地方國有企業(yè)全面預(yù)算管理問題及其對策探討

王永崗

（德陽成德物流港建設(shè)發(fā)展有限公司，四川 德陽 618000）

一、前言

現(xiàn)階段，我國在促進區(qū)域協(xié)同發(fā)展、加快地區(qū)建設(shè)的進程中，通過多地合作的方式設(shè)立地方國有企業(yè)，推進地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展。然而，部分地方國有企業(yè)在發(fā)展進程中，也暴露出重經(jīng)濟建設(shè)、輕管理運營的問題，如何將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營方針同全面預(yù)算管理有機結(jié)合，已經(jīng)成為地方國有企業(yè)未來發(fā)展中亟待解決的一項重要課題。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的相關(guān)理論

全面預(yù)算是企業(yè)未來某一特定期間（一般不超過一年或一個經(jīng)營周期）的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務(wù)計劃，它以實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤（企業(yè)一定期間內(nèi)利潤的預(yù)計額，是企業(yè)奮斗的目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)利潤制定作業(yè)指標(biāo)，如銷售量、生產(chǎn)量、成本、資金籌集額等）為目的，以銷售預(yù)測為起點，進而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進行預(yù)測，并編制預(yù)計損益表、預(yù)計現(xiàn)金流量表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)在未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。全面預(yù)算管理從制度搭建、業(yè)務(wù)預(yù)測、財務(wù)管理、內(nèi)部控制、績效考核等多方面入手，強調(diào)預(yù)算對企業(yè)各類業(yè)務(wù)的約束，強化預(yù)算管理及監(jiān)督職能，保障企業(yè)有序運行，將企業(yè)一定時段內(nèi)的經(jīng)營目標(biāo)、利潤目標(biāo)進行量化，以便企業(yè)最終實現(xiàn)自身戰(zhàn)略目標(biāo)。

（一）企業(yè)實施全面預(yù)算管理的原則

為進一步規(guī)范全面預(yù)算編報、執(zhí)行、調(diào)整和分析流程，健全完善全面預(yù)算管理體系，不斷提升全面預(yù)算管理水平，促進地方國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，企業(yè)應(yīng)堅持以下四項基本原則，作為統(tǒng)領(lǐng)全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)。

1.引領(lǐng)戰(zhàn)略目標(biāo)

全面預(yù)算管理目標(biāo)的制定應(yīng)以集團公司制定的企業(yè)集團戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)為基礎(chǔ)，全力貫徹集團的科學(xué)決策，貼合實際、按期分解戰(zhàn)略規(guī)劃，制定經(jīng)營方針、有序?qū)嵤┙?jīng)營計劃。企業(yè)在編制業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算目標(biāo)時，對上級企業(yè)要以滿足企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為基礎(chǔ)，對下級企業(yè)要以市場實際經(jīng)營環(huán)境為支撐，始終以服務(wù)、服從戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，響應(yīng)集團戰(zhàn)略規(guī)劃。

2.業(yè)務(wù)與財務(wù)相融合

全面預(yù)算管理要堅持以業(yè)務(wù)預(yù)算為根本，財務(wù)預(yù)算為統(tǒng)領(lǐng)的基本思路，要求企業(yè)充分調(diào)動全員參與、全要素覆蓋和全過程控制，強化業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門協(xié)調(diào)聯(lián)動、明確分工、各司其職，部門間橫向連動有效、預(yù)算科學(xué)，管理層縱向下達任務(wù)、高效執(zhí)行，實現(xiàn)業(yè)務(wù)及財務(wù)目標(biāo)相互密切銜接、信息交互及時，實現(xiàn)實體業(yè)務(wù)開展與資金保障支持的同步。

3.堅持問題導(dǎo)向

地方國有企業(yè)全面預(yù)算管理的長期目標(biāo)要以實現(xiàn)地方經(jīng)濟發(fā)展為一個戰(zhàn)略重點；短期要以地方國有企業(yè)發(fā)展壯大、實現(xiàn)企業(yè)年度重點工作和重要任務(wù)為目標(biāo)。地方國有企業(yè)要著力“補短板、強經(jīng)營、控風(fēng)險”，找出全面預(yù)算執(zhí)行的難點、痛點，制定專項解決方案；圍繞經(jīng)營計劃，制定工作措施，預(yù)防考核目標(biāo)與全面預(yù)算管理“兩張皮”的現(xiàn)象，同時夯實經(jīng)營基礎(chǔ)、提升資產(chǎn)質(zhì)量，防控企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

4.合理配置資源

全面預(yù)算管理應(yīng)對企業(yè)確定的戰(zhàn)略重點、目標(biāo)任務(wù)、新業(yè)務(wù)以及關(guān)鍵領(lǐng)域的短板優(yōu)先保障資源，促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。地方國有企業(yè)作為區(qū)域開發(fā)的排頭兵，要提升服務(wù)區(qū)域戰(zhàn)略的高度，對自主投資、園區(qū)綜合開發(fā)攻關(guān)計劃要加大資源投入力度；應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身所承擔(dān)的歷史重任，在頂層設(shè)計之初就應(yīng)有清晰的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，明確所需匹配的資源。

（二）企業(yè)全面預(yù)算管理的特點

1.全面性

全面預(yù)算作為公司對未來經(jīng)營環(huán)境的預(yù)測，一是從生產(chǎn)銷售、人工成本、無形資產(chǎn)投資、股權(quán)投資、科研捐贈等各方面內(nèi)容進行預(yù)測。二是從預(yù)算的制度依據(jù)、編報內(nèi)容、預(yù)算審核及分析等各角度進行預(yù)測。三是從整個企業(yè)各部門、各板塊、各決策機構(gòu)進行預(yù)測。通過以上三個方面提升全面預(yù)算編制的科學(xué)性，提高全面預(yù)算管理水平，促進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

2.重要性

全面預(yù)算管理的重要性主要體現(xiàn)在三個方面，一是全面預(yù)算管理作為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段，國有企業(yè)承擔(dān)提升國有資產(chǎn)運營效率、提高國有資產(chǎn)經(jīng)營效益的職責(zé)，實現(xiàn)企業(yè)效益最大，確保資產(chǎn)保值增值。二是全面預(yù)算管理作為防范風(fēng)險的有效內(nèi)控方式，通過合理配置、整合企業(yè)資源，規(guī)范決策機制，科學(xué)研判市場環(huán)境、企業(yè)綜合實力與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)動態(tài)統(tǒng)一，及時識別、評估并控制風(fēng)險，杜絕國有資產(chǎn)流失。三是全面預(yù)算管理作為企業(yè)實現(xiàn)精細(xì)管理的關(guān)鍵途徑，通過全面預(yù)算管理，促使企業(yè)摒棄人為經(jīng)驗管理，改為科學(xué)決策；制定總體戰(zhàn)略目標(biāo)，層層分解、任務(wù)到人、協(xié)調(diào)聯(lián)動，增強企業(yè)凝聚力；定期考核、分析原因、綜合評價，實現(xiàn)總體戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.約束性

全面預(yù)算管理將企業(yè)人財物等各方面，供產(chǎn)銷等各環(huán)節(jié)納入預(yù)算管理，從事前、事中、事后全流程實現(xiàn)監(jiān)督，有效量化企業(yè)各層級、各部門之間權(quán)責(zé)利的關(guān)系，為出資人提供對經(jīng)營者有效管控的途徑，為經(jīng)營者提供對員工經(jīng)營業(yè)績考核的手段。全面預(yù)算管理在執(zhí)行過程中對經(jīng)營者和員工形成約束，動態(tài)監(jiān)控實際執(zhí)行與全面預(yù)算的差異，分析差異形成的原因及時調(diào)整執(zhí)行方式；在執(zhí)行結(jié)果上通過逐項分析考核經(jīng)營者履職能力、員工落實情況，形成調(diào)動、激勵經(jīng)營者和員工積極性的主要手段，最終實現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)。

三、地方國有企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用中存在的問題

（一）企業(yè)信息不對稱，年度目標(biāo)欠科學(xué)

全面預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)以基層業(yè)務(wù)為主導(dǎo)、公司資源為依托、年度目標(biāo)為終點。地方國有企業(yè)集團公司對基層企業(yè)的基本定位、政策把握、市場需求等有時出現(xiàn)偏差，對基層企業(yè)掌握的資源、業(yè)務(wù)開展情況、困難了解不夠充分；基層企業(yè)對集團公司的全面預(yù)算要求是否科學(xué)、合理，有無申訴調(diào)整能力，這些最終導(dǎo)致各層級之間信息不對稱，年度目標(biāo)的制定缺乏科學(xué)性。

（二）資金、資源匹配不足，審批效率不高

現(xiàn)階段，隨著國家倡導(dǎo)建設(shè)大都市圈、大經(jīng)濟圈，著力實現(xiàn)信息共享、資源共享、深化合作，兩地甚至多地合作的案例不勝枚舉，通過組建地方合資國有企業(yè)、構(gòu)建合作平臺，實現(xiàn)資源相融、人才相融、信息相融的目的。但是，合資企業(yè)在地方合作“蜜月期”后，會逐漸凸顯地方給予企業(yè)的資金、匹配資源不足等問題，企業(yè)受控股集團或政府審批流程的制約，同時地方合作基于各自訴求的不同，最終導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算編制基礎(chǔ)發(fā)生重大變化，全面預(yù)算管理最終停留紙面無法落地。

（三）預(yù)算編制體系不科學(xué)，考核矛盾突出

全面預(yù)算編制從兩方面分解，一是基層企業(yè)結(jié)合經(jīng)營現(xiàn)狀，逐項分析、逐項測算、由點及面、全面平衡后將預(yù)算上報集團企業(yè)；二是集團企業(yè)結(jié)合整體考核要求分解指標(biāo)下達任務(wù)。有時，上級企業(yè)、下級企業(yè)各自對全面預(yù)算編制體系的科學(xué)性不足，導(dǎo)致基層企業(yè)為實現(xiàn)考核目標(biāo)、降低考核壓力，在預(yù)算編制過程中“打埋伏、設(shè)伏筆”；集團企業(yè)任務(wù)下達時，更多圍繞年度集團目標(biāo)進行任務(wù)分解，對基層企業(yè)實際情況是否有能力實現(xiàn)考核任務(wù)缺少調(diào)研分析，導(dǎo)致下屬企業(yè)為滿足預(yù)算編制要求倒算考核指標(biāo)。

（四）全面預(yù)算執(zhí)行隨意，重視力度不足

在全面預(yù)算執(zhí)行過程中，地方企業(yè)管理者水平參差不齊，業(yè)務(wù)預(yù)算、投融資預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、費用預(yù)算等在執(zhí)行過程中隨意性強，往往根據(jù)一個想法、一個信息大肆安排，完全脫離預(yù)算內(nèi)容，形成形式上通過集體做出決策，實質(zhì)上完全由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)拍板決定，導(dǎo)致公司重大決策、預(yù)算執(zhí)行流于形式，缺少合理反饋途徑、糾正預(yù)算執(zhí)行的偏差，造成不必要的成本費用增加，甚至導(dǎo)致公司經(jīng)營出現(xiàn)重大風(fēng)險。

（五）成本管控不到位，缺乏降本增效意識

經(jīng)董事會、股東會等決策機構(gòu)完成審定批準(zhǔn)后，在外部經(jīng)濟環(huán)境并未發(fā)生重大變化或國家、地區(qū)政策沒發(fā)生重大調(diào)整時，全面預(yù)算一般不變化。由于地方國企的組建時間短、人員素質(zhì)參差不齊，管理能力相對低下，部分地方國有企業(yè)基層管理者的管理經(jīng)驗不足、缺乏全面預(yù)算管理能力，在企業(yè)經(jīng)營計劃中對全面預(yù)算統(tǒng)領(lǐng)性、權(quán)威性的作用重視不夠，導(dǎo)致在執(zhí)行過程中成本費用上升、管理效率下降、資源利用率不高，嚴(yán)重影響全面預(yù)算管理的工作質(zhì)量。

（六）績效考核不明確，缺少激勵機制

全面預(yù)算管理的終極目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營方針。目前地方國有企業(yè)在考核方面大致存在兩方面問題。一是地方國有企業(yè)依舊僅對資產(chǎn)總額、營業(yè)收入及利潤總額進行考核，考核指標(biāo)相對單一、考核結(jié)果的依據(jù)相對不足。二是在實現(xiàn)公司經(jīng)營計劃的過程中，地方國有企業(yè)容易受傳統(tǒng)觀念影響，集團企業(yè)欠缺對優(yōu)秀基層企業(yè)的激勵，企業(yè)內(nèi)部欠缺對開源節(jié)流部門的激勵。因此現(xiàn)階段地方國有企業(yè)考核在制度設(shè)計、考評體系建立、激勵機制、制約措施方面的構(gòu)建缺少創(chuàng)新性，缺乏靈活性及激勵性。

四、地方國有企業(yè)全面預(yù)算管理問題的改善策略

（一）建立信息共享機制，科學(xué)制定經(jīng)營目標(biāo)

地方國有企業(yè)在全面預(yù)算管理過程中，頂層目標(biāo)的制定、任務(wù)的分解、資源的合理配置，體現(xiàn)在信息共享、溝通順暢，科學(xué)制定經(jīng)營目標(biāo)。一是頂層目標(biāo)科學(xué)制定，既要符合地方經(jīng)濟發(fā)展的合理需要，又要深入基層摸清下級企業(yè)困難。二是建立溝通協(xié)調(diào)機制，確保信息溝通及時有效，綜合評定目標(biāo)科學(xué)性。

（二）爭取資金、資源支持，優(yōu)化審批流程

多地合作由于各自訴求不同，在經(jīng)歷“蜜月期”之后，企業(yè)發(fā)展后勁不足，因此，在企業(yè)組建成立之初，要明確兩個方面。一是資金、資源配置方面，合作各方應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)定位，在經(jīng)營范圍、市場環(huán)境方面給予企業(yè)足夠區(qū)域資源，例如土地資源、特許經(jīng)營權(quán)等；同時在資金支持方面，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展進程、項目推進進度適時到位資金或提供融資擔(dān)保。二是審批流程方面，合作各方應(yīng)當(dāng)結(jié)合政府、企業(yè)內(nèi)部控制要求，制定符合企業(yè)發(fā)展的決策審批流程，縮短決策線條，提高審批效率，避免企業(yè)錯失發(fā)展機遇。

（三）構(gòu)建科學(xué)的預(yù)算編制體系，解決考核矛盾

全面預(yù)算作為企業(yè)各項經(jīng)營活動的基本準(zhǔn)則，集團企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分調(diào)研市場環(huán)境、基層企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀、平衡考核矛盾，合理確定企業(yè)目標(biāo)責(zé)任；基層企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理配置資源、充分調(diào)動員工積極性，科學(xué)制定年度經(jīng)營目標(biāo)，各級企業(yè)在充分溝通交流以及論證的基礎(chǔ)上，確定全面預(yù)算，并報各決策機構(gòu)完成最終審定，形成企業(yè)年度全面預(yù)算管理的目標(biāo)。

（四）強化全面預(yù)算權(quán)威，提高預(yù)算執(zhí)行力

企業(yè)上下各部門及管理者都應(yīng)當(dāng)充分遵守全面預(yù)算管理原則，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算制定的任務(wù)。要全面提升預(yù)算管理的地位、提高預(yù)算管理重視程度，將全面預(yù)算作為一種有效的內(nèi)部控制手段，杜絕因管理水平、個人好惡導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行隨意。隨著我國地方經(jīng)濟高速發(fā)展，地方國有企業(yè)作為地方經(jīng)濟發(fā)展的基石，對企業(yè)管理者的要求也逐漸提高，全面預(yù)算管理勢必對企業(yè)管理者形成更多約束，要確定權(quán)力制衡措施，杜絕“一言堂”的出現(xiàn)，提供意見反饋途徑，形成共同監(jiān)督機制。

（五）強化成本費用意識，提升監(jiān)督管理水平

全面預(yù)算的編制應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)地制定預(yù)算編制管理辦法，為預(yù)算的編制提供依據(jù)，通過成本費用、目標(biāo)利潤等指標(biāo)綜合分析，確定營業(yè)收入，多角度、多方面綜合平衡成本費用，集團企業(yè)自上而下下達目標(biāo)利潤，下級企業(yè)自下而上確定年度預(yù)算。企業(yè)根據(jù)年度預(yù)算目標(biāo)層層分解任務(wù)至各部門、各崗位、各員工，加強預(yù)算執(zhí)行對成本費用的管控與分析，強化過程控制、事后考核，堅決執(zhí)行無預(yù)算不支出的原則，從源頭上有效杜絕超預(yù)算、無預(yù)算的支出。同時每季度考核預(yù)算執(zhí)行情況、考核目標(biāo)完成情況、成本控制情況，通過同比、環(huán)比方式分析預(yù)算執(zhí)行差異，找出原因，提出整改措施，最終形成有效監(jiān)督。

（六）構(gòu)建激勵機制，明確獎懲措施

全面預(yù)算管理終極目標(biāo)的實現(xiàn)離不開企業(yè)全體員工的辛勤工作。要在企業(yè)業(yè)務(wù)開展直至利潤實現(xiàn)的事前、事中、事后全過程形成考核體系，將目標(biāo)執(zhí)行過程以及結(jié)果進行量化并且組成主要的考核指標(biāo)、確定考核權(quán)重、制定考核目標(biāo)值成為地方國有企業(yè)努力的方向。一是業(yè)務(wù)部門考核業(yè)務(wù)預(yù)算，通過設(shè)置本量利指標(biāo)、現(xiàn)金回收期、行業(yè)對標(biāo)以及外部市場環(huán)境的變化進行綜合評價；二是后勤保障部門通過黨建工作、成本費用、績效考核質(zhì)量等考核指標(biāo)橫向?qū)Ρ韧惏l(fā)展規(guī)模企業(yè)的費用類，進行綜合評價；三是財務(wù)部門通過設(shè)置資金成本限額、預(yù)算指標(biāo)管控、成本費用管理等財務(wù)指標(biāo)進行評價。

全面預(yù)算管理終極目標(biāo)的實現(xiàn)應(yīng)當(dāng)形成良性的獎懲機制，企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)展的不同時期制定適合發(fā)展?fàn)顩r和需要的獎懲制度，摒棄傳統(tǒng)“大鍋飯”思想，通過制度設(shè)計剔除人為因素的影響，通過考評指標(biāo)體系量化部門、個人成績，通過獎懲體制激發(fā)管理者、執(zhí)行者的創(chuàng)新思維，最終構(gòu)建“能者上、庸者下”的獎懲體系。

五、結(jié)語

全面預(yù)算管理作為地方國有企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效途徑，目前亟須解決的問題主要包括管理者水平、兩地合作機制構(gòu)建、企業(yè)獎懲體系設(shè)置等。隨著國家加快地區(qū)建設(shè)的步伐，如何突破行政區(qū)劃真正實現(xiàn)大經(jīng)濟圈的建設(shè)，真正形成多地共建區(qū)域經(jīng)濟、共享經(jīng)濟發(fā)展成果；如何真正實現(xiàn)地方國有企業(yè)管理者市場化選聘機制，真正形成科學(xué)選聘人才機制；如何有效構(gòu)建地方國有企業(yè)獎懲體系，真正落實根據(jù)個人能力及貢獻做到按勞分配、以崗定薪、崗變薪變、績效考核的原則，成為地方國有企業(yè)下一步建設(shè)和發(fā)展需要深入思考的問題。