新時(shí)期中等職業(yè)學(xué)校的財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制的探究

卜鈺梅

(江蘇省如東中等專業(yè)學(xué)校，江蘇 如東 226000)

一、 引言

隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)尤其是實(shí)體經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)和企業(yè)對(duì)技術(shù)型人才的需求大幅增加，技術(shù)型人才短缺導(dǎo)致的人才結(jié)構(gòu)矛盾逐漸凸顯。 中等職業(yè)學(xué)校是技能型人才的主要輸出單位，著重培養(yǎng)學(xué)生的技術(shù)操作能力是其有別于普通學(xué)校的最大特點(diǎn)。 新時(shí)期，隨著各行業(yè)技術(shù)人才缺口的增大，政府愈發(fā)重視中職學(xué)校的發(fā)展。 一方面，不斷加大對(duì)中職學(xué)校的財(cái)政支持力度，幫助其改善辦學(xué)條件；另一方面，對(duì)辦學(xué)資質(zhì)和水平較低、規(guī)模和條件不達(dá)標(biāo)的學(xué)校予以撤并，整合優(yōu)化職業(yè)教育資源。 此背景下，中等職業(yè)學(xué)校的招生人數(shù)逐年增多，辦學(xué)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，同時(shí)資金流量較以往顯著增加，這也使學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作的復(fù)雜性和工作壓力陡然增加。 這就要求中等職業(yè)學(xué)校中的財(cái)務(wù)部門(mén)保證先進(jìn)的思想理論知識(shí)基礎(chǔ)，牢牢握緊財(cái)務(wù)內(nèi)部控制這個(gè)重要理念，使中等職業(yè)學(xué)?？梢栽谏鐣?huì)同行中脫穎而出[1]。 然而財(cái)務(wù)管理工作在中職學(xué)校是容易被忽視的工作，其工作水平在學(xué)校快速發(fā)展中未能獲得同步提升，從而造成中等職業(yè)學(xué)校財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)了一系列問(wèn)題，比如資金使用混亂、內(nèi)控制度缺失、預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)、財(cái)務(wù)監(jiān)督寬松等。 加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作特別是內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，提高財(cái)務(wù)管理水平，關(guān)乎中等職業(yè)學(xué)校甚至職業(yè)教育全局的健康長(zhǎng)久發(fā)展，也是新時(shí)期中等專業(yè)學(xué)校亟須解決的重要問(wèn)題。

二、 中等職業(yè)學(xué)校財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制的作用

中等職業(yè)學(xué)校財(cái)務(wù)管理是指在合理有效地使用和配置學(xué)校合法資金、財(cái)產(chǎn)的過(guò)程中所發(fā)生的所有財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系，及為其實(shí)現(xiàn)而采取的審計(jì)、監(jiān)督、控制、核算、預(yù)算、決策等管理活動(dòng)。 其中財(cái)務(wù)活動(dòng)方面主要涉及資金的籌集、分配、預(yù)算、控制等環(huán)節(jié)。 據(jù)此分析，中職學(xué)校的財(cái)務(wù)管理具有以下職能作用:一是提高預(yù)算編制的科學(xué)性、準(zhǔn)確性，規(guī)范會(huì)計(jì)核算及預(yù)決算，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事前、事中、事后的全過(guò)程監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金使用中的問(wèn)題，并制定對(duì)策盡快解決，有效提升財(cái)政資金使用效果和效率。 二是防范學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 建立健全一系列財(cái)務(wù)管理制度，以及完善和實(shí)施各項(xiàng)管控措施，規(guī)范各種財(cái)務(wù)行為，規(guī)范資產(chǎn)管理，有效防止學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)流失，充分保障財(cái)務(wù)資金使用安全，減小財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。 三是提高學(xué)校社會(huì)職能效果。 在嚴(yán)格約束和管控財(cái)務(wù)管理制度及活動(dòng)的前提下，學(xué)校財(cái)政資金的不合理使用及浪費(fèi)情況將大為減少，財(cái)政資金被有效使用于正常的教學(xué)、管理等日常辦學(xué)領(lǐng)域，提高了其使用效益。 通過(guò)高效使用資金，助推中職學(xué)校培養(yǎng)技能型人才社會(huì)職能得到更好的實(shí)現(xiàn)。

中職學(xué)校的內(nèi)部控制主要針對(duì)學(xué)校某個(gè)時(shí)期的財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，綜合利用會(huì)計(jì)報(bào)表、預(yù)算計(jì)劃等相關(guān)材料對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)隱藏其中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題，總結(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行規(guī)律。 其對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)管理及事業(yè)發(fā)展主要起到以下作用:一是有助于加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。 中職學(xué)校所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須符合相關(guān)法律法規(guī)，為此需要將其全過(guò)程置于財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督之下，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都依規(guī)合法、有序健康地開(kāi)展。 內(nèi)部控制活動(dòng)中對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)性進(jìn)行判斷的依據(jù)和基礎(chǔ)是法律法規(guī)，通過(guò)嚴(yán)格地分析判斷找出預(yù)算執(zhí)行中的疏漏等隱藏問(wèn)題，并進(jìn)一步分析明確原因，對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行修改完善，堵住造成違規(guī)違紀(jì)行為的制度漏洞。 二是提升財(cái)務(wù)管理水平。 新時(shí)期中職學(xué)校的財(cái)務(wù)已經(jīng)由單純依靠財(cái)政資金撥付的不考慮收支狀況的簡(jiǎn)單模式，變?yōu)榛谑罩胶夂徒?jīng)濟(jì)效益核算的綜合模式。 對(duì)此學(xué)校會(huì)計(jì)需要完成由核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變，更多地關(guān)注學(xué)校經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，通過(guò)財(cái)務(wù)手段加強(qiáng)對(duì)學(xué)校資金使用等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制。 資金使用績(jī)效考核和審計(jì)、建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度、制訂預(yù)算和收支計(jì)劃、定期進(jìn)行財(cái)務(wù)分析等內(nèi)部控制措施的實(shí)施，均可以幫助中職學(xué)校保障資金的合規(guī)使用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決財(cái)務(wù)問(wèn)題，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理水平提升。 三是有助于財(cái)務(wù)運(yùn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。 產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效益、經(jīng)費(fèi)籌集能力、科研效果及效率等都是評(píng)價(jià)中職學(xué)校財(cái)務(wù)績(jī)效的重要方面。 基于對(duì)上述要素的考核分析，可以清晰地反映出學(xué)校資金運(yùn)營(yíng)所取得的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，從而對(duì)學(xué)校資產(chǎn)利用效益、資金使用問(wèn)題、學(xué)校運(yùn)營(yíng)能力、財(cái)務(wù)收支結(jié)構(gòu)等做出準(zhǔn)確的分析評(píng)價(jià)，有助于學(xué)校管理者對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)運(yùn)行績(jī)效形成全面、客觀的評(píng)價(jià)。

三、 中等職業(yè)學(xué)校財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制現(xiàn)存問(wèn)題

首先，管理人員內(nèi)控意識(shí)薄弱，專業(yè)能力和人員素質(zhì)參差不齊。 新時(shí)期，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響下，“輕管理、重招生”的偏頗思想在中職學(xué)校管理人員中較為普遍，內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理的重要性沒(méi)有被管理人員充分認(rèn)識(shí)，教學(xué)管理、學(xué)生管理仍然是學(xué)校管理人員唯一的工作重心，其普遍缺少財(cái)務(wù)管理意識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)管理的了解和認(rèn)識(shí)浮于表面，主要表現(xiàn)為對(duì)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)預(yù)算等不予關(guān)心，只關(guān)注日常收支情況。 由于思想意識(shí)落后，管理人員尚未建立起財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制意識(shí)，內(nèi)控等相關(guān)財(cái)務(wù)工作長(zhǎng)期得不到重視，進(jìn)而造成財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力不能及時(shí)得到培養(yǎng)和提升，工作能力和職業(yè)素養(yǎng)與當(dāng)前財(cái)務(wù)工作要求脫節(jié)，無(wú)法做到與時(shí)俱進(jìn)。 加之很多財(cái)務(wù)決策由校長(zhǎng)等管理者直接決定，這也極大地影響了財(cái)務(wù)人員的工作和學(xué)習(xí)提升的積極性。以上情況的長(zhǎng)期存在，必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，且人員配置與學(xué)校財(cái)務(wù)工作不匹配，制約著內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量與效率，對(duì)學(xué)校資源配置合理性造成不利影響。

其次，財(cái)務(wù)預(yù)算制度不完善。 財(cái)務(wù)預(yù)算是財(cái)務(wù)管理的重要方面，也是內(nèi)部控制的重要手段之一。良好的財(cái)務(wù)預(yù)算可以防止資金浪費(fèi)和無(wú)效使用，避免過(guò)度支出，將資金使用維持在合理的規(guī)劃之中。盡管財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)財(cái)政撥款單位而言十分必要，但是仍有個(gè)別中職學(xué)校沒(méi)有實(shí)施預(yù)算工作，資金使用狀況較為混亂，經(jīng)常處于“按需申請(qǐng)”“隨批隨用”的狀態(tài)。 或者是預(yù)算計(jì)劃的制訂和執(zhí)行不夠嚴(yán)格，出現(xiàn)資金使用與實(shí)際情況不符、預(yù)算項(xiàng)目說(shuō)明不詳細(xì)、預(yù)算編制脫離實(shí)際等不合理情況，導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏說(shuō)服力，預(yù)算執(zhí)行形同虛設(shè)，容易產(chǎn)生一系列資金使用問(wèn)題，降低資金使用效率和效果。

再次，內(nèi)控監(jiān)督乏力，內(nèi)部控制不完善。 規(guī)范的內(nèi)控管理是保障組織權(quán)力規(guī)范有序、科學(xué)高效運(yùn)行的有效手段，也是組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的長(zhǎng)效保障機(jī)制[2]。 內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)閷W(xué)校資源合理配置及程序的貫徹執(zhí)行提供依據(jù)，內(nèi)審除了具有監(jiān)管財(cái)務(wù)控制體系的作用外，還擔(dān)負(fù)著監(jiān)督檢查學(xué)校各部門(mén)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職能，是學(xué)校內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，關(guān)系著學(xué)校管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 但是內(nèi)控監(jiān)督意識(shí)的缺乏導(dǎo)致目前學(xué)校內(nèi)審工作經(jīng)常流于形式或直接空缺。 除此之外，中職學(xué)校內(nèi)不控制不完善還表現(xiàn)在審計(jì)部門(mén)在項(xiàng)目審批過(guò)程中難以發(fā)揮作用；項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等結(jié)果難言可靠；項(xiàng)目招投標(biāo)審批不完善；財(cái)務(wù)部門(mén)未完全分離不相容業(yè)務(wù)等。 不僅使中職學(xué)校蒙受經(jīng)濟(jì)損失，而且不利于其快速發(fā)展。

最后，管理控制渠道缺乏，管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)欠缺。 現(xiàn)階段，部分中職學(xué)校管理方式落后，部門(mén)交流欠缺；財(cái)務(wù)工作效率低下，成本核算、財(cái)務(wù)分析、預(yù)算編制等重要控制工作被忽視；教研經(jīng)費(fèi)、師資經(jīng)費(fèi)被隨意侵占；學(xué)校資金被軟硬件更新和盲目擴(kuò)張建設(shè)所大量消耗。 究其原因，一方面，財(cái)務(wù)管理方法過(guò)于落后，財(cái)務(wù)管控渠道過(guò)于狹窄；另一方面，作為學(xué)校內(nèi)控與財(cái)務(wù)管理工作主導(dǎo)者的管理人員，在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)嚴(yán)重缺乏的情況下，可能做出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策，嚴(yán)重削弱資金使用和運(yùn)轉(zhuǎn)質(zhì)量，將學(xué)校發(fā)展置于不穩(wěn)定的風(fēng)險(xiǎn)之中。

四、 中等職業(yè)學(xué)校財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制的完善措施

(一)提高對(duì)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制的重視

新形勢(shì)下完善財(cái)務(wù)管理、健全內(nèi)控制度是中職學(xué)校最為主要的一項(xiàng)任務(wù)，與教育教學(xué)活動(dòng)、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利開(kāi)展有著密切關(guān)聯(lián)[3]。 財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制涉及各個(gè)崗位、部門(mén)和環(huán)節(jié)，是一項(xiàng)系統(tǒng)性、綜合性、動(dòng)態(tài)性的復(fù)雜工程，而學(xué)校整體內(nèi)控活動(dòng)只有在全員積極參與的情況下才能有序穩(wěn)定地開(kāi)展。 因此，中職學(xué)校應(yīng)始終把樹(shù)立和鞏固內(nèi)控意識(shí)擺在首位，將內(nèi)部控制作為學(xué)校發(fā)展的生命線，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作高度重視并認(rèn)真對(duì)待。 學(xué)校管理者要進(jìn)一步增強(qiáng)全局意識(shí)，在學(xué)校內(nèi)部各種會(huì)議、各類場(chǎng)合宣傳強(qiáng)調(diào)內(nèi)控的重要性，促使全體干部職工不斷強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，自覺(jué)將內(nèi)控理念轉(zhuǎn)化為行為準(zhǔn)則，持之以恒地做好內(nèi)控工作，形成用制度管人、管事的良好氛圍，讓內(nèi)控真正成為整改問(wèn)題的“鞭”和“尺”、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的“放大鏡”。

(二)強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理控制

堅(jiān)持將“收支平衡、重點(diǎn)保障、統(tǒng)籌兼顧、量入為出”作為學(xué)校預(yù)算編制的總體原則，預(yù)算編制要準(zhǔn)確體現(xiàn)學(xué)校發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)，精準(zhǔn)發(fā)力、科學(xué)謀劃，充分發(fā)揮在學(xué)校建設(shè)、運(yùn)行過(guò)程中的資金導(dǎo)向作用，加快學(xué)校重點(diǎn)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)程。 將“重點(diǎn)保障、統(tǒng)籌兼顧、提倡節(jié)儉”作為支出預(yù)算的主要原則，在學(xué)校教學(xué)等活動(dòng)正常開(kāi)展所需資金基礎(chǔ)上編制支出預(yù)算。 積極穩(wěn)妥則是收入預(yù)算遵循的原則，充分考慮預(yù)算年度收入增減因素，將往年預(yù)算執(zhí)行情況作為參考，并結(jié)合學(xué)校運(yùn)轉(zhuǎn)需要制定收入預(yù)算。 預(yù)算執(zhí)行方面，堅(jiān)持年度支出不得超過(guò)收入原則。 資金收支嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)辦人、部門(mén)負(fù)責(zé)人會(huì)簽、校長(zhǎng)審批制度，對(duì)手續(xù)不全、超出標(biāo)準(zhǔn)、無(wú)預(yù)算計(jì)劃的支出不予辦理。

(三)健全內(nèi)部控制制度，多方加大內(nèi)控力度

首先，中職學(xué)校應(yīng)根據(jù)學(xué)?，F(xiàn)狀，對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)內(nèi)控制度進(jìn)行梳理、補(bǔ)充，堅(jiān)持“廢、改、立”并舉，健全相關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。 通過(guò)對(duì)管理辦法進(jìn)行再修訂再完善，對(duì)工作流程的再規(guī)范再梳理，增強(qiáng)制度的可操作性，提高制度設(shè)計(jì)的有效性、規(guī)范性、科學(xué)性。 其次，定期開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。 建立定期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作機(jī)制，成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組，定期審查學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的風(fēng)險(xiǎn)因素，注重評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用與反饋。 再次，建立內(nèi)控聯(lián)席工作機(jī)制。 內(nèi)控的實(shí)施需要各單位全員參與，作為連接紐帶的財(cái)務(wù)部門(mén)尤其關(guān)鍵。 為保證內(nèi)控規(guī)范的有效實(shí)施，學(xué)校應(yīng)構(gòu)建齊抓共管、分工協(xié)作的聯(lián)席工作機(jī)制，成立由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭、其他職能部門(mén)密切配合的內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)，開(kāi)展制度落實(shí)、風(fēng)險(xiǎn)分析、流程梳理、監(jiān)督審計(jì)等工作。 最后，要加強(qiáng)信息化建設(shè)和管理。 通過(guò)各業(yè)務(wù)管理平臺(tái)的整合和共享，將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)置于內(nèi)控的監(jiān)督約束范圍，在管理信息系統(tǒng)中嵌入內(nèi)部授權(quán)審批、不相容崗位分離等內(nèi)控規(guī)范要求，提高工作效率，降低控制風(fēng)險(xiǎn)。 總之，學(xué)校要深刻認(rèn)識(shí)內(nèi)控機(jī)制對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響，找準(zhǔn)財(cái)務(wù)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并通過(guò)有效措施加以控制，建立健全內(nèi)控機(jī)制，促進(jìn)管理效率實(shí)現(xiàn)大幅度提升，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)的良好發(fā)展[4]。

(四)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高專業(yè)素質(zhì)

中職學(xué)校必須強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，以應(yīng)對(duì)時(shí)刻存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及各職能部門(mén)主管首先要以身作則，在工作中遵守各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)，學(xué)習(xí)新形勢(shì)下的財(cái)務(wù)知識(shí)，積極參與到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范之中，這也是學(xué)校正常運(yùn)轉(zhuǎn)對(duì)他們提出的要求。 業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員要保持與財(cái)務(wù)部門(mén)的順暢溝通，按學(xué)校規(guī)章制度辦理業(yè)務(wù)。 財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過(guò)程，做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)總結(jié)工作，推動(dòng)整改補(bǔ)救措施落地，積極參與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)宣傳，時(shí)刻繃緊風(fēng)險(xiǎn)防范之弦，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范運(yùn)行。 學(xué)校要促進(jìn)財(cái)務(wù)人員履職能力的提升，對(duì)其開(kāi)展財(cái)政政策、職業(yè)道德、內(nèi)控理論等內(nèi)容的持續(xù)性培訓(xùn)，鼓勵(lì)其通過(guò)自學(xué)、繼續(xù)教育、職業(yè)培訓(xùn)等途徑提升自身專業(yè)素質(zhì)，盡快改變財(cái)務(wù)管理人員能力不足、配置過(guò)少的局面。

五、 結(jié)語(yǔ)

作為為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)培養(yǎng)技術(shù)人才的搖籃，中等職業(yè)學(xué)校既承擔(dān)著不斷將高素質(zhì)技術(shù)人才輸送到高等職業(yè)院校的責(zé)任，又承擔(dān)著為社會(huì)各行各業(yè)培養(yǎng)技術(shù)能手的重任。 當(dāng)前隨著我國(guó)教育體制改革的不斷深化，國(guó)家對(duì)中等職業(yè)技術(shù)學(xué)校的財(cái)政投入亦在不斷增加，中職學(xué)校自身的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作也隨著內(nèi)外部環(huán)境的轉(zhuǎn)變發(fā)生了較為深刻的變化[5]。 中職學(xué)校要牢固樹(shù)立依法治校、依法辦學(xué)的發(fā)展原則，著力營(yíng)造氣正風(fēng)清的內(nèi)部環(huán)境，在學(xué)校治理工作中將內(nèi)部控制作為關(guān)鍵抓手，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，為加快推動(dòng)學(xué)校高質(zhì)量發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)保障。