全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的作用

萬俠伶，胡北忠

（貴州財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院，貴州 貴陽 550025）

全面預(yù)算管理對企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展具有重要意義，是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、合理配置企業(yè)資源、協(xié)調(diào)各部門關(guān)系的重要手段，是集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念于一體的現(xiàn)代化企業(yè)管理模式。2020年，財政部研究制定了全國統(tǒng)一的《預(yù)算管理一體化規(guī)范（試行）》，要求各地要進(jìn)一步提高對預(yù)算管理一體化建設(shè)的認(rèn)識。為了讓企業(yè)更好地實行全面預(yù)算管理，財政部指引企業(yè)要因地制宜，結(jié)合市場條件與政策環(huán)境選擇合適自身的預(yù)算方法，從而提升企業(yè)的經(jīng)營效率。在此背景下，我國學(xué)術(shù)界與實務(wù)界開始大力研究全面預(yù)算管理的理論與實務(wù)，形成具有中國特色的全面預(yù)算管理理論及應(yīng)用研究。企業(yè)的成本控制離不開預(yù)算管理，預(yù)算管理能夠全面、全程地規(guī)劃各個部門、各個環(huán)節(jié)的工作流程與各項成本，而不是僅聚焦于單一部門與環(huán)節(jié)，這可以加強(qiáng)企業(yè)的資金運(yùn)作，也可以使員工各司其職發(fā)揮更大的個人價值，從而提高企業(yè)的核心競爭力，促進(jìn)資源的有效配置，實現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

1 現(xiàn)階段我國企業(yè)在成本控制方面存在的不足

1.1 企業(yè)內(nèi)部成本控制理念和方法落后

從企業(yè)成本形成的過程來看，成本控制需要關(guān)注產(chǎn)前成本、制造成本與流通成本，而這3類成本又有更加細(xì)致的劃分，例如產(chǎn)前成本包含產(chǎn)品設(shè)計成本、物資采購成本等。從成本的構(gòu)成來看，成本控制需要關(guān)注原材料成本、工資費(fèi)用、制造費(fèi)用及管理費(fèi)用，同樣這4類成本也有其二級分類。但是，一些企業(yè)認(rèn)為僅需要關(guān)注產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本控制，忽略了產(chǎn)品的人工成本及銷售費(fèi)用等，這種落后的成本控制理念也表明了企業(yè)缺乏全面預(yù)算管理的意識。

1.2 企業(yè)成本控制體系不夠完善，成本控制責(zé)任劃分不明確

為了提升企業(yè)的成本管理水平，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)合理制定相應(yīng)的規(guī)范制度，以統(tǒng)籌企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，提高員工的工作效率，減少無效運(yùn)作成本和溝通成本。但是，許多企業(yè)并沒有建立符合自身經(jīng)營實際的成本控制體系，而是借鑒其他企業(yè)的管理制度，降低了自身管理體系的科學(xué)性與效率性，嚴(yán)重影響了企業(yè)的成本控制效率。

同時，部分企業(yè)存在員工權(quán)責(zé)不明的問題，相互推卸責(zé)任的情況時有發(fā)生，從而導(dǎo)致行政冗余、工作效率低下及計算成本損失困難等問題，甚至?xí)?dǎo)致人力資源部門成本控制與企業(yè)全面預(yù)算管理的脫節(jié)。

1.3 企業(yè)成本控制缺乏市場意識，企業(yè)整體壓力大

現(xiàn)階段，很多企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動時缺乏市場意識，不能準(zhǔn)確地掌握市場規(guī)律，也不開展市場調(diào)研，無法及時地獲取市場信息或是獲取的市場信息不準(zhǔn)確，必定會導(dǎo)致企業(yè)面臨財務(wù)風(fēng)險。一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)不具備專業(yè)的預(yù)算管理能力，認(rèn)為在降低生產(chǎn)成本的同時增加產(chǎn)量就可以獲取高額利潤，但實際上這樣的高額利潤只存在于財務(wù)數(shù)據(jù)上，并不是實際利潤。

一些企業(yè)沒有將全面預(yù)算管理引入成本控制體系，這使得企業(yè)內(nèi)部的各項管理措施和財務(wù)人員無法適應(yīng)變幻莫測的市場環(huán)境。同時，很多企業(yè)在開展成本控制活動時僅將過去的財務(wù)數(shù)據(jù)作為參考標(biāo)準(zhǔn)，并未考慮現(xiàn)階段產(chǎn)品與市場的供需關(guān)系，造成成本控制策略與市場實際情況不匹配，企業(yè)容易出現(xiàn)產(chǎn)能不足或產(chǎn)能過剩的情況，而產(chǎn)能不足將導(dǎo)致企業(yè)無法準(zhǔn)時完成訂單，產(chǎn)能過剩將導(dǎo)致企業(yè)積壓貨物，增加不良資產(chǎn)，增大經(jīng)營風(fēng)險，這十分不利于企業(yè)進(jìn)行成本控制，也給企業(yè)的后續(xù)經(jīng)營帶來嚴(yán)重的影響。

1.4 企業(yè)缺乏成本戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)在制定成本控制決策時必須考慮長遠(yuǎn)利益，要清楚成本戰(zhàn)略目標(biāo)具有長期性、持久性、領(lǐng)先性及全面性，切勿為了短期利益而制定不利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的策略。對于一些缺乏專業(yè)預(yù)算管理知識和能力的領(lǐng)導(dǎo)者來說，受傳統(tǒng)成本管理目標(biāo)的影響，他們?nèi)菀讖膯我环矫婵紤]如何降低成本，例如只關(guān)注生產(chǎn)成本的降低，不關(guān)注企業(yè)的資源能否滿足其他經(jīng)營活動（例如推廣、營銷等）的開展，這可能會導(dǎo)致企業(yè)流失主要客戶，造成產(chǎn)品積壓、丟失市場份額等問題，最后企業(yè)不僅沒能改善成本控制狀況，銷售經(jīng)營也出現(xiàn)了嚴(yán)重問題。同時，成本戰(zhàn)略目標(biāo)缺乏可能會導(dǎo)致企業(yè)成本和預(yù)算管理理念和方式的落后，難以實現(xiàn)全面預(yù)算管理。

1.5 企業(yè)成本控制與其發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)

企業(yè)開展成本控制是其長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略中的具體目標(biāo)之一，企業(yè)要實現(xiàn)未來的繁榮發(fā)展就必須制定有效的成本控制策略，只有這樣，才能實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。但是，很多企業(yè)并未將成本控制和發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，甚至在具體的經(jīng)營活動中，企業(yè)的成本控制與發(fā)展戰(zhàn)略出現(xiàn)了脫節(jié)或沖突，這對企業(yè)未來的良性經(jīng)營帶來了很大的潛在威脅。

2 全面預(yù)算管理的重要作用

2.1 有助于企業(yè)進(jìn)行成本控制

首先，有效的全面預(yù)算管理能夠發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，這種調(diào)控作用對成本控制的益處很大。企業(yè)實行全面預(yù)算管理必須從全程與全員的角度實現(xiàn)各部門的溝通和交流。例如，很多成本控制理念落后的企業(yè)僅有單一的成本控制項目，采購部門的員工為了降低產(chǎn)品原材料的采購成本，選擇采購價格低廉的質(zhì)量不好的原材料，這不僅會導(dǎo)致生產(chǎn)出的產(chǎn)品質(zhì)量低下，后期銷售困難，更會影響企業(yè)的資金回流，增加企業(yè)運(yùn)營的邊際成本。全面預(yù)算管理則可以加強(qiáng)采購部門與質(zhì)檢部門的溝通與合作，最大限度地實現(xiàn)質(zhì)量和成本的平衡，達(dá)到真正的成本控制效益。

其次，全面預(yù)算管理可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門的溝通與協(xié)調(diào)。企業(yè)要實現(xiàn)成本控制不能依靠財務(wù)部門孤軍奮戰(zhàn)，而是需要每一個部門的通力合作。全面預(yù)算管理的展開可以是自上而下的，也可以是自下而上的，更可以是上下互動的，這可以使員工全面地了解企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，能夠營造出團(tuán)結(jié)協(xié)作的企業(yè)氛圍，進(jìn)而激發(fā)全體員工為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)而努力奮斗，這為成本控制目標(biāo)的實現(xiàn)提供了基礎(chǔ)。

最后，全面預(yù)算管理為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供了事前、事中及事后3個階段的有效監(jiān)督，能夠降低企業(yè)費(fèi)用損失，有助于企業(yè)更好地進(jìn)行成本控制。

2.2 有助于企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)長遠(yuǎn)奮斗的綱領(lǐng)，指引著企業(yè)未來的發(fā)展方向，而全面預(yù)算管理是集業(yè)務(wù)流程、資金流及人力資源為一體的綜合管理系統(tǒng)，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)離不開全面預(yù)算管理的順利開展。同時，全面預(yù)算管理也是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的主要行動計劃，可以幫助企業(yè)靈活調(diào)整宏觀戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.3 有助于企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險

企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營會受到外部環(huán)境的影響，而外部環(huán)境是復(fù)雜多變的，這容易給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險（主要是財務(wù)風(fēng)險）。全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)提前預(yù)測將要面臨的風(fēng)險，讓企業(yè)做好充分的準(zhǔn)備應(yīng)對風(fēng)險，降低風(fēng)險對企業(yè)目前經(jīng)營和未來規(guī)劃的影響。

2.4 有助于企業(yè)科學(xué)地開展績效考核

全面預(yù)算管理可以為企業(yè)提供一套數(shù)量化、貨幣化及指標(biāo)化的評價標(biāo)準(zhǔn)，讓企業(yè)績效、部門績效及個人績效的考核標(biāo)準(zhǔn)合理化、有效化，這有助于企業(yè)建立公平、公正的績效考核評價體系，能促進(jìn)各部門與各員工的良性競爭，使員工在工作中保持較高的積極性與創(chuàng)造性。此外，有效的績效考核評價體系可以降低企業(yè)的人力成本，提高員工對考核結(jié)果的信服度，進(jìn)而為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益。

2.5 有助于企業(yè)整合和配置資源

企業(yè)開展全面預(yù)算管理可以有效地整合資源，優(yōu)化資源配置，提高企業(yè)運(yùn)營能力。在企業(yè)資源大致相同的情況下，資源管理更好的企業(yè)所帶來的效益更大，資源管理較差的企業(yè)還有陷入危機(jī)的可能。全面預(yù)算管理可以展現(xiàn)出各部門的資源需求和資源使用效率，能夠?qū)τ邢薜馁Y源進(jìn)行效益最大化的安排和使用。一個優(yōu)秀的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在工作前期就對其內(nèi)部的各種資源進(jìn)行評估規(guī)劃，降低企業(yè)資源浪費(fèi)情況，從而降低費(fèi)用損失。

2.6 有助于企業(yè)協(xié)調(diào)各部門的工作

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營需要各部門的密切配合與溝通合作，通過融合各部門的專業(yè)知識形成優(yōu)勢互補(bǔ)就能提升企業(yè)的綜合競爭力，充分發(fā)揮出預(yù)算管理的作用。但在實際經(jīng)營管理中，各部門的利益有時是有沖突的。例如，銷售部門希望最大限度地滿足客戶需要，有時會埋怨財務(wù)部門處理客戶款項不夠及時；而財務(wù)部門有時也會埋怨銷售部門的客戶訂單變動頻繁，一味地遷就客戶，當(dāng)某部門在追求自身利益而損害了其他部門的利益時，就會造成各部門矛盾的激化，增大了企業(yè)的協(xié)調(diào)成本，最后導(dǎo)致企業(yè)利益受損。然而，全面預(yù)算管理可以讓各部門對企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)有更清晰的認(rèn)識，讓各部門為同一目標(biāo)奮斗，還能設(shè)定不同任務(wù)與職責(zé)緩解各部門間的沖突，加強(qiáng)各部門的合作，降低協(xié)調(diào)成本。

3 加強(qiáng)全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的作用的建議

3.1 以成本為核心，采用零基礎(chǔ)預(yù)算的管理模式

企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時要以控制成本為核心，采用目標(biāo)成本法先確定企業(yè)年度目標(biāo)總利潤，然后用目標(biāo)總利潤反過來推出目標(biāo)總成本，最后將目標(biāo)總成本層層分解至各部門，完成全面預(yù)算的編制，從而降低企業(yè)成本費(fèi)用支出，提高企業(yè)整體利潤水平。同時，企業(yè)在財務(wù)預(yù)算中需采用零基礎(chǔ)預(yù)算的管理模式。零基礎(chǔ)預(yù)算是指企業(yè)不考慮過去的預(yù)算項目和收支水平，不受以前年度預(yù)算安排的影響，以零為基礎(chǔ)編制預(yù)算，結(jié)合企業(yè)的財力狀況與實際需要審議年度各項開支內(nèi)容，最后達(dá)到預(yù)算綜合平衡的一種科學(xué)的現(xiàn)代預(yù)算編制方法。這種預(yù)算方法可以防止意外事故造成的成本短缺與概率偏差，而且在不影響企業(yè)正常經(jīng)營的前提下，這種預(yù)算方法還可以挖掘員工在成本控制方面的潛力[1]，將全面預(yù)算滲透至企業(yè)的各個部門、各個項目及各類業(yè)務(wù)中。

3.2 加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高企業(yè)財務(wù)人員綜合素質(zhì)

全面預(yù)算管理工作與企業(yè)成本控制工作離不開財務(wù)人員，財務(wù)人員的專業(yè)能力直接影響到全面預(yù)算管理與企業(yè)成本控制的工作質(zhì)量與效率。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對財務(wù)人員專業(yè)知識的培訓(xùn)，著重培訓(xùn)全面預(yù)算管理與成本控制等方面的理論知識，同時加強(qiáng)財務(wù)人員的實踐能力，也要關(guān)注相關(guān)財務(wù)法律政策的更新?lián)Q代，確保財務(wù)人員的持續(xù)學(xué)習(xí)能力，不斷提升自身的專業(yè)素養(yǎng)。同時，企業(yè)可以結(jié)合自身的全面預(yù)算管理和成本控制需求，招聘綜合型財務(wù)人員，完善財務(wù)管理結(jié)構(gòu)[2]。此外，企業(yè)可以建立專門的成本控制部門，負(fù)責(zé)將目標(biāo)總成本分解至各部門，制訂具體的全面預(yù)算管理計劃，實行成本控制規(guī)劃，并且接受上一級管理部門的監(jiān)督。

3.3 細(xì)化預(yù)算項目指標(biāo)，建立風(fēng)險預(yù)警體系

企業(yè)想要實行有效的全面預(yù)算管理就應(yīng)當(dāng)將預(yù)算的成本指標(biāo)不斷地細(xì)化，例如可以細(xì)化分解為營業(yè)成本、生產(chǎn)成本、固定資產(chǎn)折舊等項目[3]。在做好預(yù)算項目指標(biāo)的細(xì)化之后，需要將其分配給各個職能部門編制成本預(yù)算表，再將各個部門的預(yù)算表匯總上交至財務(wù)部門進(jìn)行審查復(fù)核。這不僅可以提升全面預(yù)算管理工作的效率，也可以提升成本控制工作的專業(yè)性，并且企業(yè)可以有效地實行目標(biāo)成本戰(zhàn)略，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，落實各方責(zé)任，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，將企業(yè)的收入和支出數(shù)據(jù)進(jìn)行集中采集與控制，把控每項業(yè)務(wù)的流程細(xì)節(jié)，謹(jǐn)防財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。建立風(fēng)險預(yù)警體系，合理制定預(yù)警指標(biāo)的內(nèi)容與上下限，及時發(fā)現(xiàn)實際業(yè)務(wù)超過預(yù)算指標(biāo)的情況，并及時進(jìn)行處理，從而加強(qiáng)成本控制。

3.4 完善預(yù)算管理制度，加強(qiáng)全面預(yù)算管理的監(jiān)督力度

企業(yè)需要不斷完善全員預(yù)算管理制度，也要完善全面預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)，有條件的還可以組建預(yù)算管理委員會。預(yù)算管理委員會的主要任務(wù)是與財務(wù)部門進(jìn)行溝通與協(xié)調(diào)，梳理預(yù)算編制的工作流程，在企業(yè)內(nèi)部做好預(yù)算目標(biāo)和全面預(yù)算管理理論的宣傳工作。為了讓全面預(yù)算管理工作順利開展，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對預(yù)算工作的監(jiān)督力度，成立專門的監(jiān)督委員會并且建立一套科學(xué)且完善的監(jiān)督考核制度，對各部門的成本預(yù)算進(jìn)行實時控制，在發(fā)生意外情況時及時采取成本止損策略。此外，企業(yè)需要制定一套合理的獎懲制度，并且各部門需要嚴(yán)格按照獎懲制度對領(lǐng)導(dǎo)和員工進(jìn)行考核。一定的獎勵可以激勵員工勤懇工作，為企業(yè)的預(yù)算管理和成本控制提供幫助；適當(dāng)?shù)膽土P可以激發(fā)員工的反省心理，提升他們的責(zé)任感與榮譽(yù)感，使他們向著預(yù)算目標(biāo)努力，促進(jìn)全面預(yù)算管理的順利開展。

4 結(jié)語

在企業(yè)發(fā)展過程中，全面預(yù)算管理的實施可以對成本控制起到重要的作用。近年來，全面預(yù)算管理一直受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度關(guān)注，但在執(zhí)行層面和技術(shù)層面上還存在許多問題。因此，企業(yè)需要重視全面預(yù)算管理，加強(qiáng)成本控制，緩解企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并且與競爭對手建立良好的競爭關(guān)系。