新會計準則體系下會計師事務所審計質量提升對策研究

林杭

（華興會計師事務所（特殊普通合伙）廣東分所，廣州 510630）

1 引言

2017 年以來，財政部陸續(xù)發(fā)布了《企業(yè)會計準則第14號——收入》《企業(yè)會計準則第16 號——政府補助》《企業(yè)會計準則第21 號——租賃》《企業(yè)會計準則第22 號——金融工具確認和計量》等多項企業(yè)會計準則（以下簡稱“新會計準則”）。新會計準則的發(fā)布，使我國會計準則不斷與國際準則趨同，適應了我國市場經濟的發(fā)展。審計管理工作質量與水平的高低，對會計師事務所的經濟效益與核心競爭力都具有直接影響，為此需進一步提高對審計管理工作的重視度與關注度。然而在實際管理過程中，提升審計質量的困難程度始終居高不下，且在潛移默化中對注冊會計師行業(yè)的發(fā)展與進步造成一定程度的消極影響。就會計師事務所的可持續(xù)發(fā)展而言，需要對審計質量提升過程中存在的不足之處進行總結與分析，進而深入探究其相關影響因素，從根本上提出對應的解決對策，這有利于推動會計師事務所在有效立足于新會計準則體系的基礎上穩(wěn)定發(fā)展與進步。

2 審計質量的影響因素

與舊會計準則對比可知，新會計準則存在較多的創(chuàng)新發(fā)展之處。新會計準則體系的實施，為企業(yè)財務工作帶來了諸多難點，同時，為會計師事務所的審計工作帶來了新機遇與新挑戰(zhàn)。審計質量作為有效評估審計業(yè)務開展情況好壞的一項標準，其含義是審計結果應該與審計目標相符合。會計師事務所的自身聲譽以及是否受到懲罰等方面的狀況可以反映其審計質量水平的高低。審計工作質量的影響因素決定了審計質量的最終水平，只有控制好審計過程中的關鍵影響因素，才能使最終的審計結果與審計目標匹配，從而實現高質量的審計。根據相關理論可知，對審計質量造成影響的因素主要有注冊會計師個人職業(yè)能力與獨立性兩個方面。從會計師事務所自身角度出發(fā)，在評估審計質量的過程中，應該重點關注審計工作的獨立性以及工作人員的個人職業(yè)能力。

3 審計工作中存在的問題

在新會計準則體系下，會計師事務所在審計質量提升管理的過程中主要存在以下3 個方面的不足。

3.1 審計質量管理模式存在弊端

現階段，會計師事務所通常為合伙制，在實務中形成了項目成員—項目經理—合伙人—質控部—質控合伙人的質量管理體系。對于一般的項目而言，項目成員的工作交由項目經理復核，項目經理復核后交由對應的項目負責合伙人進行復核。高風險項目在經項目合伙人復核之后交由事務所的質量控制部門進行質量復核，最后由質量控制合伙人完成復核。此外，部分事務所實行風險管理委員會制度，高風險項目需要經風險管理委員會決議通過之后方可出具報告。對于設立分所的事務所，分所出具的報告還需經總所復核。

事務所對項目風險等級進行劃分，在質控管理體系下對不同風險的項目進行管理。在當前模式下，項目前期工作由現場工作人員完成后，才可提交質控流程。項目主要風險的復核特別是高風險項目的復核工作，往往是在審計工作已大部分完成之后才能開始。在新會計準則下，相關的準則較以往出現了較大程度的修改，質控人員對項目問題需要進行新的了解與判斷，質控流程需要花費比以往更多的時間。但審計工作大多對審計報告出具的日期存在要求，由此導致了復核工作可能存在執(zhí)行不到位的情況。由此可知，當前事務所已形成相對固定的審計質量管理模式，特別是在新會計準則出現大量修改的情況下，會計師事務所相對固定的質量管理模式難以適應新會計準則的變化。

3.2 審計工作缺乏獨立性

會計師事務所在提升審計質量時，審計工作獨立性相對較低的問題較為突出?，F階段，我國大多數會計師事務所的經營發(fā)展規(guī)模較小，核心競爭力相對較弱，市場仍由價格競爭主導，客戶尚未形成按審計質量對會計師事務所進行評價與選擇的共識。隨著行業(yè)競爭壓力的增加，會計師事務所的獨立性受到了一定程度的不良影響。

審計行業(yè)收費也影響審計工作的獨立性與審計質量。在當前的市場中，會計師事務所作為獨立的第三方審計機構，在企業(yè)的聘請下，對企業(yè)的賬務進行審計。審計工作的費用一般由事務所與客戶協商而定。會計師事務所作為服務的提供方，天然處于議價的弱勢地位，在定價過程中難免出現客戶壓價的情況。此時會計師事務所為了獲取業(yè)務，可能以較低的價格承接了該項審計工作，這就造成在實際的審計過程中事務所派出的人員數量、級別等均無法滿足項目高質量審計的要求，甚至項目投入的人員工作工時都無法得到保證。新會計準則體系對職業(yè)判斷能力提出了要求，如對預期信用損失率的估計、對收入合同的識別以及對企業(yè)在經濟活動中是屬于主要責任人還是代理人身份的判斷等。這些專業(yè)的判斷也需要項目人員投入足夠的工時進行了解、思考并與企業(yè)人員交流，在此基礎上才能得到符合準則要求的結果。由于收費問題導致的人員級別、數量的不足，極易使項目的關鍵問題存在得不到正確判斷及處理的情況，從而影響審計工作質量。另外，在最終的財務處理上，企業(yè)方可能會出于對自身利益或者內部管理的考量，做出某些依據不足或者違背新會計準則規(guī)定的賬務處理。此時，如果會計師事務所為了維系客戶關系，認可了企業(yè)的相關賬務處理，則會出現審計獨立性不足的情況。

3.3 審計人員的知識體系更新較慢

審計工作對于專業(yè)化、標準化等方面的要求相對較高，對審計人員專業(yè)知識的要求也比較高。審計人員除了要具備基礎的財務、審計知識之外，審計工作還要求審計人員不斷擴充自身知識體系、學習最新的政策法規(guī)等。新會計準則的施行，帶來了大量的新的準則條文、應用指南以及實施案例等，這需要審計人員花費相應的時間、精力進行學習研究，從而達到在審計中正確應用的效果。但受到審計人員工作量大、自身學習意愿不強等主客觀因素的影響，審計人員的知識體系無法得到及時更新。部分審計人員可能在審計業(yè)務中未接觸新會計準則對應的實務，這也在客觀上對其了解、學習新會計準則造成了一定的影響。

4 審計質量的提升對策

會計準則是財務報告編制的基礎，同時也是審計工作執(zhí)行的依據，審計報告中的財務數據能否正確反映新會計準則的要求，也是審計工作質量是否達標的體現。

4.1 樹立審計人員的質量控制理念

審計質量始終是影響會計師事務所發(fā)展與進步的關鍵因素，會計師事務所的管理層人員應該進一步提高對改進審計質量管理工作的關注度和重視度，切實提高其對審計質量相關內容的認知程度，為審計管理工作的順利開展奠定良好的基礎。相關領導人員應該充分發(fā)揮個人職能的管理作用與效果，主動加入審計質量提升的管理工作，對于可能發(fā)生的風險問題開展對應的管控干預。會計師事務所要在審計人員中樹立“質量為上”的理念，以工作質量作為標準對審計人員的工作進行評判。同時，應完善相關的培訓體系以及交流機制，使事務所員工能及時接觸最新的會計準則相關知識，在審計人員中形成討論問題、解決問題的良好氛圍。

就審計工作人員個人而言，需要進一步樹立科學有效的管理觀念，不斷提升自身對優(yōu)化審計質量有關內容的認知程度與了解程度，應該主動學習準則條文、實施案例等，更新自身知識體系，增強自身對新會計準則的應用能力。同時，要完善自身對審計工作的認知，樹立質量控制理念并貫穿在整個審計工作之中。

在審計質量管理工作的開展過程中，事務所應該加大對項目成員的管控力度，不斷強化項目成員的質量控制理念，且開展適當的評估活動。在審計質量管理工作結束時，會計師事務所應該對審計工作結果進行合理評價。

4.2 建立健全內部質量管控制度

在新會計準則體系下，會計師事務所不僅需要提升相關工作人員對審計質量的重視程度，而且應該進一步建立健全對應的內部質量管控制度。

首先，在建立內部質量管控制度的過程中，會計師事務所應該根據自身具體的經營發(fā)展情況，對已有管控制度進行細化、優(yōu)化，從而促使內部質量管控制度最大限度地發(fā)揮其價值，保證審計報告能正確及時出具。

其次，應該主動引導相關工作人員貫徹落實內部質量管控制度的內容，防止管控制度流于表面，未深度貫徹于日常審計質量管理過程中。值得注意的是，內部質量管控制度需要根據國內審計市場的實際發(fā)展要求進行細化和健全，以提高審計質量管理的質量和效果。就審計工作本質而言，其屬于系統化工程，為此需進一步完善各個管理環(huán)節(jié)，從而提升審計管理工作的質量與實效性。

最后，應該對審計管理方案制定過程中各個環(huán)節(jié)可能出現的風險問題進行總結與分析，及時制定對應的解決風險問題的措施，進一步加大對工作人員的管理力度與強度。例如，在工作人員早期招聘環(huán)節(jié)中，應該對審計工作人員的專業(yè)性與工作能力提出較高要求，從而達到為會計師事務所后續(xù)發(fā)展不斷注入新活力的目的，同時，提高事務所工作人員的綜合素質、專業(yè)能力與職業(yè)水平。并且應該關注對工作人員個人業(yè)務素養(yǎng)以及職業(yè)道德素質等方面的提高與培養(yǎng)，在此基礎上為審計工作的開展提供保障。此外，需定時對審計工作人員進行專業(yè)知識的考核工作，不斷提升其工作質量與實效性。

4.3 完善會計師事務所的組織形式

在國民經濟發(fā)展速度不斷加快的時代背景下，會計師事務所不斷取得發(fā)展與進步，然而在具體的審計質量管理工作開展中，其仍然面臨比較多的問題。為此，在審計質量管理工作的開展過程中，會計師事務所應該始終立足于新會計準則體系，不斷完善會計師事務所的組織形式。會計師事務所需主動借鑒國內外先進管理工作的模式與管理措施，不斷總結相關管理經驗，為會計師事務所組織形式的完善奠定良好的基礎。此外，應該對應建立健全的管理規(guī)章制度與條例。不合理、不科學的管理規(guī)章制度與條例將導致會計師事務所審計工作的質量和水平無法有效提高。會計師事務所需進一步劃分與確定各個工作人員與工作崗位的職責與義務，幫助工作人員深刻認識自身崗位應該堅守的責任，尤其是對于審計管理工作者而言，應該深度貫徹落實相關復核工作，在持續(xù)審查相關信息和材料的過程中，有利于進一步提高相關數據和材料的準確性和有效性。此外，需要推動監(jiān)督管理體系的不斷細化和優(yōu)化，會計師事務所的每一位合伙人都要相互管理、相互監(jiān)督，切實避免自身利益和權利受到不利影響。管理者的風險責任意識和質量品牌意識應不斷提高，這有利于促進審計質量管理和相關經濟活動的有效實施，在一定程度上可以提高會計師事務所在市場中的核心競爭力。

4.4 加大事務所的外部監(jiān)管力度

為了更好地實現會計師事務所的穩(wěn)定發(fā)展，應該進一步加強對會計師事務所的外部監(jiān)督，這也是新會計準則體系的要求之一，可以有效提高審計工作的質量和水平。

首先，管理人員應該正確認識審計工作實施的必要性，傳統的審計質量監(jiān)管模式通常是以政府干預為主，這種行政干預過多的監(jiān)督管理不利于注冊會計師行業(yè)的快速發(fā)展，所以應該及時轉變、完善外部監(jiān)管模式，根據事務所的具體情況，選擇最佳的監(jiān)管模式，從制度層面處理之前工作中的不足之處。

其次，政府有關人員應該充分發(fā)揮所在部門的職能與作用，主動參考、分析國內外先進會計師事務所的工作經驗與成果，聯系現階段的國家國情，推動監(jiān)管方式的創(chuàng)新性發(fā)展，從而為事務所審計工作的順利開展奠定良好的基礎。

再次，在具體的審計管理環(huán)節(jié)中，應該對當前的會計市場情況、市場環(huán)境等指標進行系統化的分析與總結，切實掌握客戶具體的審計需求，不僅能夠為事務所核心競爭力的提高帶來源源不斷的動力，賦予新的發(fā)展生機，還可以幫助事務所在環(huán)境多變的市場中爭取一席之地。

最后，應該對事務所的收費情況進行監(jiān)管，避免審計收費不合理等情況的發(fā)生，保證審計整體收費水平與目前的市場行情和發(fā)展需求相契合，進而保證審計工作的有序開展，推動事務所穩(wěn)定發(fā)展。

5 結語

現階段，我國會計師事務所在開展審計質量管理工作的過程中還存在許多問題，如果現存問題得不到有效的干預和解決，可能在一定程度上制約會計師事務所的發(fā)展和進步。為此，會計師事務所的相關管理人員應始終以新會計準則體系為基礎，不斷提升會計師事務所內部人員對審計管理工作的關注度和重視度。會計師事務所要樹立審計人員的質量控制理念，建立健全內部質量管控制度，完善會計師事務所的組織形式，加大事務所的外部監(jiān)管力度，從而幫助會計師事務所有效提高審計質量和水平。