃工作。

二、施工企業(yè)財務分析存在的主要問題

（一）缺乏對資金時間價值的分析

施工企業(yè)的財務分析缺乏對資金時間價值的分析。施工企業(yè)的財務分析往往側重于財務賬面數據分析、項目成本收入利潤分析、項目各項資產負債分析、項目現金流分析。以上分析都基于一個假設，就是不同時點貨幣價值相等的假設，即在不同報表期間內，資產負債表、利潤表、現金流量表上面的所有項目都符合幣值穩(wěn)定假設。但是，財務管理的基本理論就是不同時間點的貨幣價值不相等，需要找到一個折現率（項目資本成本）來進行折現后再進行比較，這樣通過折現后的數據才具備可比性，做出的財務分析才更符合項目實際情況。因為施工項目往往都跨好幾個會計年度，這個是由施工企業(yè)的行業(yè)特殊性決定的，所以施工企業(yè)的財務分析缺乏對資金時間價值的分析這個問題構成了施工企業(yè)財務分析的常見問題。

（二）缺乏矩陣式分析思維

施工企業(yè)的財務分析缺乏矩陣式分析思維。施工企業(yè)的財務分析往往是側重于施工項目本身進行分析，缺乏以點帶線、以線帶面的寬度和廣度拓展思維，缺乏一種矩陣式的分析思維。施工企業(yè)項目財務管理部門往往是受集團財務部和項目經理部雙頭領導，在財務專業(yè)業(yè)務上面受集團財務部統(tǒng)一領導，項目財務管理部必須嚴格遵守集團的各項財務管理制度，按照集團財務管理的統(tǒng)一要求來開展工作；同時在屬地管理上，項目財務管理部門又需要接受項目經理部的管理，項目財務管理的各項工作也需要通過項目經理部和項目其他業(yè)務部門的支持和配合才能順利完成。但是，在現有的施工企業(yè)財務分析工作中，往往只偏重對項目財務本身的分析，對于施工企業(yè)集團財務部到項目財務管理部門的各項財務數據的縱向數據分析和透視比較缺乏，同時對于施工項目業(yè)財融合工作，業(yè)務數據與財務數據的融合與分析也是比較欠缺的。因此，施工企業(yè)的財務分析缺乏矩陣式分析思維構成了施工企業(yè)財務分析的常見問題。

（三）缺乏對項目預計總成本的修正思維

施工企業(yè)的財務分析缺乏對項目預計總成本的修正思維。施工企業(yè)由于其行業(yè)特殊性，項目往往橫跨好幾個會計年度，施工企業(yè)的收入成本確認需要按照完工百分比法來進行確認，按照新收入準則，也需要按照投入法來確認收入成本，不論是完工百分比法還是投入法，都需要對項目的施工預計總成本進行估計，目前施工企業(yè)對項目預計總成本往往是根據項目概算和預算數作為項目預計總成本，但是，由于項目橫跨幾個會計年度，施工項目實際情況隨時都有可能發(fā)生變化，為了保證施工項目收入成本數據的準確性，需要根據實際情況對項目預計總成本數據進行修正，特別是螺紋鋼、水泥等重要建材價格出現劇烈波動的時候，應該對工程預計總成本進行及時調整，真實可靠的反映項目的成本和收入情況。因此，施工企業(yè)的財務分析缺乏對項目預計總成本的修正思維構成了施工企業(yè)財務分析的常見問題。

三、完善施工企業(yè)財務分析的對策建議

（一）加大業(yè)財融合的推行力度

施工企業(yè)財務分析應該加大業(yè)財融合的推行力度。施工企業(yè)的財務分析不應該僅僅局限于項目財務賬面數據分析和項目內部財務分析，應該運用矩陣式的思維進行財務分析，由點到線、由線到面，既要從施工企業(yè)內部從集團、二級公司、三級公司、項目部的內部縱向線條進行歸納和分析，又要從業(yè)務層面項目承攬、實施、驗收、質保等階段進行綜合分析，把業(yè)務數據和財務數據進行融合。對螺紋鋼、水泥等重要建筑材料的價格情況進行逐日分析，對施工項目的預計總成本進行實時修正。對項目的資金情況做好認真分析，做好月度資金計劃和年度資金預算，考慮貨幣的時間價值，確定項目的資本成本，做好項目資金的投融資計劃和分析工作。運用矩陣式分析思維，提高施工企業(yè)財務分析的寬度、廣度和深度，是提高現階段施工企業(yè)財務分析水平的有效手段。

（二）加大財務信息化建設的力度

施工企業(yè)財務分析應該加大財務信息化建設的力度。行業(yè)特點和業(yè)務構成的復雜性要求財務分析工作實現信息化，施工企業(yè)走向集中化和集團化，行業(yè)集中度不斷提高后，施工企業(yè)集團規(guī)模大、上下游產業(yè)鏈長的特點使得財務分析難度大，依靠傳統(tǒng)的人工分析會大幅降低財務分析工作的效率。從橫向一體化的角度來說，施工企業(yè)集團的施工能力、產能、銷售額呈現爆發(fā)式增長；從縱向一體化的角度來說，施工企業(yè)集團的產業(yè)鏈條不斷拉長，如一般的大型施工企業(yè)的產業(yè)鏈由設計、勘察、施工、監(jiān)理等相關產業(yè)和配套產業(yè)構成。施工企業(yè)集團復雜的業(yè)務構成要求財務分析工作進行升級換代，由傳統(tǒng)的人工分析轉變?yōu)樨攧招畔⒒治?，來不斷適應施工企業(yè)集團的高速發(fā)展。財務信息化分析是風險管理的有效工具，施工企業(yè)集團屬于資金密集型企業(yè)，在生產經營過程中面臨各類風險。如向客戶交付工程時存在著交期風險、匯率波動風險、應收賬款壞賬風險，組織施工時存在著原材料價格劇烈波動風險、原材料到貨期風險，融資時存在利率波動風險，宏觀上存在著國家政策風險和政治風險等。所有的風險集聚后會最終形成施工企業(yè)集團的整體資金風險，通過財務信息化實時分析能夠對各分部的風險進行自然對沖，對于凈資金頭寸風險，財務信息化能夠將集團的各類數據進行分類匯總和智能分析，通過大數據管理作為管理資金風險的有效管理工具。財務信息化分析工具還是施工企業(yè)全面預算落地、戰(zhàn)略實現的有效抓手，隨著施工行業(yè)集中化程度不斷提高，行業(yè)集中度不斷提高，施工企業(yè)集團的財務集中管控對全面預算管理體系的依賴度不斷增加。全面預算管理上頂天下落地，是實現企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的有效抓手，而全面預算管理涉及施工企業(yè)集團的各個職能部門、業(yè)務部門、分子公司、各項目部，依靠傳統(tǒng)的人工財務分析已經不能滿足業(yè)務發(fā)展需要，財務信息化智能分析手段已成為施工企業(yè)集團全面預算管理落地、實現施工企業(yè)戰(zhàn)略目標的有效抓手。

（三）加大對項目施工成本分析的力度

施工企業(yè)財務分析應該加大項目施工成本分析的力度。成本是一個企業(yè)永恒的主題，成本管控水平的高低直接決定了施工企業(yè)在市場上的競爭力。施工企業(yè)財務分析工作中應該加大成本分析的工作力度，運用標準成本法、變動成本法、作業(yè)成本法等管理會計工具來對項目施工成本進行分析，積極開展成本對標工作，與其他同行業(yè)內先進單位進行對標學習。在項目管理中運用標準成本法，對項目施工中內的各類成本費用制定標準成本，并定期將實際成本與標準成本進行對比，對實際成本與標準分析之間的差異進行認真分析，找到項目成本管控中存在的問題并進行改進。對各類成本費用的成本習性進行分解和分析，區(qū)分固定成本與變動成本，對混合成本進一步分解為固定成本和變動成本，將變動成本作為項目成本管理的重點和關鍵，將固定成本、變動成本、混合成本進一步區(qū)分為決策相關成本和決策無關成本，提高施工企業(yè)成本管控的科學性和準確性。在施工作業(yè)過程中，運用作業(yè)成本法，將項目施工工作分解為若干項作業(yè)，如推土作業(yè)、吊頂作業(yè)、外墻作業(yè)、油漆作業(yè)、管道作業(yè)、水電作業(yè)等各類作業(yè)，并對每一項施工作業(yè)進行成本管控，將成本管控工作進一步細化和落實，提高項目成本管控和財務分析工作的精準落地性。成立跨部門團隊、收集相關信息、設定目標成本、分解可實現目標成本、落實目標成本責任、考核成本管理業(yè)績以及持續(xù)改善。在跨部門團隊下建立成本規(guī)劃、成本設計、成本確認、成本實施等小組，各小組根據管理層授權協同合作完成相關工作。成本規(guī)劃小組由業(yè)務及財務人員組成，負責設定目標利潤，制定成本改進計劃，考慮目標成本等。成本設計小組由技術及財務人員組成，負責對比各種成本因素，考慮價值工程，進行設計圖上成本降低或成本優(yōu)化的預演等，對目標成本進行設定和分解。成本確認小組由有關部門負責人、技術及財務人員組成，負責確認目標成本，進行施工生產準備和設備投資等，對目標成本進行評價和最終確認。成本實施小組由有關部門負責人及財務人員組成，負責確認實現成本策劃的各種措施，分析成本控制中出現的差異，并提出對策，對整個施工生產過程進行分析、評價等，落實目標成本的責任、考核成本管理業(yè)績。施工企業(yè)財務分析加大項目施工成本分析的力度是有效提高施工企業(yè)市場核心競爭力的有效抓手。

四、結束語

本文對施工企業(yè)財務分析工作的現狀進行了說明，從項目資金管理、項目成本管理和項目稅務管理三個方面闡述了施工企業(yè)財務分析工作的重要性，并認真剖析了現階段施工企業(yè)財務分析工作中的常見問題，即施工企業(yè)的財務分析缺乏對資金時間價值的分析、施工企業(yè)的財務分析缺乏矩陣式分析思維、施工企業(yè)的財務分析缺乏對項目預計總成本的修正思維等問題。并針對施工企業(yè)財務分析工作中的常見問題，提出了有針對性的對策和建議，即施工企業(yè)財務分析應該加大業(yè)財融合的推行力度、施工企業(yè)財務分析應該加大財務信息化建設的力度、施工企業(yè)財務分析應該加大項目施工成本分析的力度。通過以上的觀點和分析，希望本文能夠對提高施工企業(yè)財務分析工作水平有所裨益。