關(guān)于加大審計重點領(lǐng)域關(guān)注力度 控制審計風(fēng)險進一步有效識別財務(wù)舞弊的通知

財政部 財會〔2022〕28號 2022年9月30日

為貫徹落實《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范財務(wù)審計秩序 促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2021〕30號），指導(dǎo)會計師事務(wù)所和注冊會計師提高應(yīng)對財務(wù)舞弊的執(zhí)業(yè)能力，充分發(fā)揮審計鑒證作用，現(xiàn)就有關(guān)事項通知如下。

一、充分認(rèn)識加大審計重點領(lǐng)域關(guān)注力度、控制審計風(fēng)險、進一步有效識別財務(wù)舞弊的重要意義

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展深入推進，注冊會計師行業(yè)規(guī)模和服務(wù)范圍不斷擴大，在社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮著日益重要的作用。中央領(lǐng)導(dǎo)高度重視注冊會計師行業(yè)，多次作出重要批示指示。國辦發(fā)〔2021〕30號文件明確要求各地區(qū)、各部門從經(jīng)濟社會發(fā)展和全面深化改革開放的大局出發(fā)，充分認(rèn)識推動注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的重要性，將相關(guān)工作擺到重要議事日程。注冊會計師行業(yè)發(fā)展總體向好，為提升會計信息質(zhì)量和經(jīng)濟效率、維護市場秩序作出了重要貢獻。但仍然存在少數(shù)會計師事務(wù)所和注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時未嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則、在一些審計重點領(lǐng)域?qū)徲嫵绦驁?zhí)行不到位、審計證據(jù)獲取不充分、未能有效揭示財務(wù)舞弊等問題，引發(fā)社會各界對會計師事務(wù)所職責(zé)履行效果的高度關(guān)注。因此，指導(dǎo)會計師事務(wù)所和注冊會計師加大審計重點領(lǐng)域關(guān)注力度、控制審計風(fēng)險、進一步有效識別財務(wù)舞弊，是推動注冊會計師行業(yè)切實履行審計鑒證職責(zé)、合理保證會計信息質(zhì)量、幫助財務(wù)報告使用者作出有效決策判斷的重要舉措，是保障注冊會計師行業(yè)長遠健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是回應(yīng)社會關(guān)切、維護市場秩序和公眾利益的重要手段。

二、會計師事務(wù)所要不斷健全質(zhì)量管理體系，完善審計程序

完善的質(zhì)量管理體系是提升會計師事務(wù)所整體審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險的基石。各會計師事務(wù)所要高度重視，對標(biāo)《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》、《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5102號——項目質(zhì)量復(fù)核》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量管理》，充分認(rèn)識構(gòu)建完善質(zhì)量管理體系任務(wù)的系統(tǒng)性、復(fù)雜性，扎實做好貫徹實施工作，確保按照時間要求建成并運行在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一的質(zhì)量管理體系。會計師事務(wù)所治理層要高度重視、深度參與和引領(lǐng)推動，依照事務(wù)所自身規(guī)模、服務(wù)范圍、業(yè)務(wù)性質(zhì)和具體情形，“量身定制”符合自身實際情況的質(zhì)量管理體系框架，杜絕盲目“照搬照抄”。各會計師事務(wù)所要認(rèn)真對照本通知要求，查找自身在審計環(huán)節(jié)中存在的突出問題與薄弱環(huán)節(jié)，及時有效識別、評價和應(yīng)對其對執(zhí)業(yè)質(zhì)量的不利影響，相應(yīng)完善自身審計程序。進駐企業(yè)前要多方渠道收集企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營信息并形成客戶風(fēng)險分析和應(yīng)對報告，進駐企業(yè)后要對存在財務(wù)舞弊行為的重點領(lǐng)域采取針對性審計程序，切實防范、揭示會計造假行為。實施整合審計時，要高度關(guān)注管理層凌駕內(nèi)部控制之上的風(fēng)險。

三、注冊會計師要嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則，提高應(yīng)對財務(wù)舞弊的執(zhí)業(yè)能力

注冊會計師要嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則，在整個審計過程中保持充分的職業(yè)懷疑，對財務(wù)舞弊等風(fēng)險因素保持警覺，當(dāng)識別出可能存在由于財務(wù)舞弊導(dǎo)致的錯報且涉及管理層時，應(yīng)當(dāng)考慮重新評價由于財務(wù)舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，以及該結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。要針對相應(yīng)風(fēng)險點強化審計程序、擴大抽查比例、增加審計證據(jù)，有效控制審計風(fēng)險。要在審計過程中對企業(yè)遵守會計準(zhǔn)則情況作出職業(yè)判斷；要在做好其他領(lǐng)域?qū)徲嫷耐瑫r，加大對貨幣資金、存貨、在建工程和購置資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、收入、境外業(yè)務(wù)、企業(yè)合并、商譽、金融工具、濫用會計政策和會計估計、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易等11個近年來財務(wù)舞弊易發(fā)高發(fā)領(lǐng)域的關(guān)注力度，做好有效應(yīng)對（詳見附件）。

四、財政部門、注冊會計師協(xié)會要持續(xù)加強審計秩序管理和業(yè)務(wù)指導(dǎo)

財政部門、注冊會計師協(xié)會在開展會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中，要對會計師事務(wù)所在上述重點領(lǐng)域是否貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睢⑾嚓P(guān)審計程序是否實施到位、獲取的審計證據(jù)是否足以有效支持審計報告意見類型等列入重點關(guān)注范圍。要進一步規(guī)范審計秩序，嚴(yán)格依法依規(guī)處理處罰，堅決清理注冊會計師行業(yè)“害群之馬”，強化震懾，促進會計師事務(wù)所提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)聲譽、注冊會計師提升專業(yè)勝任能力和塑造職業(yè)精神。中國注冊會計師協(xié)會要動態(tài)掌握注冊會計師審計過程中遇到的新領(lǐng)域、新情況、新問題，在國務(wù)院財政部門指導(dǎo)下及時充實、完善審計準(zhǔn)則，發(fā)布問題解答，加強對注冊會計師審計業(yè)務(wù)的規(guī)范和指導(dǎo)。

本通知自2022年11月1日起施行。

附件：財務(wù)舞弊易發(fā)高發(fā)領(lǐng)域及重點應(yīng)對措施

財務(wù)舞弊易發(fā)高發(fā)領(lǐng)域及重點應(yīng)對措施

會計師事務(wù)所和注冊會計師在審計過程中，要嚴(yán)格執(zhí)行執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)則，控制審計風(fēng)險，在做好其他領(lǐng)域?qū)徲嫷耐瑫r，加大對下列近年來財務(wù)舞弊易發(fā)高發(fā)領(lǐng)域的關(guān)注力度，合理運用職業(yè)判斷，對發(fā)現(xiàn)的可能存在的舞弊風(fēng)險做好有效應(yīng)對。

一、貨幣資金相關(guān)舞弊風(fēng)險應(yīng)對措施

（一）針對虛構(gòu)貨幣資金相關(guān)舞弊風(fēng)險。一是嚴(yán)格實施銀行函證程序，保持對函證全過程的控制，恰當(dāng)評價回函可靠性，深入調(diào)查不符事項或函證程序中發(fā)現(xiàn)的異常情況；二是關(guān)注貨幣資金的真實性和巨額貨幣資金余額以及大額定期存單的合理性；三是了解企業(yè)開立銀行賬戶的數(shù)量及分布，是否與企業(yè)實際經(jīng)營需要相匹配且具有合理性，檢查銀行賬戶的完整性和銀行對賬單的真實性；四是分析利息收入和財務(wù)費用的合理性，關(guān)注存款規(guī)模與利息收入是否匹配，是否存在“存貸雙高”現(xiàn)象；五是關(guān)注是否存在大額境外資金，是否存在缺少具體業(yè)務(wù)支持或與交易金額不相匹配的大額資金或匯票往來等異常情況。

（二）針對大股東侵占貨幣資金相關(guān)舞弊風(fēng)險。一是識別企業(yè)銀行對賬單中與實際控制人、控股股東或高級管理人員的大額資金往來交易，關(guān)注是否存在異常的大額資金流動，關(guān)注資金往來是否以真實、合理的交易為基礎(chǔ)，關(guān)注利用無商業(yè)實質(zhì)的購銷業(yè)務(wù)進行資金占用的情況；二是分析企業(yè)的交易信息，識別交易異常的疑似關(guān)聯(lián)方，檢查企業(yè)銀行對賬單中與疑似關(guān)聯(lián)方的大額資金往來交易，關(guān)注資金或商業(yè)匯票往來是否以真實、合理的交易為基礎(chǔ)；三是關(guān)注期后貨幣資金重要賬戶的劃轉(zhuǎn)情況以及資金受限情況；四是通過公開信息等可獲取的信息渠道了解實際控制人、控股股東財務(wù)狀況，關(guān)注其是否存在資金緊張或長期占用企業(yè)資金等情況，檢查大股東有無高比例股權(quán)質(zhì)押的情況。

（三）針對虛構(gòu)現(xiàn)金交易相關(guān)舞弊風(fēng)險。一是結(jié)合企業(yè)所在行業(yè)的特征恰當(dāng)評價現(xiàn)金交易的合理性，檢查相關(guān)內(nèi)部控制是否健全、運行是否有效，是否保留了充分的資料和證據(jù)；二是計算月現(xiàn)金銷售收款、現(xiàn)金采購付款的占比，關(guān)注現(xiàn)金收、付款比例是否與企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)相匹配，識別現(xiàn)金收、付款比例是否存在異常波動，并追查波動原因；三是了解現(xiàn)金交易對方的情況，關(guān)注使用現(xiàn)金結(jié)算的合理性和交易的真實性；四是檢查大額現(xiàn)金收支，追蹤來源和去向，核對至交易的原始單據(jù)，關(guān)注收付款方、收付款金額與合同、訂單、出入庫單相關(guān)信息是否一致；五是檢查交易對象的相關(guān)外部證據(jù)，驗證其交易真實性；六是檢查是否存在洗錢等違法違規(guī)行為。

二、存貨相關(guān)舞弊風(fēng)險應(yīng)對措施

（一）針對虛構(gòu)存貨相關(guān)舞弊風(fēng)險。一是根據(jù)存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制，設(shè)計和執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序；二是關(guān)注是否存在金額較大且占比較高、庫齡較長、周轉(zhuǎn)率低于同行業(yè)可比公司等情形的存貨，分析評價其合理性；三是嚴(yán)格執(zhí)行分析性程序，檢查存貨結(jié)構(gòu)波動情況，分析其與收入結(jié)構(gòu)變動的匹配性，評價產(chǎn)成品存貨與收入、成本之間變動的匹配性；四是對異地存放或由第三方保管或控制的存貨，嚴(yán)格執(zhí)行函證或異地監(jiān)盤等程序。

（二）針對賬外存貨相關(guān)舞弊風(fēng)險。一是在其他資產(chǎn)審計中，關(guān)注是否有轉(zhuǎn)移資產(chǎn)形成賬外存貨的情況；二是關(guān)注存貨盤虧、報廢的內(nèi)部控制程序，關(guān)注是否有異常大額存貨盤虧、報廢的情況；三是存貨監(jiān)盤中，關(guān)注存貨的所有權(quán)及完整性；四是關(guān)注是否存在通過多結(jié)轉(zhuǎn)成本、多報耗用數(shù)量、少報產(chǎn)成品入庫等方式，形成賬外存貨。

三、在建工程和購置資產(chǎn)相關(guān)舞弊風(fēng)險應(yīng)對措施

（一）針對利用在建工程掩蓋舞弊的風(fēng)險。一是檢查是否存在與企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃不符或與預(yù)算不符的異常在建工程項目；二是檢查是否存在非正常停工或長期未完工的工程項目，關(guān)注有無通過虛構(gòu)在建工程項目或虛增在建工程成本進行舞弊的情形。

（二）針對通過購置固定資產(chǎn)實施舞弊的風(fēng)險。一是復(fù)核購置固定資產(chǎn)的理由及其合理性；二是檢查購置固定資產(chǎn)相關(guān)的采購合同、采購發(fā)票等，判斷固定資產(chǎn)計價的準(zhǔn)確性，關(guān)注是否存在混淆費用和成本屬性來操縱利潤的情形；三是復(fù)核已入賬固定資產(chǎn)的驗收情況，觀察固定資產(chǎn)是否確實存在并了解其使用情況。

四、資產(chǎn)減值相關(guān)舞弊風(fēng)險應(yīng)對措施

（一）針對通過不恰當(dāng)計提減值準(zhǔn)備人為調(diào)整資產(chǎn)賬面價值的舞弊風(fēng)險。一是對于存在減值跡象的資產(chǎn)，復(fù)核企業(yè)資產(chǎn)減值的測試過程和結(jié)果，評價管理層作出的與資產(chǎn)減值相關(guān)的重大判斷和估計，必要時利用專家工作；二是對于持續(xù)存在減值跡象的資產(chǎn)，關(guān)注一次性大額計提減值的合理性，以及是否存在以前年度未予充分計提減值的情況。

（二）針對通過不恰當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備人為調(diào)整利潤的舞弊風(fēng)險。一是復(fù)核企業(yè)對應(yīng)收賬款進行信用風(fēng)險評估的相關(guān)考慮和客觀證據(jù)，評價是否恰當(dāng)識別各項應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險特征；二是評價應(yīng)收賬款賬齡與預(yù)期信用損失計算的合理性，復(fù)核計提壞賬準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性，檢查計提方法是否按照壞賬政策執(zhí)行；三是檢查應(yīng)收賬款的期后回款情況，關(guān)注是否存在通過虛構(gòu)回款沖減往來款等情形，評價應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提的合理性。

五、收入相關(guān)舞弊風(fēng)險應(yīng)對措施

（一）針對收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險因素。一是客觀評價企業(yè)哪些類型的收入或收入認(rèn)定可能存在重大舞弊風(fēng)險；二是嚴(yán)格核查收入的交易背景，關(guān)注是否存在復(fù)雜的收入安排，收入確認(rèn)是否取決于較高層次的管理層判斷等；三是詳細(xì)查閱是否存在股權(quán)激勵等可能構(gòu)成舞弊動機的事項；四是關(guān)注企業(yè)管理層變更后，收入確認(rèn)政策是否發(fā)生重大變化。

（二）針對虛增或隱瞞收入舞弊風(fēng)險。一是嚴(yán)格執(zhí)行針對收入的分析程序，關(guān)注報告期毛利率明顯偏高或毛利率波動較大、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與收入不匹配等情況；二是借助數(shù)據(jù)分析工具，加強對收入財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)運營數(shù)據(jù)的多維度分析，有效識別異常情況；三是檢查交易合同，并綜合運用函證、走訪、實地調(diào)查等方法，關(guān)注商業(yè)背景的真實性、資金資產(chǎn)交易的真實性、銷售模式的合理性和交易價格的公允性等，識別是否存在虛構(gòu)交易或進行顯失公允的交易等情況，必要時，延伸驗證相關(guān)交易的真實性；四是將業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)納入信息系統(tǒng)一般控制和應(yīng)用控制進行評價和測試，關(guān)注有無異常設(shè)定的超級用戶等情況；五是分析收入確認(rèn)政策的合規(guī)性，關(guān)注是否存在不恰當(dāng)?shù)匾钥傤~法代替凈額法核算等情形。

（三）針對提前或延遲確認(rèn)收入舞弊風(fēng)險。一是嚴(yán)格實施收入截止測試，關(guān)注收入是否被計入恰當(dāng)?shù)钠陂g；二是檢查臨近期末執(zhí)行的重要銷售合同，關(guān)注是否存在異常的定價、結(jié)算、發(fā)貨、退貨、換貨或驗收條款，關(guān)注期后是否存在退貨以及改變或撤銷合同條款的情況；三是復(fù)核重要合同的重要條款，關(guān)注是否存在通過高估履約進度，或?qū)雾椔募s義務(wù)的銷售交易拆分為多項履約義務(wù)實現(xiàn)提前確認(rèn)收入以及通過將多項履約義務(wù)合并為單項履約義務(wù)延遲確認(rèn)收入的情況。

六、境外業(yè)務(wù)相關(guān)舞弊風(fēng)險應(yīng)對措施

（一）針對虛構(gòu)境外經(jīng)營相關(guān)舞弊風(fēng)險。一是結(jié)合境外業(yè)務(wù)所在國家或地區(qū)的經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)自身發(fā)展情況，評價境外經(jīng)營的合理性；二是檢查境外業(yè)務(wù)供應(yīng)鏈、交易流程、相關(guān)內(nèi)部控制和財務(wù)報告編制流程，關(guān)注境外經(jīng)營的真實性；三是充分了解企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險因素，關(guān)注企業(yè)面臨業(yè)績壓力、存在扭虧為盈等重大變化下管理層的舞弊風(fēng)險，評價是否存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的情況，重點關(guān)注企業(yè)境外經(jīng)營所在地是否存在影響持續(xù)經(jīng)營的事項。

（二）針對虛構(gòu)境外收入相關(guān)舞弊風(fēng)險。一是分析境外銷售毛利率是否存在異常，相同或類似產(chǎn)品是否存在境外銷售價格明顯高于境內(nèi)、境外銷售毛利率明顯高于境內(nèi)等情形；二是核查企業(yè)海關(guān)出口數(shù)據(jù)、出口退稅金額、境外客戶應(yīng)收賬款函證情況、物流運輸記錄、發(fā)貨驗收單據(jù)、出口信用保險數(shù)據(jù)等，評估其是否與境外銷售收入相匹配；三是檢查企業(yè)匯兌損益的計算是否準(zhǔn)確，是否與現(xiàn)有銷售收入相匹配；四是關(guān)注境外業(yè)務(wù)的結(jié)算方式，銷售回款是否來自簽訂業(yè)務(wù)合同的往來客戶，對存在第三方代收貨款情形的，關(guān)注是否與第三方回款的支付方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或其他利益安排，充分評估第三方回款的必要性和商業(yè)合理性。

（三）針對利用境外業(yè)務(wù)虛增虛構(gòu)資產(chǎn)舞弊風(fēng)險。一是對于儲存在境外銀行的貨幣資金，執(zhí)行銀行函證程序，關(guān)注是否存在被凍結(jié)的貨幣資金，是否存在大額境外資金，以及缺少具體業(yè)務(wù)支持或與交易金額不相匹配的大額資金或匯票往來等異常情況；二是對于源自境外客戶的應(yīng)收款項，考慮相關(guān)公司的信用風(fēng)險、當(dāng)前狀況及未來經(jīng)濟情況的預(yù)測，評估管理層計提的預(yù)期信用減值損失是否恰當(dāng)，檢查是否存在大額應(yīng)收款項減值或核銷等情況；三是對于已通過海運或空運等方式發(fā)貨但尚未到達海外客戶的存貨，向貨運公司函證以驗證存貨的數(shù)量和金額，關(guān)注相關(guān)交易的真實性；四是關(guān)注稅收繳納等特殊領(lǐng)域，考慮利用專家工作，并充分評估專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)、客觀性和工作結(jié)果。

七、企業(yè)合并相關(guān)舞弊風(fēng)險應(yīng)對措施

（一）針對操縱合并范圍實施舞弊的風(fēng)險。一是檢查控制的判斷依據(jù)，充分關(guān)注與被投資企業(yè)相關(guān)安排的設(shè)計目的與意圖，綜合考慮有關(guān)合同、協(xié)議等約定的相關(guān)主體財務(wù)和經(jīng)營決策、決策人員權(quán)力限制、利潤分享或損失承擔(dān)機制等因素，判斷是否對被投資企業(yè)具有控制，并據(jù)此確定合并財務(wù)報表的合并范圍是否恰當(dāng)；二是評估未納入合并范圍的子公司可能對財務(wù)會計報告整體產(chǎn)生的影響，關(guān)注有無人為調(diào)整合并范圍的情形。

（二）針對濫用企業(yè)合并實施舞弊的風(fēng)險。一是關(guān)注企業(yè)合并的商業(yè)實質(zhì)，是否與合并方的發(fā)展戰(zhàn)略協(xié)同，特別是涉及復(fù)雜的交易、付款安排，相關(guān)的會計處理是否符合實質(zhì)重于形式原則；二是檢查被合并企業(yè)的業(yè)績真實性、財務(wù)數(shù)據(jù)合理性，是否存在通過虛增收入達到高溢價并購以及并購業(yè)績承諾精準(zhǔn)達標(biāo)的情況；三是關(guān)注被合并企業(yè)的內(nèi)部控制情況，是否存在隱性關(guān)聯(lián)方交易、違規(guī)為關(guān)聯(lián)方擔(dān)保、大股東違規(guī)占用資金等問題。

八、商譽相關(guān)舞弊風(fēng)險應(yīng)對措施

（一）針對確認(rèn)高額商譽相關(guān)舞弊風(fēng)險。一是分析企業(yè)合并對價合理性、商譽金額的合理性、企業(yè)合并過程中專家意見的合理性；二是復(fù)核企業(yè)合并中合并成本計量的準(zhǔn)確性，判斷是否存在應(yīng)計入合并成本中的或有對價；三是檢查企業(yè)是否以購買日公允價值重新確認(rèn)和計量被購買方所有可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債（包括被購買方擁有但未在個別財務(wù)報表中確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債），是否因未能恰當(dāng)識別和確認(rèn)被購買方的可辨認(rèn)資產(chǎn)（尤其是無形資產(chǎn)）和負(fù)債而形成高額商譽。

（二）針對商譽未被恰當(dāng)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的舞弊風(fēng)險。一是評價管理層商譽分?jǐn)偡椒ǖ那‘?dāng)性，判斷是否存在為了避免計提商譽減值準(zhǔn)備而擴大分?jǐn)偵套u資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的范圍，將商譽分?jǐn)傊量墒栈亟痤~較高但與商譽不相關(guān)的資產(chǎn)組的情況；二是檢查購買日后相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合發(fā)生了重組、處置等變化，或某些資產(chǎn)組已經(jīng)與商譽不再相關(guān)時，是否對商譽進行重新分?jǐn)?；三是檢查是否存在人為安排合并范圍內(nèi)子公司間的交易，以提高資產(chǎn)組的相關(guān)收入或盈利的情形。

（三）針對商譽減值測試過程中的相關(guān)舞弊風(fēng)險。一是評價與管理層進行商譽減值測試相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性；二是復(fù)核管理層商譽減值測試方法的合理性及一致性，評價管理層在減值測試中采用的關(guān)鍵假設(shè)的合理性并核實與上年關(guān)鍵假設(shè)的變化，關(guān)注盈利預(yù)測所使用基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和參數(shù)的相關(guān)性、準(zhǔn)確性及完整性；三是評價商譽減值測試所涉及專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性，判斷專家工作結(jié)果的恰當(dāng)性，尤其要關(guān)注利用評估機構(gòu)出具評估報告的情形。

（四）針對商譽減值確認(rèn)相關(guān)舞弊風(fēng)險。一是復(fù)核企業(yè)以前年度商譽減值計提情況，有無以前年度未計提或少計提而在本年度大幅計提商譽減值的情形，檢查其理由和依據(jù)；二是關(guān)注企業(yè)是否存在與商譽有關(guān)的業(yè)績承諾并分析其達標(biāo)情況，關(guān)注是否存在精準(zhǔn)達標(biāo)或未達標(biāo)，但未充分計提商譽減值的情況；三是檢查商譽減值測試所依據(jù)的信息與管理層年度展望等相關(guān)信息的一致性。

九、金融工具相關(guān)舞弊風(fēng)險應(yīng)對措施

（一）針對金融工具分類和計量相關(guān)舞弊風(fēng)險。一是檢查金融工具分類的恰當(dāng)性，關(guān)注債務(wù)工具和權(quán)益工具的區(qū)分不當(dāng)、混淆業(yè)務(wù)模式與管理層投資時的主觀意圖、金融工具分類隨意調(diào)整、復(fù)合金融工具或混合金融工具的拆分錯誤等情形；二是檢查金融工具計價的準(zhǔn)確性，關(guān)注因企業(yè)自身信用風(fēng)險變化導(dǎo)致的金融負(fù)債公允價值變動的會計處理方式是否恰當(dāng)，復(fù)核攤余成本計算的結(jié)果，并對公允價值計量的金融工具檢查其報告期末公允價值數(shù)據(jù)來源或測試其估值模型。

（二）針對金融工具終止確認(rèn)相關(guān)舞弊風(fēng)險。一是關(guān)注金融資產(chǎn)終止確認(rèn)是否滿足合同權(quán)利終止或滿足規(guī)定的轉(zhuǎn)移，關(guān)注交易對手方的履約能力、交易條件、是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系等，分析其商業(yè)合理性，關(guān)注有無人為安排交易以滿足某些監(jiān)管要求或合同義務(wù)等情形；二是關(guān)注金融負(fù)債現(xiàn)時義務(wù)是否解除、終止確認(rèn)的時點是否恰當(dāng)，是否存在以承擔(dān)新金融負(fù)債的方式替換原金融負(fù)債，人為提前或者不當(dāng)終止確認(rèn)金融負(fù)債虛增利潤。

（三）針對利用復(fù)雜金融產(chǎn)品實施舞弊的風(fēng)險。一是了解金融產(chǎn)品和服務(wù)的業(yè)務(wù)模式和盈利方式，是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和監(jiān)管規(guī)范要求，特別關(guān)注混合金融工具會計處理的恰當(dāng)性；二是關(guān)注是否存在 “資金池 ”、剛性兌付、違規(guī)承諾收益或其他利用多層嵌套、通道業(yè)務(wù)等方式將表內(nèi)信用風(fēng)險表外化的跡象；三是關(guān)注保理業(yè)務(wù)的商業(yè)實質(zhì)，對相關(guān)的應(yīng)收賬款本身的真實性、可收回性進行分析，分析保理業(yè)務(wù)涉及的應(yīng)收賬款是否存在虛構(gòu)交易或空轉(zhuǎn)貿(mào)易情形。

十、濫用會計政策和會計估計相關(guān)舞弊風(fēng)險應(yīng)對措施

（一）針對濫用會計政策和會計估計變更實施舞弊的風(fēng)險。一是結(jié)合企業(yè)經(jīng)營狀況，充分了解變更會計政策和會計估計的意圖及其合理性；二是評價會計政策和會計估計變更前后經(jīng)營成果發(fā)生的重大變化，檢查是否存在通過會計政策和會計估計變更實現(xiàn)扭虧為盈，是否存在濫用會計政策和會計估計變更調(diào)節(jié)資產(chǎn)和利潤等情況。

（二）針對混淆會計政策變更、會計估計變更和前期差錯更正實施舞弊的風(fēng)險。關(guān)注是否正確劃分會計政策變更、會計估計變更和前期差錯更正，是否如實反映相關(guān)的交易和事項，并進行相應(yīng)會計處理和披露。特別是重要項目的會計政策、重大和異常交易的會計處理方法、在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域采用重要會計政策產(chǎn)生的影響、會計政策的變更等，以及其對財務(wù)會計報告反映的信息質(zhì)量的影響。

十一、關(guān)聯(lián)方相關(guān)舞弊風(fēng)險應(yīng)對措施

（一）針對通過未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方實施舞弊的風(fēng)險。一是保持職業(yè)懷疑態(tài)度，關(guān)注交易金額重大、交易發(fā)生頻次較少且交易時間集中、交易條件與其他對手方明顯不同、交易規(guī)模和性質(zhì)與對方的能力明顯不匹配，以及其他不具有合理商業(yè)理由的交易，關(guān)注是否存在關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化；二是針對不具有合理商業(yè)理由的交易采取進一步審計程序，通過背景調(diào)查、交易信息分析等方法，評估對手方與企業(yè)的關(guān)系，識別將原關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化行為的動機及后續(xù)交易的真實性、公允性，以及是否存在通過相關(guān)交易增加利潤的可能。

（二）針對通過關(guān)聯(lián)方實施舞弊的風(fēng)險。一是加強關(guān)聯(lián)交易舞弊風(fēng)險的評估與控制，關(guān)注是否存在通過以顯失公允的交易條款與關(guān)聯(lián)方進行交易、與關(guān)聯(lián)方或特定第三方串通舞弊進行虛假交易或侵占被審計單位資產(chǎn)、實際控制人或控股股東通過凌駕于被審計單位內(nèi)部控制之上侵占被審計單位資產(chǎn)等方式影響關(guān)聯(lián)交易真實性、價格公允性，從而粉飾財務(wù)會計報告或進行利益輸送的舞弊行為；二是關(guān)注交易商業(yè)安排的合理性、資金資產(chǎn)交易的真實性、銷售模式的合理性和公允性、關(guān)聯(lián)交易金額上限的合規(guī)性等內(nèi)部控制流程和控制措施的有效性。