淺談中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)問(wèn)題及對(duì)策

郭 妍

（大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）貴州分所，貴州 貴陽(yáng) 550000）

上市公司是股份有限公司的一種特定組成部分，通過(guò)公開(kāi)發(fā)行股票達(dá)到一定規(guī)模。依照相關(guān)法規(guī)進(jìn)入證券市場(chǎng)進(jìn)行交易。資本市場(chǎng)在金融環(huán)境中具有重要作用。同時(shí)上市公司是資本市場(chǎng)的基石。隨著我國(guó)上市公司數(shù)量大幅增長(zhǎng)，提高上市公司質(zhì)量是推動(dòng)資本市場(chǎng)健康發(fā)展的內(nèi)在要求。按照深化金融改革要求，加強(qiáng)資本市場(chǎng)基礎(chǔ)制度建設(shè)，需大力提高上市公司質(zhì)量。因此，我國(guó)上市公司在經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)管理方面面臨新的考驗(yàn)。

近年來(lái)，我國(guó)上市公司出現(xiàn)了很多會(huì)計(jì)問(wèn)題，會(huì)計(jì)監(jiān)管不力、公司信息泄露，甚至?xí)?jì)信息真實(shí)性和有效性都存在大量的問(wèn)題。隨著上市公司注冊(cè)制的推行，我國(guó)上市公司數(shù)量越來(lái)越多。在如此大基數(shù)的上市公司體量下，很多公司為了追求利潤(rùn)，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中作出的決策只關(guān)注自身利益，甚至只關(guān)心管理層、大股東和實(shí)際控制人的利益。為了隱瞞真相，在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)就作出不真實(shí)的披露，給投資者和社會(huì)公眾帶來(lái)了很大的危害，也嚴(yán)重?cái)_亂了金融市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的秩序。

一、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)工作的作用

上市公司財(cái)務(wù)管理制度比非上市公司更嚴(yán)格更規(guī)范，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表需要對(duì)外公開(kāi)，需經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管工作需符合會(huì)計(jì)法及相關(guān)法律法規(guī)。我國(guó)上市公司需對(duì)信息披露，一般情況由會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行信息披露，對(duì)上市公司披露的流程來(lái)說(shuō)，可通過(guò)公司的招股說(shuō)明書等進(jìn)行信息披露，也可臨時(shí)公告或定期公告，按照要求上市公司每年均需編制并披露年度報(bào)告，年度報(bào)告包括了上市公司介紹、資產(chǎn)負(fù)債表、公司股價(jià)情況、股東大會(huì)決議、董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)報(bào)告等，進(jìn)行上市公司的信息披露。因而上市公司會(huì)計(jì)信息會(huì)對(duì)公司產(chǎn)生舉足輕重的作用。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低直接影響其在上市公司的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的高低，會(huì)計(jì)系統(tǒng)立足并面向市場(chǎng)是傳遞公司財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等經(jīng)濟(jì)信息的系統(tǒng)。因而會(huì)計(jì)系統(tǒng)與公司之間形成了系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系。一旦會(huì)計(jì)系統(tǒng)出現(xiàn)問(wèn)題，必將導(dǎo)致上市公司管理出現(xiàn)問(wèn)題。其各組成部分也會(huì)受到波及。結(jié)果將導(dǎo)致披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量無(wú)法得到保證。

二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息存在的問(wèn)題

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國(guó)國(guó)有為主的上市公司呈現(xiàn)出效率低下、虧損嚴(yán)重、業(yè)績(jī)下滑等情況。因而導(dǎo)致一些國(guó)有上市公司通過(guò)會(huì)計(jì)造假、操縱市場(chǎng)等行為讓市場(chǎng)承受較大的沖擊，造成股價(jià)大幅波動(dòng)，影響金融環(huán)境穩(wěn)定性。近年來(lái)，在國(guó)外的證券交易所，由于一些中國(guó)企業(yè)報(bào)出會(huì)計(jì)丑聞，被國(guó)外證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)立案調(diào)查，導(dǎo)致上市公司停牌及勒令退市。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息已成為公司信息披露的重中之重。會(huì)計(jì)信息載體是反映上市公司財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的正式文件。如果會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)造假會(huì)導(dǎo)致上市公司信息不對(duì)稱，從而引起道德風(fēng)險(xiǎn)以及舞弊等問(wèn)題。

1.會(huì)計(jì)信息披露不充分

現(xiàn)在資本市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，有些上市公司為了維持本公司股價(jià)在一定位置，避免因股價(jià)下跌而遭受損失，這些上市公司在披露信息的時(shí)候往往會(huì)避重就輕，對(duì)自己有利的就披露，對(duì)自己不利的信息就不披露或者篡改信息。這些將導(dǎo)致證券市場(chǎng)投資者無(wú)法獲得足夠的有效信息來(lái)判斷是否應(yīng)該投資該上市公司。信息獲取不充足，造成嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，投資者就容易作出錯(cuò)誤的決策或者被大股東剝奪利益。上市公司披露不充分的信息往往有日常的經(jīng)營(yíng)信息，也有一些重大信息，比如分紅、股權(quán)結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)交易等，甚至?xí)[瞞一些足夠影響公司命運(yùn)的信息，比如公司并購(gòu)或者被并購(gòu)，關(guān)鍵產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度等。隱瞞這些信息，將會(huì)導(dǎo)致投資者無(wú)法通過(guò)能夠公開(kāi)獲取的信息來(lái)判斷該上市公司未來(lái)的發(fā)展前景還有公司目前的市場(chǎng)價(jià)值和未來(lái)的潛在價(jià)值。

關(guān)于這類現(xiàn)象我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)有關(guān)政策和法律法規(guī)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)要求上市公司提供真實(shí)全面完整的會(huì)計(jì)信息。但是，上市公司經(jīng)營(yíng)者和實(shí)際控制人為了讓公司從外表看起來(lái)更美好從而有利于公司發(fā)展，就會(huì)作出下列行為：隱瞞有關(guān)公司經(jīng)營(yíng)情況和實(shí)際內(nèi)部環(huán)境的問(wèn)題；披露不充分完整，避重就輕、斷章取義，隱瞞公司真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況和盈利水平；出具不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告。

2.會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)

會(huì)計(jì)信息不真實(shí)是當(dāng)前上市公司普遍存在的最嚴(yán)重的問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息失真分為主觀和客觀兩方面?？陀^方面原因主要是財(cái)務(wù)人員從業(yè)素養(yǎng)不高，能力不配職位，導(dǎo)致做出財(cái)務(wù)成果和真實(shí)情況存在偏差。但是，目前大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)信息不真實(shí)都是由主觀因素導(dǎo)致的。由于某些特殊目的，某些上市公司篡改數(shù)據(jù)，歪曲事實(shí)，向投資者發(fā)布虛假財(cái)務(wù)信息，通過(guò)低估虧損，高估收益來(lái)粉飾公司外在形象。

我校將形態(tài)學(xué)的考核方式利用互動(dòng)系統(tǒng)分為辨識(shí)圖片和觀察切片兩個(gè)部分。首先我們將形態(tài)學(xué)各門課程的圖片通過(guò)數(shù)碼掃描系統(tǒng)或攝像機(jī)拍照的形式存入計(jì)算機(jī)，圈定范圍、添加指示等處理，統(tǒng)一編號(hào)，輸入圖片庫(kù)?？荚囍饕己说氖菍W(xué)生對(duì)形態(tài)學(xué)細(xì)胞、組織或者結(jié)構(gòu)的認(rèn)識(shí)，要求學(xué)生寫出它們的名稱，同時(shí)學(xué)生在考試當(dāng)中需要在指定的放大倍數(shù)下找到某些細(xì)胞或者結(jié)構(gòu)并標(biāo)識(shí)、拍照、上傳。在建立體庫(kù)的時(shí)候我們也會(huì)考慮難易系數(shù)，在考試系統(tǒng)以一定的比例體現(xiàn)出來(lái)。

當(dāng)然，在某些情況下也并不完全是由主觀因素造成的。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，某些情況下需要工作人員利用自己的職業(yè)判斷來(lái)給出結(jié)論，這就和從業(yè)人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)有很大的地聯(lián)。一旦會(huì)計(jì)方法采用不當(dāng)，或者估計(jì)錯(cuò)誤，就會(huì)很大程度地影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。上市公司對(duì)未來(lái)的預(yù)估和猜測(cè)失誤客觀看來(lái)也是虛假的財(cái)務(wù)信息。有可能是他們對(duì)自己未來(lái)的能力判斷錯(cuò)誤，潛在的收益和營(yíng)收能力有時(shí)候和未來(lái)真實(shí)情況相差甚遠(yuǎn)。還有一些公司會(huì)借口保護(hù)商業(yè)機(jī)密，隱瞞或者作出虛假陳述，甚至為了隱瞞真實(shí)情況在公司定期報(bào)告、招股說(shuō)明書以及上市公司公告等媒介上發(fā)布違法違規(guī)的虛假會(huì)計(jì)信息。

3.會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)

我國(guó)對(duì)上市公司信息披露已經(jīng)有成熟成體系的法律法規(guī)來(lái)規(guī)范上市公司行為。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，如果上市公司出現(xiàn)某些可能會(huì)對(duì)股價(jià)產(chǎn)生重大影響的情況時(shí)，上市公司應(yīng)當(dāng)及時(shí)發(fā)布消息，向有關(guān)方面告知真實(shí)情況，并發(fā)布公告，讓公眾和投資者知悉有關(guān)情況。投資者是否及時(shí)獲取到這些信息，直接決定了投資者是否能作出有利于自己投資的重大決策。

目前，會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)的情況還是時(shí)有發(fā)生，在某些情況下是上市公司故意為之，為上市公司進(jìn)行內(nèi)幕交易留下時(shí)間。這樣就損害和剝奪了眾多中小投資者的合法利益。

三、我國(guó)上市公司有關(guān)問(wèn)題出現(xiàn)的原因

1.外部監(jiān)管力度不夠

上市公司會(huì)計(jì)信息的外部監(jiān)督分為三個(gè)方面：政府有關(guān)部門的監(jiān)督、中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和社會(huì)公眾的監(jiān)督。而參與上市公司會(huì)計(jì)信息監(jiān)督的中介機(jī)構(gòu)主要有會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所和證券公司。在上市公司上市之前和增發(fā)新股階段證券公司都會(huì)參與到上市公司的會(huì)計(jì)信息監(jiān)督過(guò)程中。在這些階段證券公司對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息監(jiān)督負(fù)責(zé)，但是時(shí)間周期不長(zhǎng)。在證券公司完成自己的工作后就會(huì)退出有關(guān)工作，并且在工作過(guò)程中投入人力物力也有限，往往就是一個(gè)項(xiàng)目組的成員，這就導(dǎo)致證券公司無(wú)法監(jiān)督到上市公司的所有方面，這就讓上市公司有可乘之機(jī)來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行造假。更有甚者，證券公司有關(guān)工作人員因?yàn)閭€(gè)人利益，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息造假進(jìn)行包庇、或者協(xié)助上市公司人員進(jìn)行造假。

作為一個(gè)重要的中介結(jié)構(gòu)，在上市公司IPO 階段和增發(fā)階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)著和證券公司相同的責(zé)任，也會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)和證券公司相同的問(wèn)題。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與了上市公司的定期報(bào)告和不定期報(bào)告的審計(jì)工作，因?yàn)閷徲?jì)固有的限制，會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作人員不管能力有多高，責(zé)任心有多強(qiáng)，也無(wú)法對(duì)上市公司給出的會(huì)計(jì)信息作出絕對(duì)保證，也只能在一定范圍內(nèi)作出合理保證。并且，因?yàn)橹薪闄C(jī)構(gòu)的性質(zhì)，無(wú)法采取行政機(jī)關(guān)可以采用的一些手段搜集證據(jù)來(lái)證明上市公司的財(cái)務(wù)信息不真實(shí)。而在一些情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作人員并不能保證絕對(duì)的獨(dú)立性，因此無(wú)法提供中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該有的獨(dú)立性。

而目前政府有關(guān)部門的監(jiān)督主要是以證券監(jiān)督管理委員會(huì)為主的監(jiān)督，其他部門并沒(méi)有行政責(zé)任和法律責(zé)任對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息負(fù)責(zé)。這就導(dǎo)致監(jiān)管不到位，在監(jiān)管過(guò)程中缺乏足夠的人力物力來(lái)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息進(jìn)行全方位的監(jiān)督。

2.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息效率不高

我國(guó)很多上市公司由于利益的趨使，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露動(dòng)機(jī)不純。通過(guò)制作虛假會(huì)計(jì)信息，讓投資者及利益相關(guān)者獲得較為體面的會(huì)計(jì)信息，因而通過(guò)融資推動(dòng)上市公司的快速發(fā)展。以圈錢作為其利益所在，因而造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重偏離真實(shí)有效的軌道，對(duì)市場(chǎng)造成惡劣的影響。由于上市公司會(huì)計(jì)信息的低質(zhì)量，一直困擾著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并且成為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的絆腳石。例如紫鑫藥業(yè)在2010 年財(cái)務(wù)造假，對(duì)外宣告營(yíng)業(yè)收入6.4 億元，同比增長(zhǎng)151%，凈利潤(rùn)1.73 億元，同比增長(zhǎng)184%。其驚人業(yè)績(jī)讓眾多券商極力推薦該公司股票。在2011 年，該公司最終因涉嫌違規(guī)違法交易行為，被證券監(jiān)管委員會(huì)立案調(diào)查。所以，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管是至關(guān)重要的，不能只進(jìn)行表面化的、可有可無(wú)的監(jiān)管。許多上市公司對(duì)監(jiān)管工作的小視導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息造假大勢(shì)存在。因而失去了監(jiān)管的價(jià)值，同時(shí)也限制了上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的開(kāi)展。

3.由于股權(quán)結(jié)構(gòu)及股東特質(zhì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)問(wèn)題

上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理的重要部分，股東在公司由于不同的股權(quán)結(jié)構(gòu)，作用也會(huì)隨之變化，從而會(huì)對(duì)管理層的行為產(chǎn)生影響。例如大股東與中小股東存在利益沖突，大股東容易侵占中小股東利益，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息受大股東控制，向有利于大股東的方向偏離。由于我國(guó)上市公司大量存在大股東通過(guò)財(cái)務(wù)管理的方式侵占中小股東的利益行為，因此這種股權(quán)模式讓會(huì)計(jì)制度失去了獨(dú)立性和公正性。

4.上市公司董事會(huì)特征對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響

董事會(huì)也是上市公司經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)，根據(jù)我國(guó)公司法的規(guī)定，董事會(huì)由董事組成，對(duì)內(nèi)掌管公司事務(wù)，對(duì)外代表公司的經(jīng)營(yíng)決策和業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)構(gòu)。董事會(huì)作為上市公司權(quán)力機(jī)構(gòu)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，及企業(yè)的法定代表，有權(quán)對(duì)外行使上市公司賦予它們的相應(yīng)職權(quán)。由于董事會(huì)負(fù)責(zé)編制本年度財(cái)務(wù)決算及下年度財(cái)務(wù)預(yù)算，因此滋生了由個(gè)人利益而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)問(wèn)題。例如董事薪酬及福利待遇吐過(guò)與上市公司會(huì)計(jì)成果息息相關(guān)，從而趨使董事會(huì)成員傾向于讓會(huì)計(jì)信息朝著符合個(gè)人利益的方向發(fā)展。近年來(lái)研究發(fā)現(xiàn)，董事會(huì)監(jiān)管職能隨著董事會(huì)規(guī)模的增大而減弱，時(shí)而使上市公司會(huì)計(jì)信息舞弊發(fā)生增加。而且，董事會(huì)規(guī)模越大，會(huì)議頻率越高，都會(huì)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息帶來(lái)不良的影響。例如，近年來(lái)多家上市公司擴(kuò)大了董事會(huì)規(guī)模，導(dǎo)致利益相關(guān)者增多，因此導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息更加脫離真實(shí)客觀。舞弊現(xiàn)象大量出現(xiàn)，因而很多公司倡議增加獨(dú)立董事。由于獨(dú)立董事有更強(qiáng)的專業(yè)性，提供跨領(lǐng)域及多維度建議，有利于上市公司的發(fā)展戰(zhàn)略，因此獨(dú)立董事能夠起到更好的會(huì)計(jì)制度的監(jiān)管。通過(guò)國(guó)外的研究數(shù)據(jù)表明，獨(dú)立董事的比例越高，會(huì)計(jì)隱瞞信息發(fā)生的可能性越小，上市公司的盈利性趨于增長(zhǎng)。

5.內(nèi)部控制不規(guī)范導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息問(wèn)題

上市公司內(nèi)部控制主要指上市公司的核心人員通過(guò)核心人員的屬性及工作環(huán)境決定公司的基調(diào)，影響公司員工的控制意識(shí)。內(nèi)部控制已成為上市公司必不可少的組成部分。其目標(biāo)就是保障上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量并改善管理提升效益，使公司長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。由于內(nèi)控制度會(huì)影響上市公司在銀行貸款的額度和便利性，導(dǎo)致一些上市公司為了追求更大規(guī)模的融資，因而違背控制制度，制作虛假會(huì)計(jì)信息，向投資者披露不符合規(guī)定甚至虛假的信息，擾亂金融市場(chǎng)穩(wěn)定性。如內(nèi)部控制機(jī)制有缺陷，就會(huì)讓會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降。雖然上市公司內(nèi)控會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有顯著的提升作用，但往往受公司高管權(quán)利的影響，導(dǎo)致失去內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)有的規(guī)范作用。通過(guò)國(guó)外研究表明，較好的內(nèi)控制度能夠降低財(cái)務(wù)信息失控的風(fēng)險(xiǎn)。因此，我國(guó)上市公司應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

四、完善我國(guó)上市公司信息披露的對(duì)策

1.加強(qiáng)外部第三方監(jiān)督力量

上市公司要加強(qiáng)外部監(jiān)督力量，首先應(yīng)該從上市公司所處的環(huán)境入手，上市公司處于證券市場(chǎng)、資本市場(chǎng)。要加強(qiáng)監(jiān)管，就應(yīng)該從證券市場(chǎng)入手，加強(qiáng)證券市場(chǎng)法律法規(guī)的建設(shè)，使之成為有體系有支撐的法律法規(guī)框架。上市公司會(huì)計(jì)信息披露的制度是和證券市場(chǎng)有關(guān)法律法規(guī)息息相關(guān)的，可以說(shuō)證券市場(chǎng)法律怎么規(guī)定，那么上市公司會(huì)計(jì)信息發(fā)展的方向就指向哪里。目前，我們國(guó)家已經(jīng)對(duì)這些方面制定了一些法律和行業(yè)規(guī)章，但是還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還沒(méi)有達(dá)到讓上市公司能夠根據(jù)相關(guān)法律對(duì)自己的會(huì)計(jì)信息建設(shè)和披露有正確的認(rèn)識(shí)和行動(dòng)的高度。資本證券市場(chǎng)應(yīng)當(dāng)隨時(shí)根據(jù)目前整個(gè)市場(chǎng)的參與者的行為和違規(guī)情況，來(lái)動(dòng)態(tài)地修訂和完善有關(guān)法律法規(guī)。這樣才能讓證券市場(chǎng)法律處于不斷的進(jìn)步中，能夠?yàn)橥顿Y者保駕護(hù)航，并且在制定相關(guān)法律法規(guī)的時(shí)候，不能只是流于表面，應(yīng)當(dāng)從細(xì)節(jié)入手，對(duì)具體的行為有具體的規(guī)范。這就要求上市公司披露的信息是真實(shí)、充分、及時(shí)和完整的。

另一股外部的重要監(jiān)督力量就是審計(jì)機(jī)構(gòu)，也就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家，起步較晚，是一個(gè)新興行業(yè)，目前還不是很成熟。這就導(dǎo)致該行業(yè)的法律法規(guī)也還處于不太成熟階段，缺乏相關(guān)的保障和規(guī)范來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)作出指導(dǎo)和限制，這也導(dǎo)致目前審計(jì)行業(yè)無(wú)法做到完全的獨(dú)立性。所以為了審計(jì)質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，要加強(qiáng)對(duì)該行業(yè)的法律法規(guī)建設(shè)，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力、職業(yè)道德和獨(dú)立性入手。根據(jù)隨時(shí)出現(xiàn)的變化，及時(shí)修訂該行業(yè)的法律法規(guī)以及審計(jì)準(zhǔn)則等，配合證券市場(chǎng)法律法規(guī)的實(shí)施，使之成為完整的法律體系。

2.完善上市公司治理結(jié)構(gòu)

要解決和完善我國(guó)上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，就必須有相應(yīng)的成體系的制度和方法。應(yīng)當(dāng)從三個(gè)方面入手。

一是從公司內(nèi)部入手，從根本解決問(wèn)題，明確股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的職責(zé)，加強(qiáng)董事會(huì)監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理人員的法制意識(shí)和職業(yè)道德水平。也要站在公司內(nèi)部之外來(lái)看待問(wèn)題，尋找股東、高管和工作人員的平衡點(diǎn)，從平衡點(diǎn)來(lái)看待公司治理問(wèn)題會(huì)更有效，會(huì)促進(jìn)公司內(nèi)部自我完善，和政府部門、社會(huì)團(tuán)體和社會(huì)公眾配合，加強(qiáng)公司內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)的完善。再加上一些外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的行政層面的措施，會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)上市公司自主完善和規(guī)范公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。

二是構(gòu)建會(huì)計(jì)信息建設(shè)和披露的內(nèi)控制度，定期或不定期對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)和考核，在我國(guó)以證監(jiān)會(huì)為主的監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)牽頭制定中國(guó)上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的基本準(zhǔn)則和指南，形成規(guī)范的文件，并落實(shí)到位。要具體到公司治理、治理方法、公司的組織結(jié)構(gòu)等，在這些的基礎(chǔ)上，規(guī)范公司會(huì)計(jì)信息建設(shè)和披露的流程和內(nèi)控，這樣才能做到以內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制為基礎(chǔ)來(lái)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的建設(shè)和披露進(jìn)行有效的監(jiān)管。

三是在上市公司內(nèi)部進(jìn)行專項(xiàng)管理，把與會(huì)計(jì)信息和披露有關(guān)的高管和工作人員納入專項(xiàng)管理，把責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，對(duì)相應(yīng)的責(zé)任人員建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，并將其落實(shí)到位，嚴(yán)格執(zhí)行。

3.加大對(duì)違法違規(guī)的處罰力度。

2018 年發(fā)布的《關(guān)于修改<關(guān)于改革完善并嚴(yán)格實(shí)施上市公司退市制度的若干意見(jiàn)>的決定》，將上市公司有關(guān)信息披露違法、欺詐等方面的違法行為，列入被強(qiáng)制退市的范疇。沒(méi)有規(guī)矩不成方圓，法律法規(guī)是對(duì)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的最有效的手段，能夠有效防范上市公司對(duì)會(huì)計(jì)信息造假。國(guó)家有關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善關(guān)于上市公司會(huì)計(jì)信息法律法規(guī)的建設(shè)，并在法律法規(guī)建設(shè)過(guò)程中，充分聽(tīng)取社會(huì)各界的意見(jiàn)，把控之前遺漏的方面，從不同的角度來(lái)看待問(wèn)題。在法規(guī)建設(shè)過(guò)程也應(yīng)當(dāng)要求所有相關(guān)單位擔(dān)起責(zé)任，盡力配合，將所制定的法律法規(guī)落到實(shí)處。并考慮相關(guān)制度的可行性和現(xiàn)實(shí)意義，不給上市公司在會(huì)計(jì)信息造假方面留下可乘之機(jī)。

法律法規(guī)建設(shè)好之后，也要配合執(zhí)法機(jī)構(gòu)來(lái)輔之以強(qiáng)制性的手段，加大處罰力度。只有采用鐵腕手段，才能夠讓上市公司不敢對(duì)會(huì)計(jì)信息動(dòng)邪念，才能夠讓不規(guī)范的行為消失。要把上市公司違法成本提高，特別是要加強(qiáng)對(duì)上市公司有關(guān)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任追究，加強(qiáng)懲罰手段，讓違規(guī)披露行為付出慘痛代價(jià)，甚至讓其承擔(dān)刑事責(zé)任。這樣，就能讓上市公司在選擇是否通過(guò)違法來(lái)獲取利益上慎重考慮。當(dāng)違法成本超過(guò)了所能獲取的不法收益；就能從根本上杜絕會(huì)計(jì)信息披露的違法問(wèn)題，這樣才能夠更好地維護(hù)資本市場(chǎng)的有序發(fā)展并保障社會(huì)公眾投資者的合法權(quán)益。

4.加強(qiáng)上市公司文化建設(shè)和道德建設(shè)

當(dāng)以上方面都能夠做到之后，最后就是應(yīng)當(dāng)對(duì)公司企業(yè)文化；員工道德素質(zhì)和價(jià)值觀進(jìn)行培養(yǎng)。公司要想有更好的未來(lái)，必須加強(qiáng)文化建設(shè)和道德建設(shè)；否則再能盈利的公司，不管在行業(yè)中有多好的發(fā)展、有多高的地位，只要脫離了正確的道路，必然會(huì)被社會(huì)所遺棄。上市公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)誠(chéng)信教育，讓領(lǐng)導(dǎo)層和員工認(rèn)識(shí)到什么是正確的事，怎樣做正確的事。培養(yǎng)正確的職業(yè)道德和價(jià)值觀，才能全面提高公司的人員素質(zhì)，從企業(yè)內(nèi)部扼殺會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范的可能性。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展加快，我國(guó)上市公司的逐漸增多，上市公司會(huì)計(jì)信息規(guī)范成為重要的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，我國(guó)上市公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部管理，遵守法律法規(guī)，約束管理層和控股股東，完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度。保證披露信息的真實(shí)性、有效性及時(shí)效性。減少管理層因個(gè)人利益對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的影響。由于多數(shù)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)金字塔形式，導(dǎo)致控股股東通過(guò)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量來(lái)侵占中小股東利益，因此，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)這類公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督與管理。為了金融市場(chǎng)的長(zhǎng)期發(fā)展及廣大投資者的合法權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在重視上市公司內(nèi)部控制的建設(shè)、保證合適比例的獨(dú)立董事、加強(qiáng)對(duì)控股股東的利益輸送現(xiàn)象的監(jiān)管。與此同時(shí)，立法機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)緊跟經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，加強(qiáng)法治建設(shè)，讓上市公司會(huì)計(jì)信息編制工作受到法律的嚴(yán)密監(jiān)管。讓我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量走向良好的發(fā)展方向，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、投資環(huán)境、金融環(huán)境創(chuàng)造一片良好的土壤。