中小企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的措施和方法探討

張紅景

（山東三未信安信息科技有限企業(yè)，山東 濟(jì)南 250101）

近年來，中小企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中異軍突起，在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來越重要的作用，如何保持中小企業(yè)的持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)，已經(jīng)成為企業(yè)管理層思考的重點(diǎn)問題。全面預(yù)算管理作為一種先進(jìn)的管理理念與方法，上接戰(zhàn)略下接績效，貫通財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)全貌，能夠很好地量化企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。建立完善的全面預(yù)算管理體系對(duì)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有至關(guān)重要的作用，但是，當(dāng)前部分中小企業(yè)全面預(yù)算管理在實(shí)際應(yīng)用中還存在著很大的差距，因此，研究及應(yīng)用全面預(yù)算管理存在的問題十分必要。

一、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理是企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)和資源狀況，運(yùn)用系統(tǒng)方法編制的企業(yè)整體經(jīng)營、資本、財(cái)務(wù)等一系列業(yè)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)和行動(dòng)計(jì)劃。全面預(yù)算管理是企業(yè)整個(gè)績效管理的基礎(chǔ)和依據(jù)，是部門關(guān)鍵績效指標(biāo)的主要來源，也是需要全員參與的一套預(yù)算編制管理體系。

二、中小企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

（一）具有指導(dǎo)作用

中小企業(yè)全面預(yù)算編制可以根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)綜合調(diào)配企業(yè)內(nèi)外部各項(xiàng)資源，并且企業(yè)的全面預(yù)算一經(jīng)編制，中小企業(yè)需要堅(jiān)決執(zhí)行和落實(shí)，充分發(fā)揮其指導(dǎo)作用。

（二）便于管理者確定企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)

中小企業(yè)全面預(yù)算管理可以使全員參與到經(jīng)營目標(biāo)的預(yù)算中來，讓每一位員工都能明確自己崗位的目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，有利于促進(jìn)企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）有利于完善績效考核評(píng)價(jià)體系

全面預(yù)算管理就是要把企業(yè)的整體經(jīng)營目標(biāo)層層分解細(xì)化到部門和個(gè)人，這樣各部門到各崗位員工都能明確部門和個(gè)人的業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)，在預(yù)算和實(shí)際目標(biāo)的執(zhí)行情況對(duì)比中，對(duì)部門和崗位進(jìn)行工作評(píng)價(jià)和考核，對(duì)完善企業(yè)績效評(píng)價(jià)體系發(fā)揮出至關(guān)重要的作用。

（四）有助于提高管理水平、增加經(jīng)濟(jì)效益

中小企業(yè)規(guī)模雖小，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)單一，管理方式比較粗放，但是，在我國的中小企業(yè)數(shù)量眾多，對(duì)國家經(jīng)濟(jì)及人員就業(yè)方面都起著非常巨大的作用。所以，做好中小企業(yè)的全面預(yù)算管理，對(duì)中小企業(yè)持續(xù)發(fā)展、壯大，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力和生存能力，擴(kuò)大規(guī)模、增加效益非常重要。

三、中小企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題

（一）管理層對(duì)全面預(yù)算管理缺乏重視

部分中小企業(yè)的管理層認(rèn)為，涉及數(shù)據(jù)的報(bào)表編制應(yīng)該都由財(cái)務(wù)進(jìn)行編制，企業(yè)也沒有專門的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，各業(yè)務(wù)及職能部門沒有深度參與進(jìn)來，絕大多數(shù)中小企業(yè)由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)預(yù)算編制工作，全面預(yù)算管理重在全員參與，覆蓋全面業(yè)務(wù)，上接戰(zhàn)略、下接績效，僅有財(cái)務(wù)部門的預(yù)算編制也就僅屬于財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，很難根據(jù)實(shí)際情況覆蓋全部業(yè)務(wù)范圍，難以推進(jìn)全面預(yù)算的實(shí)施。

（二）預(yù)算編制不科學(xué)，與企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)

首先，全面預(yù)算管理過于簡單，僅把財(cái)務(wù)預(yù)算納入全面預(yù)算，而人力資源預(yù)算、戰(zhàn)略預(yù)算、經(jīng)營銷售預(yù)算和投融資預(yù)算等沒有綜合考量和納入，無法做到自上而下、逐級(jí)分解細(xì)分到具體單元子目標(biāo)，對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)缺乏指導(dǎo)性。

其次，預(yù)算編制不科學(xué)，沒有從企業(yè)經(jīng)營實(shí)際情況和市場(chǎng)前景綜合考慮，只是簡單地做了一個(gè)預(yù)估，制定出一個(gè)目標(biāo)，但目標(biāo)的可實(shí)現(xiàn)性缺乏理論數(shù)據(jù)作為支撐，最終有可能導(dǎo)致目標(biāo)過大或過小，使全面預(yù)算猶如“水中月，鏡中花”，無法實(shí)施。

最后，全面預(yù)算的目標(biāo)是為戰(zhàn)略服務(wù)的，所以應(yīng)與戰(zhàn)略目標(biāo)一致，編制不及時(shí)。一方面，有些企業(yè)預(yù)算編制從年末編制到次年初，甚至到三、五月份才收尾，這就失去了預(yù)算管理對(duì)經(jīng)營業(yè)務(wù)的指導(dǎo)作用。另一方面，企業(yè)內(nèi)控制度不健全，執(zhí)行不規(guī)范，極易造成與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)，這也就失去了全面預(yù)算在企業(yè)管理中的意義。

（三）全面預(yù)算管理執(zhí)行效果較差

中小企業(yè)預(yù)算應(yīng)該圍繞企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行預(yù)算編制，但是，在實(shí)際業(yè)務(wù)中很多企業(yè)并沒有建立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，沒有專門部門負(fù)責(zé)預(yù)算工作的全面協(xié)調(diào)編制、上報(bào)、審核、調(diào)整及實(shí)施監(jiān)督等工作。往往將預(yù)算工作變成財(cái)務(wù)部門自己的事，但財(cái)務(wù)部門的職能和權(quán)力很難協(xié)調(diào)整個(gè)企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行落實(shí)情況，最后導(dǎo)致管理層僅關(guān)注預(yù)算目標(biāo)不關(guān)注執(zhí)行考核，最終使全面預(yù)算管理流于形式。

（四）全面預(yù)算信息化程度較低

一是預(yù)算編制大多使用EXCEL編制，方式過于簡單，技術(shù)落后。簡單的EXCEL編制很難將企業(yè)的市場(chǎng)前景、戰(zhàn)略方向、投融資、產(chǎn)品研發(fā)及生產(chǎn)制造等業(yè)務(wù)活動(dòng)在EXCEL中全面地體現(xiàn)出來，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)部鉤稽關(guān)系很難進(jìn)行系統(tǒng)的模擬建模，一些比較復(fù)雜的工業(yè)制造、小批量定制等產(chǎn)業(yè)成本預(yù)算、采購預(yù)算非常困難，各項(xiàng)數(shù)據(jù)很難整合進(jìn)預(yù)算模型，只能依據(jù)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行合理估計(jì)，使全面預(yù)算管理變成對(duì)期間費(fèi)用的預(yù)算，最后只針對(duì)利潤進(jìn)行了預(yù)算，而企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量等指標(biāo)很難獲得。

二是預(yù)算編制方法過于簡單。大部分企業(yè)預(yù)算管理的重點(diǎn)都是成本控制和盈利目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，依據(jù)歷史數(shù)據(jù)一定增長比率的基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)測(cè)，這樣編制的方法相對(duì)簡單、工作量小、編制效率高，但是，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代，如果不考慮外部環(huán)境的變化，包括企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、企業(yè)經(jīng)營可能遇到的現(xiàn)金流困難、融資需求等各方不確定性因素，最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理難以實(shí)施。

（五）對(duì)全面預(yù)算的執(zhí)行分析監(jiān)控及考核缺乏監(jiān)督

預(yù)算管理流程是一個(gè)PDCA循環(huán)的閉環(huán)管理，從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算反饋與調(diào)整、預(yù)算考評(píng)與改進(jìn)，循序漸進(jìn)，不斷完善。然而，在實(shí)際中，大多數(shù)中小型企業(yè)重編制輕執(zhí)行，預(yù)算報(bào)表一經(jīng)編制完成便束之高閣，年終時(shí)反饋一下年度目標(biāo)完成情況。沒有與企業(yè)的績效考評(píng)相結(jié)合，忽視了全面預(yù)算管理執(zhí)行過程中的控制管理和考核評(píng)價(jià)。預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果沒有與各部門的預(yù)算編制指標(biāo)績效相掛鉤，導(dǎo)致執(zhí)行的好壞結(jié)果都一樣。這就失去了全面預(yù)算管理的監(jiān)督管理、控制、評(píng)價(jià)、執(zhí)行的意義，無法調(diào)動(dòng)員工的工作積極性。

四、中小企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的措施和方法

（一）提高管理層對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，促使全體員工積極參與

1.提升管理層對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)

中小企業(yè)管理層對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度直接影響全面預(yù)算的全面推行，全面預(yù)算管理不僅是財(cái)務(wù)資源指標(biāo)的配置，更是企業(yè)銷售、研發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營等各個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣的體系，涉及各個(gè)模塊的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息預(yù)算工作。管理層應(yīng)加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算的內(nèi)涵的理解和學(xué)習(xí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)理論基礎(chǔ)，充分了解全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的積極作用。企業(yè)管理層也可以積極組織內(nèi)外部培訓(xùn)，積極宣導(dǎo)全面預(yù)算的全過程管理及重要作用。

2.實(shí)現(xiàn)全員參與全面預(yù)算管理的全過程

全面預(yù)算是自上而下、層層分解、逐級(jí)預(yù)算到各組織、各部門、各單元，依靠各個(gè)子單元子目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)來推動(dòng)總體經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，各崗位員工都需要準(zhǔn)確掌握部門目標(biāo)和個(gè)人目標(biāo)，全員切身參與到預(yù)算中來，只有員工都清楚部門內(nèi)部年度工作任務(wù)和目標(biāo)，才能清楚工作努力的方向和標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)可以采取簽訂部門級(jí)考核責(zé)任書，明確各執(zhí)行部門的責(zé)任，部門再進(jìn)行層層分解到崗到人，這樣才能確保預(yù)算的有效實(shí)施。

（二）提升全面預(yù)算的合理性，以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向?qū)崿F(xiàn)全面預(yù)算協(xié)調(diào)統(tǒng)一

1.確定以長期戰(zhàn)略目標(biāo)為全面預(yù)算的基礎(chǔ)

預(yù)算編制是以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)的，需要充分考慮企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)根據(jù)長期戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解到年度目標(biāo)、季度目標(biāo)和月度目標(biāo)，再進(jìn)行層層分解到各部門，最后各部門編制部門預(yù)算。全面預(yù)算要做到全組織貫通，縱向到底、橫向到邊，拆分至最小責(zé)任單位。精確衡量每個(gè)組織的責(zé)任是預(yù)算能否“上下貫穿、橫向貫通”，實(shí)現(xiàn)“力出一孔”的關(guān)鍵作用。

2.以市場(chǎng)來檢驗(yàn)和判斷全面預(yù)算的合理性

銷售預(yù)算是全面預(yù)算的起點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)組織各部門對(duì)企業(yè)市場(chǎng)活動(dòng)前景、企業(yè)人力資源、財(cái)務(wù)等各方資源進(jìn)行統(tǒng)籌，逐一分解企業(yè)目標(biāo)，使各部門各層級(jí)工作清楚知道努力的目標(biāo)和方向。企業(yè)的最終目標(biāo)就是利潤最大化、費(fèi)用最小化，當(dāng)企業(yè)各部門工作都能順利運(yùn)轉(zhuǎn)，那么達(dá)到確定的年度目標(biāo)時(shí)，可以驗(yàn)證預(yù)算編制的合理性，以市場(chǎng)來檢驗(yàn)全面預(yù)算管理是否合理。

（三）加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的分析和過程控制

企業(yè)應(yīng)該成立專門的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，全面負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的協(xié)調(diào)溝通，實(shí)現(xiàn)指標(biāo)任務(wù)分解，企業(yè)不僅要做好全面預(yù)算的編制工作，還要依據(jù)全面預(yù)算確定的目標(biāo)進(jìn)行全面預(yù)算過程控制管理。各部門各層級(jí)人員參與到全面預(yù)算的控制中，做好全面預(yù)算的控制和分析工作，讓預(yù)算管理的作用得以發(fā)揮。建立全面預(yù)算的分析機(jī)制，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，企業(yè)應(yīng)確定分期考核分析，定期進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行分析，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的差異查找原因、具體問題具體分析，并作出下一步的改善管理措施。制定出符合企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)際和經(jīng)營需要的預(yù)算經(jīng)營分析報(bào)表體系，使預(yù)算執(zhí)行經(jīng)營分析報(bào)表固定化、分析模板制式化。

企業(yè)要強(qiáng)調(diào)過程控制管理，建立完善的內(nèi)控管理體系，預(yù)算支出審批堅(jiān)持“無預(yù)算不支出，有預(yù)算不超支，超預(yù)算必分級(jí)審批”。預(yù)算控制就是要求企業(yè)做到事前預(yù)防、事中監(jiān)督、事后考核和評(píng)價(jià)，其中，預(yù)算控制中對(duì)經(jīng)營業(yè)務(wù)的經(jīng)營管控和現(xiàn)金流的管控尤為重要。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的費(fèi)控管控報(bào)銷制度，從流程上優(yōu)化管控各項(xiàng)支出。

（四）利用信息化手段全面搭建全面預(yù)算管理報(bào)表體系

全面預(yù)算要求企業(yè)管理做到縱向到底橫向到邊，覆蓋各業(yè)務(wù)價(jià)值鏈全過程，上下貫穿、橫向貫通，實(shí)現(xiàn)“力出一孔”。構(gòu)建“個(gè)性化與標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一”相結(jié)合的預(yù)算體系，業(yè)務(wù)預(yù)算如銷售、生產(chǎn)、回款等基于業(yè)務(wù)特點(diǎn)個(gè)性化設(shè)計(jì)，人力、費(fèi)用、財(cái)務(wù)、投資等預(yù)算統(tǒng)一設(shè)計(jì)。依靠傳統(tǒng)的Excel建模很難整合各項(xiàng)數(shù)據(jù)的勾稽業(yè)務(wù)關(guān)系，通過企業(yè)信息化的建設(shè)，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理實(shí)時(shí)有效性。信息化的管理平臺(tái)重在管理信息的實(shí)時(shí)有效，信息的有效性是預(yù)算價(jià)值的所在，全面預(yù)算管理的開展與實(shí)施，管理與控制都實(shí)現(xiàn)了一體化，可以有效提高管理的執(zhí)行力度和有效性。

信息化建設(shè)對(duì)于預(yù)算體制起到優(yōu)化的作用，突出其管理的核心價(jià)值，全面預(yù)算管理的信息化在一定程度上可以優(yōu)化管理的程序，而程序化的管理體制體現(xiàn)了預(yù)算管理的戰(zhàn)略指向性，把管理工作的重點(diǎn)置于預(yù)算控制下。

（五）逐步完善企業(yè)全面預(yù)算考核體系和評(píng)價(jià)機(jī)制

全面預(yù)算考核是對(duì)企業(yè)做出的預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行情況進(jìn)行的一個(gè)反饋?？己嗽u(píng)價(jià)可以檢查企業(yè)管理工作中的優(yōu)劣勢(shì)，并不斷地提升管理水平。通過對(duì)執(zhí)行結(jié)果的一個(gè)獎(jiǎng)懲考核評(píng)價(jià)，可以有效地激勵(lì)員工。

首先，企業(yè)要確定行之有效的、具有可實(shí)現(xiàn)性的預(yù)算目標(biāo)，不能讓目標(biāo)值成為空中樓閣，無法抵達(dá)，讓預(yù)算執(zhí)行部門簽訂年度KPI時(shí)是符合市場(chǎng)前景，認(rèn)為經(jīng)過努力后是可以實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。

其次，企業(yè)可以根據(jù)內(nèi)部管理需求增加季度、半年度和年度預(yù)算考核機(jī)制，給予完成情況較好的部門一部分獎(jiǎng)勵(lì)，讓各執(zhí)行部門看到希望，調(diào)動(dòng)其積極性和主動(dòng)性，是預(yù)算考核和績效激勵(lì)相掛鉤，加大對(duì)預(yù)算執(zhí)行者評(píng)價(jià)的比重。同時(shí)，預(yù)算目標(biāo)一旦設(shè)定，不能隨便改動(dòng)，并堅(jiān)決貫徹實(shí)施，更好地促使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)還應(yīng)該注重預(yù)算執(zhí)行過程中的動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)找出預(yù)算執(zhí)行的差異原因，以便及時(shí)調(diào)整和實(shí)施優(yōu)化管理的措施。對(duì)不同的執(zhí)行結(jié)果做出獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)，這樣能更好地調(diào)動(dòng)員工的積極性，因?yàn)橹挥袉T工從全面預(yù)算管理中受益，才會(huì)更積極地貫徹全面預(yù)算管理。

五、結(jié)語

在數(shù)字化時(shí)代，對(duì)中小企業(yè)而言，全面預(yù)算管理是全面提升和優(yōu)化企業(yè)管理工作的重要手段，全面預(yù)算管理可以有效引導(dǎo)中小企業(yè)管理走向規(guī)范化。當(dāng)前，全面預(yù)算管理在中小企業(yè)實(shí)施過程中依然會(huì)存在諸多問題，對(duì)管理效率也會(huì)帶來一定的影響。因此，需要企業(yè)管理層高度重視，需要企業(yè)全體員工積極參與，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率，提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康、持續(xù)的發(fā)展。