影響事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的因素分析

駱科波 杭州上灣文化發(fā)展有限公司

在世界經(jīng)濟(jì)全球化背景下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)行業(yè)作用日益凸顯，會(huì)計(jì)事務(wù)所要想獲得更高的業(yè)務(wù)收入，行業(yè)監(jiān)管者要想提高獨(dú)立審計(jì)行業(yè)服務(wù)質(zhì)量，加強(qiáng)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制非常關(guān)鍵。國(guó)外學(xué)者對(duì)審計(jì)質(zhì)量研究較早，如審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型、品牌聲譽(yù)、非審計(jì)服務(wù)等。國(guó)內(nèi)對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響因素研究分為分析單因素和多因素與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益完善，獨(dú)立審計(jì)報(bào)告由最初私人性質(zhì)轉(zhuǎn)換為公共物品。獨(dú)立審計(jì)通常對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行檢查審核，注會(huì)師意見(jiàn)可以提高信息可靠度。隨著審計(jì)作用的非常重要，審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中引發(fā)審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題更加復(fù)雜。本文立足于當(dāng)前審計(jì)質(zhì)量有待提升的背景下，分析事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量影響因素，探討事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制有效對(duì)策。

一、事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制概述

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)職業(yè)的靈魂，關(guān)系到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。審計(jì)質(zhì)量好壞受到多種因素的影響，注會(huì)師在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中扮演重要的角色。如果對(duì)注會(huì)行師執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查發(fā)現(xiàn)事務(wù)所存在審計(jì)意見(jiàn)不合理，對(duì)重要項(xiàng)目未實(shí)施必要實(shí)質(zhì)性程序等審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題[1]。從事務(wù)所出發(fā)分析審計(jì)質(zhì)量低下原因，主要包括缺乏高質(zhì)量審計(jì)需求，注會(huì)師不遵守職業(yè)道德，事務(wù)所聘任制度缺陷等。要通過(guò)優(yōu)化審計(jì)外部執(zhí)業(yè)環(huán)境、倡導(dǎo)特殊普通合伙制組織形式，提高注會(huì)師綜合素質(zhì)等措施保證審計(jì)質(zhì)量。事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制研究需要闡明相關(guān)概念。

(一)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制內(nèi)涵

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是依法承擔(dān)注會(huì)師事務(wù)所中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，是考核取得證書(shū)的會(huì)計(jì)師組成承辦有關(guān)審計(jì)會(huì)計(jì)等方面業(yè)務(wù)的組織[2]。事務(wù)所作用包括對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)有效監(jiān)督，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有效性評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況客觀判定，維護(hù)投資人權(quán)益公正。我國(guó)注會(huì)師監(jiān)管部門(mén)對(duì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)提出系列標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政部頒布《關(guān)于事務(wù)所從事金融相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)暫行辦法》規(guī)定事務(wù)所應(yīng)具備條件，要求依法成立三年以上，注會(huì)師不少于60人，具有良好的職業(yè)道德記錄，至少有20名熟悉金融相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)注會(huì)師。

理論界存在多種針對(duì)審計(jì)質(zhì)量的定義，1981年Deangelo最早將審計(jì)質(zhì)量定義為注會(huì)師發(fā)現(xiàn)客戶(hù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在違規(guī)現(xiàn)象與報(bào)告違規(guī)聯(lián)合概率。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作與報(bào)告利用產(chǎn)品特性，滿(mǎn)足使用者與公共明確隱含需要的程度。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)質(zhì)量表現(xiàn)形式，通過(guò)審計(jì)執(zhí)業(yè)人員加工產(chǎn)生，要滿(mǎn)足審計(jì)信息使用者與利益相關(guān)者需要；審計(jì)質(zhì)量必須通過(guò)一定會(huì)計(jì)周期體現(xiàn)[3]。審計(jì)質(zhì)量定義包含審計(jì)質(zhì)量效果等諸多要素，審計(jì)質(zhì)量與企業(yè)市場(chǎng)等相關(guān)，固有特定包含審計(jì)獨(dú)立性，審計(jì)任期等方面，表明各因素存在相互關(guān)系對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生綜合作用。為規(guī)范事務(wù)所審計(jì)師行為，必須設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)政策程序。廣義的審計(jì)質(zhì)量控制包括事務(wù)所內(nèi)外部因素，狹義上僅考慮事務(wù)所自身制度等。

(二)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)

事務(wù)所要具備系列執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，包括從業(yè)人員業(yè)務(wù)能力，審計(jì)收費(fèi)等，相關(guān)因素影響事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量。目前國(guó)內(nèi)理論界對(duì)審計(jì)質(zhì)量界定分為結(jié)果論與過(guò)程論，前者認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)報(bào)告質(zhì)量[4]；過(guò)程論認(rèn)為包括審計(jì)計(jì)劃取證與報(bào)告系統(tǒng)過(guò)程優(yōu)劣度。西方學(xué)者闡述為專(zhuān)業(yè)勝任能力。審計(jì)質(zhì)量過(guò)程是在專(zhuān)業(yè)勝任能力下產(chǎn)生，高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告體現(xiàn)獨(dú)立性強(qiáng)的特征。審計(jì)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)包括過(guò)程質(zhì)量評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，獨(dú)立性與專(zhuān)業(yè)勝任能力標(biāo)準(zhǔn)等。

國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)制定《會(huì)計(jì)師職業(yè)道德》指出，報(bào)告任務(wù)應(yīng)無(wú)影響?yīng)毩⒖陀^的利益，獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)與形式方面，實(shí)質(zhì)獨(dú)立性是審計(jì)人員思想境界，形式獨(dú)立是總體獨(dú)立必要條件，必須在第三者面前呈現(xiàn)獨(dú)立于客戶(hù)的身份[5]。審計(jì)組織是否獨(dú)立于委托人直接評(píng)判審計(jì)獨(dú)立性，判定審計(jì)組織人員審計(jì)中存在喪失獨(dú)立性的原因，可以認(rèn)為發(fā)表審計(jì)質(zhì)量存在問(wèn)題。專(zhuān)業(yè)勝任力是審計(jì)人員應(yīng)具備執(zhí)業(yè)所需專(zhuān)業(yè)知識(shí)與職業(yè)道德，對(duì)其評(píng)價(jià)具有很強(qiáng)主觀性?？梢詮膱?zhí)業(yè)資格有效性、專(zhuān)家咨詢(xún)適當(dāng)性、執(zhí)業(yè)年齡合規(guī)性、執(zhí)業(yè)人員責(zé)任心等方面定性評(píng)價(jià)。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤等不當(dāng)行為概率較低，可推斷未充分執(zhí)行審計(jì)程序，審計(jì)工作質(zhì)量難以保證[6]?？蓹z性是審計(jì)職業(yè)界同業(yè)界復(fù)核對(duì)工作底稿層級(jí)復(fù)核制度出發(fā)點(diǎn)，相同審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)職業(yè)道德等制約下應(yīng)遵循相似審計(jì)程序。

二、事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀

注會(huì)師行業(yè)發(fā)展至今不足300年歷史，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注會(huì)師在經(jīng)濟(jì)生活中監(jiān)督作用尤為重要。審計(jì)質(zhì)量關(guān)系到社會(huì)公眾切身利益，是注會(huì)師審計(jì)行業(yè)發(fā)展的決定性因素。審計(jì)質(zhì)量影響社會(huì)公眾投資者的信心。我國(guó)中小事務(wù)所審計(jì)失敗事件頻發(fā)，有的事務(wù)所因虛假驗(yàn)資等行為承擔(dān)民事賠償責(zé)任，審計(jì)責(zé)任追究未改變審計(jì)質(zhì)量。當(dāng)前我國(guó)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制存在許多問(wèn)題，需要分析事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制影響因素，探索提升事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的措施。

(一)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制中的問(wèn)題

事務(wù)所依據(jù)《質(zhì)控制度》構(gòu)建完整的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)控制度，編纂可操作性強(qiáng)的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)控手冊(cè)，旨在提高審計(jì)質(zhì)量實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。從領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)，對(duì)接受保持客戶(hù)關(guān)系業(yè)務(wù)的規(guī)定，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行要求等方面構(gòu)建審計(jì)質(zhì)量控制制度。事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題主要體現(xiàn)在保持客戶(hù)關(guān)系方式不當(dāng)、項(xiàng)目組整體專(zhuān)業(yè)勝任能力不足、必要審計(jì)程序執(zhí)行缺失、質(zhì)量控制復(fù)核執(zhí)行缺位等。

事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制中接受保持客戶(hù)關(guān)系方式不當(dāng)表現(xiàn)為對(duì)客戶(hù)了解不足，審計(jì)收費(fèi)過(guò)低。根據(jù)業(yè)務(wù)承接管理規(guī)定，事務(wù)所接受客戶(hù)關(guān)系應(yīng)實(shí)施充分初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)保持客戶(hù)關(guān)系實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)控程序[7]。事務(wù)所應(yīng)充分考量自身是否具有處理客戶(hù)所屬行業(yè)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)后，再與客戶(hù)達(dá)成服務(wù)意向?；谑袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，事務(wù)所未充分考慮相關(guān)因素，導(dǎo)致發(fā)生審計(jì)人員姜堰等不足情況最終影響審計(jì)質(zhì)量。過(guò)低的審計(jì)收費(fèi)導(dǎo)致難以保證適當(dāng)審計(jì)質(zhì)量，影響事務(wù)所人力資源調(diào)度，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略要求審計(jì)人員僅在執(zhí)業(yè)時(shí)關(guān)注關(guān)鍵審計(jì)領(lǐng)域，難以獲取充分的審計(jì)證據(jù)。實(shí)施舞弊切入點(diǎn)可能放在審計(jì)人員未關(guān)注報(bào)表項(xiàng)目。項(xiàng)目組專(zhuān)業(yè)勝任能力不足表現(xiàn)為審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較低，主要由于職工培訓(xùn)流于形式，薪酬體系不合理等。

項(xiàng)目組執(zhí)業(yè)不同階段存在必要審計(jì)程序執(zhí)行缺失現(xiàn)象，項(xiàng)目組缺乏充分的審計(jì)計(jì)劃是導(dǎo)致審計(jì)程序執(zhí)行缺失重要原因。項(xiàng)目組通常在執(zhí)行程序前不會(huì)編制明確審計(jì)計(jì)劃，導(dǎo)致必要審計(jì)程序執(zhí)行缺失[8]。應(yīng)根據(jù)審計(jì)執(zhí)業(yè)階段分析審計(jì)程序執(zhí)行不到位的原因。風(fēng)評(píng)階段項(xiàng)目組對(duì)審計(jì)單位了解以初步獲取信息為基準(zhǔn)，識(shí)別評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平。項(xiàng)目組違反審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)事務(wù)所實(shí)施風(fēng)評(píng)的要求，風(fēng)評(píng)應(yīng)貫穿于審計(jì)業(yè)務(wù)始終，不斷修訂總體風(fēng)險(xiǎn)水平。項(xiàng)目組難以獲取審計(jì)對(duì)象故意隱瞞審計(jì)證據(jù)，可能發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)?？刂茰y(cè)試階段對(duì)被審單位了解僅基于接收業(yè)務(wù)關(guān)系獲取信息，實(shí)施控制測(cè)試以評(píng)價(jià)內(nèi)控運(yùn)行有效性缺乏實(shí)際意義。

(二)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量影響因素

隨著經(jīng)濟(jì)全球化水平的提高，我國(guó)資本市場(chǎng)法律制度逐步完善，近年來(lái)事務(wù)所受到懲戒案例不斷增多，主要原因包括質(zhì)控制度不健全、注會(huì)師職業(yè)素養(yǎng)缺失、事務(wù)所規(guī)模較小等。事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量受到多方面因素影響，包括內(nèi)外部與宏微觀方面。審計(jì)服務(wù)所處宏觀環(huán)境決定審計(jì)行業(yè)走向，審計(jì)質(zhì)量影響宏觀因素包括政治經(jīng)濟(jì)法律因素等；審計(jì)質(zhì)量微觀影響因素是事務(wù)所自身特質(zhì)形成因素，主要包括事務(wù)所組織形式，注會(huì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力等。

事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部影響因素包括事務(wù)注會(huì)師綜合素質(zhì)、事務(wù)所規(guī)模收費(fèi)等；外部因素包括財(cái)務(wù)壓力與被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)等。公司治理結(jié)構(gòu)旨在體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者約束能力，上市公司治理結(jié)構(gòu)主要在股東大會(huì)等方面體現(xiàn)，機(jī)構(gòu)制度健全度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生很大影響。我國(guó)證券市場(chǎng)對(duì)額度限制，公司對(duì)獲取上市資格給予高度重視，企業(yè)條件不符合通常應(yīng)用財(cái)務(wù)包裝，難以保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性，導(dǎo)致注會(huì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。注會(huì)師執(zhí)性審計(jì)業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)影響審計(jì)質(zhì)量，業(yè)務(wù)與道德素養(yǎng)等是主要構(gòu)成內(nèi)容。業(yè)務(wù)素質(zhì)包括專(zhuān)業(yè)勝任能力與審計(jì)工作能力。注會(huì)師要提高對(duì)后續(xù)教育參與熱情，不斷提高專(zhuān)業(yè)勝任能力。職業(yè)素養(yǎng)主要是注會(huì)師思想道德修養(yǎng)等，獨(dú)立性是審計(jì)的保障，注會(huì)師要想公眾提供審計(jì)報(bào)告保證客觀性。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展規(guī)模較大，從業(yè)人員具有豐富的經(jīng)驗(yàn)，可以及時(shí)挖掘錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。大規(guī)模事務(wù)所保險(xiǎn)賠償金充足，品牌信譽(yù)下可以提高經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。事務(wù)所大多基于自身信譽(yù)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以充分彰顯執(zhí)業(yè)專(zhuān)業(yè)性。我國(guó)注會(huì)師法對(duì)事務(wù)所提出明確規(guī)定，將其分為合伙型與有限責(zé)任事務(wù)所形式，注會(huì)師相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)具有很大差異，有限責(zé)任事務(wù)所以全部資產(chǎn)承擔(dān)債務(wù)責(zé)任，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)執(zhí)行行為約束控制。合伙事務(wù)所要承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，要關(guān)注其他合伙人關(guān)注質(zhì)量，確保注會(huì)師執(zhí)業(yè)能力提升。審計(jì)收費(fèi)會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，收費(fèi)偏高可以提高事務(wù)所審計(jì)客體收買(mǎi)概率。審計(jì)收費(fèi)較低可能由與注會(huì)師為獲取審計(jì)業(yè)務(wù)降價(jià)爭(zhēng)奪審計(jì)客戶(hù)，事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中要貫徹成本效益原則，注會(huì)師低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)難以保證審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。

三、事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制策略

注會(huì)師行業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度的重要部分，具有評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效、維護(hù)市場(chǎng)秩序等方面重要作用。財(cái)政部為適應(yīng)注會(huì)師行業(yè)發(fā)展需要，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制制度規(guī)范建設(shè)。在中注協(xié)高度重視提高審計(jì)質(zhì)量控制下，我國(guó)仍存在一些重大財(cái)務(wù)造假案，優(yōu)化事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制非常迫切。隨著中小企業(yè)的迅速發(fā)展，企業(yè)暴露出抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱等缺陷，財(cái)務(wù)披露存在重大舞弊等問(wèn)題。注會(huì)師行業(yè)是中小企業(yè)獨(dú)立監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，如何提高審計(jì)質(zhì)量控制具有現(xiàn)實(shí)意義。事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制需要從優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境與事務(wù)所注會(huì)師宏微觀方面入手。

(一)優(yōu)化審計(jì)質(zhì)控執(zhí)業(yè)環(huán)境

事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制需要通過(guò)治理企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊，加大行業(yè)監(jiān)督力度，改變注會(huì)師聘用制度等措施改善審計(jì)質(zhì)控執(zhí)業(yè)環(huán)境。審計(jì)失敗往往伴隨財(cái)務(wù)舞弊案的揭露曝光，財(cái)務(wù)舞弊為世界經(jīng)濟(jì)帶來(lái)許多負(fù)面影響，中國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展中暴露出很多財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題。財(cái)務(wù)舞弊大案曝光嚴(yán)重?fù)p害資本市場(chǎng)信心，中小事務(wù)所審計(jì)客戶(hù)主要是民營(yíng)企業(yè)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生原因復(fù)雜，部分中小企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊是為獲取銀行貸款。要治理財(cái)務(wù)舞弊營(yíng)造良好執(zhí)業(yè)環(huán)境。需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，完善公司治理結(jié)構(gòu)，并加大財(cái)務(wù)舞弊處罰力度。

注會(huì)師審計(jì)基于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離信息不對(duì)稱(chēng)產(chǎn)生，上市公司財(cái)報(bào)審計(jì)中，聘用注會(huì)師的為公司管理層，中小審計(jì)市場(chǎng)政府監(jiān)管需要是注會(huì)師審計(jì)最大客戶(hù)，政府監(jiān)管部門(mén)需要審計(jì)報(bào)告，企業(yè)是被審計(jì)單位與審計(jì)費(fèi)用支付者。被審計(jì)單位管理當(dāng)局通過(guò)事務(wù)所選擇權(quán)對(duì)注會(huì)師發(fā)表意見(jiàn)施加影響。國(guó)資委發(fā)布《央企財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作規(guī)則》，規(guī)定國(guó)資委出資人代表為委托人，有利于重塑注會(huì)師獨(dú)立性。注會(huì)師行業(yè)監(jiān)管方面要按法律監(jiān)督、市場(chǎng)引導(dǎo)的基本原則，需要從監(jiān)管體制措施等方面綜合考慮，積極推進(jìn)注會(huì)師行業(yè)發(fā)展。政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)是對(duì)事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管執(zhí)行主體，健全的監(jiān)督體制是促進(jìn)事務(wù)所提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量的保障。注會(huì)師行業(yè)監(jiān)管部門(mén)主要是省級(jí)財(cái)政部門(mén)，進(jìn)行事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查對(duì)注會(huì)師行業(yè)監(jiān)管。要重修設(shè)立事務(wù)所要件，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，避免行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)。

(二)事務(wù)所注會(huì)師審計(jì)質(zhì)量控制

事務(wù)所注會(huì)師審計(jì)質(zhì)控需要加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)控程序建設(shè)，提升行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，建立完善的人才引進(jìn)激勵(lì)機(jī)制，提高注會(huì)師綜合素質(zhì)，增強(qiáng)事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)較低，近幾年中小事務(wù)所隨著數(shù)量猛增，導(dǎo)致同行惡性削價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，降低審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)象普遍。中小事務(wù)所只能走專(zhuān)業(yè)化道路，保證審計(jì)質(zhì)量贏得社會(huì)聲譽(yù)。事務(wù)所長(zhǎng)期從事某領(lǐng)域行業(yè)審計(jì)工作，熟知行業(yè)領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)及國(guó)家監(jiān)管規(guī)定，注會(huì)師通過(guò)發(fā)揮專(zhuān)長(zhǎng)，采取有效審計(jì)程序降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，事務(wù)所通過(guò)提高差別化服務(wù)提高審計(jì)收費(fèi)，提升審計(jì)質(zhì)量。

事務(wù)所應(yīng)制定程序保證依法執(zhí)行業(yè)務(wù)，使事務(wù)所根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告。業(yè)務(wù)執(zhí)行是事務(wù)所依法執(zhí)行承接某項(xiàng)業(yè)務(wù)，對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量有直接的重大影響，事務(wù)所應(yīng)要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組織對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)監(jiān)督，考慮如何將業(yè)務(wù)情況告知項(xiàng)目組，保證適用執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)得以遵守程序；對(duì)實(shí)施程序及擬出具報(bào)告進(jìn)行復(fù)核，保證政策程序合時(shí)宜，通過(guò)執(zhí)行控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高審計(jì)質(zhì)量。在業(yè)務(wù)執(zhí)行不同階段有不同控制點(diǎn)，業(yè)務(wù)承接階段建立客戶(hù)承接風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，審計(jì)報(bào)告階段建立執(zhí)業(yè)復(fù)核制度。事務(wù)所是人合型組織，人力資本占比很大，對(duì)事務(wù)所經(jīng)營(yíng)管理起到重要作用。事務(wù)所應(yīng)研制有利于員工成長(zhǎng)的激勵(lì)機(jī)制，選聘新員工嚴(yán)格把關(guān)，首選熱愛(ài)注會(huì)師事業(yè)，熟悉專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人才加入。健全人才競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制，形成充滿(mǎn)活力的氛圍，調(diào)動(dòng)員工工作積極性。

職業(yè)道德是注會(huì)師行業(yè)的根本，獲得社會(huì)認(rèn)可才能使事務(wù)所在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立足。獨(dú)立客觀公正的執(zhí)業(yè)操守是注會(huì)師應(yīng)有的品德，加強(qiáng)注會(huì)師職業(yè)道德建設(shè)是行業(yè)任重道遠(yuǎn)的工作，注會(huì)師良好職業(yè)道德意識(shí)是抵御造假誘惑的自然免疫力系統(tǒng)，注會(huì)師屢屢發(fā)生違反職業(yè)道德規(guī)范事件，主要由于職業(yè)道德規(guī)范機(jī)制不健全。職業(yè)道德教育是長(zhǎng)期艱巨的任務(wù)，應(yīng)在后續(xù)教育與大學(xué)會(huì)計(jì)教育等環(huán)節(jié)增加職業(yè)道德教育內(nèi)容，使注會(huì)師認(rèn)識(shí)到職業(yè)的重要性，保持執(zhí)業(yè)形式實(shí)質(zhì)獨(dú)立；認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則等執(zhí)業(yè)規(guī)范規(guī)定，提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，不得提高不能勝任的專(zhuān)業(yè)服務(wù)；事務(wù)所要依法宣傳優(yōu)化服務(wù)措施，不得利用新聞媒體對(duì)其能力廣告宣傳，不能采用欺詐等方式招攬業(yè)務(wù)。

四、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)中小事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量存在審計(jì)報(bào)告不實(shí)、未對(duì)重要項(xiàng)目實(shí)施必要審計(jì)程序等問(wèn)題。因此，若要長(zhǎng)久的發(fā)展下去，需要從各方面共同完善綜合治理，凈化審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境，改革事務(wù)所管理機(jī)制，加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部治理等方面多管齊下。我國(guó)中小事務(wù)所數(shù)量占大部分，當(dāng)前我國(guó)大力發(fā)展中小企業(yè)時(shí)期，事務(wù)所面臨難得發(fā)展機(jī)遇，國(guó)家對(duì)事務(wù)所業(yè)務(wù)拓展提出指導(dǎo)意見(jiàn)，注會(huì)師行業(yè)專(zhuān)業(yè)人士要積極投身于社會(huì)審計(jì)事業(yè)建設(shè)，提升事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量。