企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)管理的整合策略

胡文凱 大慶油田工程建設(shè)有限公司

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立后，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開放性、競(jìng)爭(zhēng)性，越來(lái)越多的企業(yè)涌入了市場(chǎng)，企業(yè)數(shù)量持續(xù)增加，這些企業(yè)有大有小，相互之間的競(jìng)爭(zhēng)激烈。在企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的思路下，內(nèi)部控制、合規(guī)管理成為了企業(yè)不可忽視的方面，由于二者之間存在著緊密的聯(lián)系，企業(yè)必須從根本上把握二者的區(qū)別與聯(lián)系，才可從內(nèi)部控制、合規(guī)管理的角度解決企業(yè)發(fā)展中的諸多問題。內(nèi)部控制與合規(guī)管理的整合，是企業(yè)當(dāng)下關(guān)注的熱點(diǎn)問題，為達(dá)到最佳的整合效果，需立足企業(yè)本身的情況，開展一系列的制度、管理等創(chuàng)新。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)管理的關(guān)系

(一)二者的共性

1.二者都是一種內(nèi)生機(jī)制

從企業(yè)發(fā)展的角度，內(nèi)部控制、合規(guī)管理都為企業(yè)的內(nèi)生機(jī)制，只不過(guò)二者的內(nèi)生需求有所不同，前者是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)問題的頻繁發(fā)生，所構(gòu)建的監(jiān)督、平衡機(jī)制，從內(nèi)部開展了業(yè)務(wù)、職能、管理的風(fēng)險(xiǎn)防控；后者基于內(nèi)部合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、外部監(jiān)督的需求，為企業(yè)內(nèi)部對(duì)有關(guān)行為實(shí)施監(jiān)管、控制的方式，對(duì)企業(yè)中的職務(wù)腐敗、賄賂等不合規(guī)行為等控制比較有效。內(nèi)部控制、合規(guī)管理都是在企業(yè)發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大、業(yè)務(wù)范圍逐步增大的情況下所衍生出來(lái)的，是對(duì)原先企業(yè)單一治理機(jī)制的優(yōu)化與調(diào)整[1]。

2.二者的目標(biāo)是一致的

內(nèi)部控制與合規(guī)管理都對(duì)企業(yè)發(fā)展有積極作用，都是為了保持企業(yè)更為高效、長(zhǎng)遠(yuǎn)與穩(wěn)定的發(fā)展，因此，二者的目標(biāo)是一致的。依據(jù)學(xué)術(shù)界對(duì)內(nèi)部控制的規(guī)定，其對(duì)企業(yè)的意義體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)與合法方面，而在這三個(gè)目標(biāo)中，合法的目標(biāo)與主體快速的適應(yīng)法律、法規(guī)有著直接的關(guān)系，正是如此，該目標(biāo)與合規(guī)管理目標(biāo)之間有所重合。企業(yè)中的合規(guī)管理，是針對(duì)內(nèi)部合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)所展開的評(píng)價(jià)、分析，針對(duì)這些合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)所采取的更有針對(duì)性的控制措施，以保障企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是合法的、合規(guī)的[2]。因此，從本質(zhì)上來(lái)看，內(nèi)部控制與合規(guī)管理作為企業(yè)管理工作的重點(diǎn)，在目標(biāo)上是一致的。

3.兩者都是動(dòng)態(tài)性的過(guò)程

企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部控制、合規(guī)管理都具有動(dòng)態(tài)性，如在企業(yè)的內(nèi)部控制中，并不針對(duì)某一個(gè)單一的事件或者環(huán)境，而是針對(duì)企業(yè)的活動(dòng)所展開了一系列控制任務(wù)，主要涉及了制度設(shè)計(jì)、執(zhí)行、目標(biāo)評(píng)價(jià)等工作；針對(duì)業(yè)務(wù)控制，內(nèi)部控制為全過(guò)程控制，包含了事前分析、事中控制、事后總結(jié)。合規(guī)管理需在不斷完善的制度前提下，對(duì)企業(yè)中的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)展開咨詢、教育培訓(xùn)、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，通過(guò)主動(dòng)糾正，可避免出現(xiàn)違規(guī)情況，讓每個(gè)部門、崗位人員都能嚴(yán)格遵守企業(yè)中的各項(xiàng)規(guī)章制度，打造動(dòng)態(tài)循環(huán)的過(guò)程管控機(jī)制。在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，所面臨的內(nèi)外部環(huán)境是持續(xù)變化的，這種變化特點(diǎn)使得在內(nèi)部控制、合規(guī)管理的過(guò)程中，也需堅(jiān)持動(dòng)態(tài)性原則。

(二)二者的區(qū)別

1.二者涵蓋的范圍不一樣

內(nèi)部控制與合規(guī)管理作為企業(yè)中的重要管理工作，二者雖在目標(biāo)等方面有一定的相似之處，但在其他方面也有著各自的特點(diǎn)，如在涵蓋范圍上就有所區(qū)別。首先，內(nèi)部控制包含了企業(yè)內(nèi)的全部業(yè)務(wù)流程，需針對(duì)企業(yè)中的這些業(yè)務(wù)內(nèi)容、過(guò)程展開控制，以確保內(nèi)部制度的穩(wěn)定性、合法性，如果在業(yè)務(wù)控制中發(fā)現(xiàn)制度中的不合理之處，需開展制度的優(yōu)化與調(diào)整，促進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的高效實(shí)施，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況[3]。其次，合規(guī)管理面向的是企業(yè)內(nèi)部的制度、外部的法律實(shí)施、反饋，對(duì)這些對(duì)象開展實(shí)時(shí)監(jiān)督與評(píng)價(jià)，可對(duì)不合規(guī)行為加以監(jiān)督與審查，針對(duì)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)展開防控。因此，內(nèi)部控制與合規(guī)管理的涵蓋范圍相比較，前者的范圍更廣。

2.二者的控制手段不一樣

內(nèi)部控制與合規(guī)管理都對(duì)企業(yè)的發(fā)展有積極作用，但二者在具體的管理與控制中，所采取的手段卻有明顯的區(qū)別，其中，內(nèi)部控制多以環(huán)境控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、活動(dòng)控制、信息溝通、實(shí)時(shí)監(jiān)督等控制方式為主，合規(guī)管理則主要采取的是管理體系建設(shè)、合規(guī)培訓(xùn)體制構(gòu)建、監(jiān)督體制與合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)施等手段?？傮w來(lái)看，內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)的是“要我控制、減少風(fēng)險(xiǎn)”的相關(guān)管理制度，合規(guī)管理則側(cè)重于“我要減少、控制風(fēng)險(xiǎn)”意識(shí)的培養(yǎng)、管控手段的高端設(shè)計(jì)與運(yùn)行，手段雖有區(qū)別，但卻存在共性。內(nèi)部控制與合規(guī)管理為互相包容的關(guān)系，在有關(guān)體制下，相互融通、相互促進(jìn)，合規(guī)管理為內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)出來(lái)的一套理念、方式方法，通過(guò)合規(guī)管理工作的全面推進(jìn)，可實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)中內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理行為實(shí)施審查與監(jiān)管。根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制與合規(guī)管理的實(shí)施目標(biāo)來(lái)看，后者是為了使企業(yè)的各個(gè)部門、崗位人員都能夠遵循制度規(guī)定、法律法規(guī)，開展各自的工作，這一目標(biāo)與企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)相一致。在企業(yè)內(nèi)部，合規(guī)管理與內(nèi)部控制保持著高度的互動(dòng)，在企業(yè)內(nèi)形成了完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，有利于識(shí)別、預(yù)防和控制企業(yè)中的諸多風(fēng)險(xiǎn)。

二、內(nèi)部控制和合規(guī)管理整合的目的

隨著經(jīng)濟(jì)體制的日漸完善，企業(yè)在當(dāng)下進(jìn)入了嶄新的發(fā)展階段，市場(chǎng)上無(wú)論是哪種規(guī)模的企業(yè)，都需要有一套相對(duì)完善的管理體系，用管理體系約束和指導(dǎo)各項(xiàng)工作。企業(yè)的管理體系構(gòu)成復(fù)雜，內(nèi)部控制與和合規(guī)管理是其中的兩個(gè)方面，內(nèi)部控制涉及了對(duì)業(yè)務(wù)資源、人力資源、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的把關(guān)；合規(guī)管理則通過(guò)對(duì)企業(yè)一切狀況、運(yùn)營(yíng)進(jìn)度、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)管，用科學(xué)的管理手段促進(jìn)企業(yè)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，以提高企業(yè)利潤(rùn)水平。鑒于合規(guī)管理與內(nèi)控管理有一定的目標(biāo)一致性，當(dāng)前的許多企業(yè)都在嘗試二者的整合，整合目的主要表現(xiàn)在以下方面：

(一)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)

各個(gè)企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，常常會(huì)遇到來(lái)自內(nèi)外部的諸多風(fēng)險(xiǎn)，在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制與合規(guī)管理的整合，有助于挖掘和發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)后轉(zhuǎn)變戰(zhàn)略方向。近年來(lái)的許多企業(yè)，在長(zhǎng)期的發(fā)展過(guò)程中不具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，經(jīng)常因?yàn)槲醋R(shí)別、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，而面臨經(jīng)營(yíng)困難的局面。而內(nèi)部控制與合規(guī)管理作為企業(yè)管理中的重點(diǎn)，通過(guò)二者的整合，有助于對(duì)企業(yè)的一切活動(dòng)實(shí)施審查、監(jiān)管，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程的合規(guī)性、合法性加以審查，從中發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、制度等風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類型、對(duì)企業(yè)的影響程度，從源頭上防控風(fēng)險(xiǎn)。

(二)有利于形成健康良好的管理環(huán)境

對(duì)任何類型、規(guī)模的企業(yè)而言，發(fā)展環(huán)境都是必須要關(guān)注的方面，只有有了穩(wěn)定有序的發(fā)展環(huán)境，才可使各個(gè)部門、崗位人員各司其職，以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為指引，開展各種業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)管理。當(dāng)前的企業(yè)面臨著越發(fā)多變的市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)企業(yè)的治理不僅僅表現(xiàn)在對(duì)產(chǎn)品的治理上，還需要考慮各個(gè)利益相關(guān)者之間的關(guān)系，采用綜合治理的手段。合規(guī)管理與內(nèi)部控制的整合，可從制度優(yōu)化的角度，保障各項(xiàng)工作的順利實(shí)施，打造健康合理的運(yùn)營(yíng)體系。因此，內(nèi)部控制與合規(guī)管理的整合，有助于形成健康穩(wěn)定的管理環(huán)境，為各相關(guān)工作的順利實(shí)施提供內(nèi)部條件。

三、企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)管理的整合路徑

(一)強(qiáng)化合規(guī)管理職能，為內(nèi)部控制體系提供支持

1.持續(xù)做好監(jiān)管規(guī)則的跟蹤、解讀、落實(shí)

內(nèi)部控制與合規(guī)管理的整合是市場(chǎng)對(duì)企業(yè)發(fā)展提出的新要求，為促進(jìn)二者整合目標(biāo)的全面達(dá)成，有關(guān)部門應(yīng)持續(xù)做好企業(yè)內(nèi)監(jiān)管規(guī)則的跟蹤、解讀與落實(shí)。首先，在企業(yè)中需創(chuàng)建完善的監(jiān)管規(guī)則、重要風(fēng)險(xiǎn)研判機(jī)制，形成規(guī)則跟蹤、文本收集、分析解讀、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、落實(shí)督辦等工作機(jī)制，結(jié)合企業(yè)內(nèi)的業(yè)務(wù)與服務(wù)情況，開展特殊業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在這些業(yè)務(wù)實(shí)施中的風(fēng)險(xiǎn)，開展源頭上的風(fēng)險(xiǎn)防控。其次，在企業(yè)中成立專門的部門，由該部門負(fù)責(zé)監(jiān)管規(guī)則的持續(xù)跟蹤、信息收集，了解行業(yè)內(nèi)法律法規(guī)的調(diào)整，在企業(yè)中組織專門的培訓(xùn)、教育活動(dòng)，向相關(guān)崗位人員傳授新理念、新思想與新方法。最后，密切追蹤監(jiān)管規(guī)則的調(diào)整方向，按照此方向在企業(yè)內(nèi)制定完善的制度，調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略布局，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。

2.建立合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理的專職隊(duì)伍

企業(yè)內(nèi)的合規(guī)管理、內(nèi)部控制是專業(yè)性比較強(qiáng)的工作，在實(shí)現(xiàn)二者整合的過(guò)程中，必須要確保參與到這些管理中的人員，都為專業(yè)化人才，因此，每個(gè)企業(yè)針對(duì)合規(guī)管理與內(nèi)部控制，應(yīng)成立專門的團(tuán)隊(duì)，配備專業(yè)的內(nèi)部控制、合規(guī)管理人才，使人才可在內(nèi)部控制、合規(guī)管理中發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)。如以企業(yè)的合規(guī)管理來(lái)說(shuō)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)往往希望合規(guī)管理工作是比較獨(dú)立的，為達(dá)到這一要求，在企業(yè)中需設(shè)置專門的合規(guī)部門，在每個(gè)業(yè)務(wù)線上，都應(yīng)該分配合規(guī)經(jīng)理，在部門統(tǒng)籌下、人員帶動(dòng)下，對(duì)內(nèi)部控制安排等實(shí)施專業(yè)化監(jiān)管，確保在企業(yè)中的不同業(yè)務(wù)線上，可保持組織上的協(xié)調(diào)性，用合規(guī)管理、內(nèi)部控制強(qiáng)化對(duì)崗位人員的約束與監(jiān)督，減少合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)[4]。在許多企業(yè)內(nèi)部，在當(dāng)前的發(fā)展條件下都有風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，這一機(jī)制的長(zhǎng)期落實(shí)，有效實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)把關(guān)與防控，但即使如此，企業(yè)運(yùn)營(yíng)中還依舊存在各類風(fēng)險(xiǎn)，因此，需要在企業(yè)內(nèi)設(shè)置合規(guī)經(jīng)理，由合規(guī)經(jīng)理負(fù)責(zé)合規(guī)管理，強(qiáng)化企業(yè)全過(guò)程、全方位的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管。

3.構(gòu)建科學(xué)有效的教育培訓(xùn)機(jī)制

內(nèi)部控制、合規(guī)管理相對(duì)復(fù)雜，當(dāng)前許多企業(yè)，員工對(duì)內(nèi)部控制、合規(guī)管理存在認(rèn)識(shí)方面的偏差，影響了內(nèi)部控制、合規(guī)管理的全面落實(shí)，也阻礙了二者的整合。針對(duì)這一情況，每個(gè)企業(yè)都需要根據(jù)自身的實(shí)際情況，針對(duì)內(nèi)部控制、合規(guī)管理整合的要求，完善教育培訓(xùn)機(jī)制，在企業(yè)中定期、不定期針對(duì)內(nèi)部控制、合規(guī)管理開展教育與培訓(xùn)，使企業(yè)員工都可以對(duì)內(nèi)部控制、合規(guī)管理有正確的認(rèn)知，提高他們的專業(yè)素質(zhì)與能力，積極在自身的崗位上為內(nèi)部控制、合規(guī)管理的整合做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。內(nèi)部控制、合規(guī)管理涉及的工作內(nèi)容較多，在教育培訓(xùn)工作中，不僅要培訓(xùn)二者內(nèi)涵、內(nèi)容、方法等方面，而且需帶領(lǐng)員工了解二者的相同與不同之處，認(rèn)識(shí)到二者整合的必要性、關(guān)鍵路徑，使員工在參與了這些教育培訓(xùn)后，可以在崗位上遵紀(jì)守法、按章辦事。

(二)健全內(nèi)部控制機(jī)制，為合規(guī)管理奠定良好基礎(chǔ)

1.建立分工合理的內(nèi)部控制機(jī)制

內(nèi)部控制、合規(guī)管理之間有著緊密的聯(lián)系，為推進(jìn)企業(yè)中二者的整合，需逐步構(gòu)建完善的內(nèi)部控制機(jī)制，在此機(jī)制中，應(yīng)細(xì)分責(zé)任。有關(guān)管理人員需明確企業(yè)中的組織架構(gòu)，理清企業(yè)中部門、崗位、上下級(jí)之間的關(guān)系，在內(nèi)部控制機(jī)制中，細(xì)分職責(zé)，確保不同部門、崗位之間的相互監(jiān)督與制約[5]。內(nèi)部控制機(jī)制中應(yīng)制定可行的治理機(jī)制，嚴(yán)格落實(shí)國(guó)家相關(guān)部門關(guān)于行業(yè)內(nèi)的法律法規(guī)規(guī)定，堅(jiān)守業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)、審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，保持不同職責(zé)之間的高度銜接。

2.加強(qiáng)制度體系建設(shè)

內(nèi)部控制與合規(guī)管理的融合中，也需強(qiáng)化制度體系建設(shè)，立足于企業(yè)自身的實(shí)際情況，所制定的制度體系應(yīng)具有科學(xué)性、可行性，發(fā)揮制度體系的指導(dǎo)與約束作用。首先，企業(yè)的制度體系應(yīng)符合行業(yè)內(nèi)的一貫做法，其中應(yīng)包含業(yè)務(wù)方案、行為規(guī)范與操作規(guī)程的部分，明確指出高級(jí)管理層、所有成員應(yīng)盡的職責(zé)，細(xì)分崗位職責(zé)，并明確各項(xiàng)違規(guī)行為的處罰措施。其次，針對(duì)業(yè)務(wù)規(guī)章與操作流程的制定上，應(yīng)了解內(nèi)部控制、合規(guī)管理整合的要求，形成嶄新的規(guī)章制度，此制度制定時(shí)需開展合規(guī)評(píng)價(jià)，確定合規(guī)準(zhǔn)則。第三，內(nèi)部規(guī)程的制定方面，詳細(xì)闡述企業(yè)適用的業(yè)務(wù)方案、行為規(guī)范、操作流程，詳細(xì)規(guī)定每一個(gè)部分的內(nèi)容，使這些內(nèi)容具有可行性，監(jiān)督員工嚴(yán)格執(zhí)行。

3.加強(qiáng)科學(xué)考核引導(dǎo)和監(jiān)督問責(zé)力度

一些企業(yè)雖在內(nèi)部控制、合規(guī)管理整合中取得了一定的成效，但企業(yè)中的部分員工，卻對(duì)二者整合存在認(rèn)識(shí)方面的偏差，未積極參與到二者整合的工作中。為提升內(nèi)部控制、合規(guī)管理的整合效果，在企業(yè)中需強(qiáng)化考核引導(dǎo)，嚴(yán)格推行監(jiān)督問責(zé)，為保障考核的有效性，應(yīng)將工作的重點(diǎn)放在考核指標(biāo)體系的建立上，所構(gòu)建的考核指標(biāo)中，既要包含定性指標(biāo)，也應(yīng)包含定量指標(biāo)，只有在定性、定量指標(biāo)相結(jié)合的條件下，得到更為準(zhǔn)確且有效的考核結(jié)果，用考核結(jié)果的對(duì)有關(guān)部門、崗位實(shí)施問責(zé)。對(duì)于內(nèi)部控制、合規(guī)管理不合格的部門與個(gè)人，應(yīng)嚴(yán)肅追責(zé)，找出他們?cè)诠ぷ髦械膯栴}，根據(jù)問題嚴(yán)重程度，給予嚴(yán)格懲罰。為保障監(jiān)督問責(zé)的有效性，應(yīng)在企業(yè)中構(gòu)建完善的內(nèi)控監(jiān)督問責(zé)機(jī)制，出臺(tái)統(tǒng)一的違規(guī)違紀(jì)處罰標(biāo)準(zhǔn)。

4.建立誠(chéng)信舉報(bào)機(jī)制

誠(chéng)信舉報(bào)機(jī)制的制定，也有助于內(nèi)部控制、合規(guī)管理的整合，在建立了誠(chéng)信舉報(bào)機(jī)制后，可以在既定的制度約束下，建立新的規(guī)章準(zhǔn)則，監(jiān)督、鼓勵(lì)每個(gè)員工以自身的道德修養(yǎng)為前提，維護(hù)企業(yè)的根本利益，舉報(bào)在部門、個(gè)人在工作中的違法、違規(guī)等行為。通過(guò)誠(chéng)信舉報(bào)機(jī)制的嚴(yán)格推行，可以幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)下企業(yè)進(jìn)入了嶄新的發(fā)展階段，在此發(fā)展條件下，內(nèi)部控制、合規(guī)管理是加快企業(yè)現(xiàn)代化的重要方面，但由于二者之間的緊密聯(lián)系，各個(gè)企業(yè)都應(yīng)該立足于自身的實(shí)際情況，加快推進(jìn)內(nèi)部控制、合規(guī)管理的整合，以通過(guò)二者的整合，為企業(yè)創(chuàng)造穩(wěn)定的運(yùn)營(yíng)環(huán)境。