政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理和核算的影響探究

吳 穎

萊州市財(cái)政集中支付中心 山東 萊州

2019年初，中國(guó)正式出臺(tái)了政府會(huì)計(jì)制度，其目的是正確計(jì)算政府的財(cái)政收入和開支數(shù)據(jù)，全面了解行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況。本章從管理的角度分析了政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)政府及其部門資金使用和管理的意義。闡述了行政事業(yè)單位對(duì)資產(chǎn)管理及其核算的影響。同時(shí)，為了完善行政事業(yè)單位資產(chǎn)的“管理”“分配”“結(jié)算”，筆者提出了自己的看法和建議。

一、行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理與核算的現(xiàn)狀

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，人民對(duì)美好生活的需求變得更加迫切。因此，行政事業(yè)單位履行的公共職能需要改變社會(huì)職能，提高服務(wù)質(zhì)量。目前，行政事業(yè)單位在資產(chǎn)與財(cái)務(wù)的各個(gè)層次進(jìn)行了改革和研究，實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)配置的優(yōu)化，達(dá)到了提高行政事業(yè)單位服務(wù)質(zhì)量的目的。但在實(shí)際資產(chǎn)管理過程中仍存在諸多問題，主要涉及以下幾個(gè)方面。

1.資產(chǎn)數(shù)量龐大

從建國(guó)起，我國(guó)行政事業(yè)性資產(chǎn)年均增長(zhǎng)明顯高于GDP的增長(zhǎng)，并保持著持續(xù)高速發(fā)展的狀態(tài)。根據(jù)財(cái)政部統(tǒng)計(jì)，2017年全國(guó)行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)總額為30萬億元；到2018年底，資產(chǎn)總額為33.5萬億元；截止到2019年年底，行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)總額持續(xù)增長(zhǎng)，資產(chǎn)總額達(dá)到37.7萬億元。行政事業(yè)單位龐大的國(guó)有資產(chǎn)，給資產(chǎn)管理帶來了更大的難度。

2.重復(fù)購置和資源閑置

（1）行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)是國(guó)家撥付給行政單位的無償資產(chǎn)，在使用的時(shí)候會(huì)隨之消耗，并且不要求償還。因此，部分行政單位可以隨意動(dòng)用國(guó)家資產(chǎn)，一味追求最新、最好，追求高標(biāo)準(zhǔn)、高配置，大搞面子工程，造成資產(chǎn)重復(fù)配置，破壞事業(yè)單位風(fēng)氣。

（2）行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)應(yīng)取之于民用之于民，以服務(wù)公眾，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益最大化為原則。故更加看重資產(chǎn)使用的社會(huì)效應(yīng)，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)成本效益關(guān)注較少，政府采購與存量資產(chǎn)尚未完全掛鉤，缺乏必要的透明度和協(xié)調(diào)。

（3）為保障日常工作的順利開展，對(duì)已經(jīng)購置的資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行有效的維護(hù)和保養(yǎng)，如設(shè)備加速老化，將不能發(fā)揮出最佳的使用價(jià)值。

3.資產(chǎn)與財(cái)務(wù)脫節(jié)

行政事業(yè)單位尚未建立成熟健全的貨幣資金內(nèi)控制度，資產(chǎn)的及時(shí)盤點(diǎn)存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)人員配備不足，存在身兼數(shù)職、非專業(yè)人員從事財(cái)務(wù)管理工作的現(xiàn)象，給貪污腐敗留下了可乘之機(jī)。比如，在實(shí)物資產(chǎn)的日常管理過程中，常常出現(xiàn)實(shí)物管理者不懂賬目、財(cái)務(wù)人員不知實(shí)物的存在等情況導(dǎo)致資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理的脫節(jié)。

4.行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平薄弱

行政事業(yè)單位的上級(jí)歸屬不統(tǒng)一。常常出現(xiàn)了“多頭管理”或“管理真空”的情況，導(dǎo)致具體職責(zé)邊界不清晰，存在潛在的產(chǎn)權(quán)糾紛和隱患。存在幾個(gè)部門爭(zhēng)相管理同一項(xiàng)行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)以及回避“難管且得利少”的行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)的情況。加之，現(xiàn)階行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告體系不夠健全完善，無法全面地反映單位自身財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行情況。如行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度下的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，在一部分有現(xiàn)金收入的行政事業(yè)單位形同虛設(shè)。此外，某些行政事業(yè)單位瞞報(bào)或者虛報(bào)國(guó)有資產(chǎn)數(shù)據(jù)的現(xiàn)象屢見不鮮。

5.資產(chǎn)管理與核算的信息化建設(shè)滯后

總體而言，各省資產(chǎn)管理信息化水平和發(fā)展速度比較高，各市相對(duì)落后。市縣資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)發(fā)展較晚，資產(chǎn)配置、預(yù)算、審查均由人工填寫，停留在人工審核階段，在審查市、縣資產(chǎn)管理輸入數(shù)據(jù)庫的過程中，配置使用、搜索和監(jiān)督環(huán)節(jié)不完整、不正確、資產(chǎn)信息經(jīng)常出現(xiàn)更新不及時(shí)等問題。在這種情況下，無論是在數(shù)據(jù)收集方面，還是在資產(chǎn)管理和計(jì)算方面，都會(huì)遇到相當(dāng)大的困難。

二、政府會(huì)計(jì)制度改革的主要內(nèi)容與重要性

1.政府會(huì)計(jì)制度改革的主要內(nèi)容

2019年1月1日正式實(shí)行《政府會(huì)計(jì)制度》。這一制度規(guī)定了一種雙重的會(huì)計(jì)制度，分別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)，具有雙重功能，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，預(yù)算會(huì)計(jì)按收入和支出核算。具體內(nèi)容包括建立政府的財(cái)務(wù)報(bào)告制度，編制財(cái)務(wù)和預(yù)算會(huì)計(jì)信息，反映政府部門的財(cái)務(wù)狀況，并確定政府預(yù)算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的會(huì)計(jì)處理辦法。政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算余額。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

2.政府會(huì)計(jì)制度改革的重要性

政府會(huì)計(jì)制度改革的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，形成的“雙重報(bào)告”可以更體現(xiàn)當(dāng)前政府部門的財(cái)務(wù)狀況。新政府會(huì)計(jì)制度改變了傳統(tǒng)的核算方式，在制作年末報(bào)告書的數(shù)據(jù)方面，區(qū)別政府決算報(bào)告和政府財(cái)務(wù)報(bào)告，推進(jìn)了政府會(huì)計(jì)管理乃至相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行。其次，有利于進(jìn)一步全面公開政府的財(cái)政信息。不同需求的財(cái)務(wù)信息體現(xiàn)在不同報(bào)告中，保證了財(cái)政資金收入、支出流程的明確，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。更全面地顯示財(cái)務(wù)信息。再次，合理有效地配置政府資源。政府會(huì)計(jì)制度顛覆了長(zhǎng)期使用的傳統(tǒng)核算要素，革新了會(huì)計(jì)核算模式，充分反映了政府會(huì)計(jì)的運(yùn)行成本水平和政府資源的配置情況。最后，充分行使群眾的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。大力公開政府信息，充分行使群眾監(jiān)督權(quán)，體現(xiàn)了國(guó)家建設(shè)廉潔高效政府的信心。

三、政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理與核算的影響

1.實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)記賬與會(huì)計(jì)記賬的實(shí)時(shí)關(guān)聯(lián)

通過政府會(huì)計(jì)制度改革，保證了財(cái)政資產(chǎn)、資金流向的清晰明了，使得行政事業(yè)國(guó)有資產(chǎn)管理和政府財(cái)務(wù)核算的數(shù)據(jù)保持一致，能有效解決采購的資產(chǎn)不入賬或不及時(shí)入賬的問題。同時(shí)，還有利于提高行政事業(yè)單位財(cái)資產(chǎn)管理的透明度，保障資產(chǎn)、資金數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

2.利用會(huì)計(jì)信息及時(shí)了解各類資產(chǎn)的實(shí)際情況

政府會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)、投資、計(jì)量及披露等做出了系統(tǒng)規(guī)范。一方面，對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)管理與核算進(jìn)行了規(guī)范。比如，將現(xiàn)金往來頻率高的貨幣資金列出，然后單獨(dú)核算；同時(shí)將庫存物品與在途物品等在存貨中分類展示。不但提升了貨幣資金的管理效率，還令流動(dòng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息更加明晰，有助于事業(yè)單位對(duì)信息進(jìn)行科學(xué)判斷。另一方面，對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)管理與核算進(jìn)行規(guī)范。比如，某些行政事業(yè)單位資產(chǎn)中的部分公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)只有實(shí)物量，沒有實(shí)際價(jià)值而未入賬，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算工作的不完整。政府會(huì)計(jì)制度改革后，對(duì)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的規(guī)定更加明確。需對(duì)年限可以計(jì)量的無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷，體現(xiàn)資產(chǎn)凈值，幫助行政事業(yè)單位掌握資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值和資產(chǎn)實(shí)際的損耗程度。

3.規(guī)范了行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理

行政事業(yè)單位“多頭管理”和“管理真空”現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。同時(shí)，行政事業(yè)單位在編制資產(chǎn)報(bào)告時(shí)缺乏相關(guān)規(guī)范，導(dǎo)致不同行政事業(yè)單位的資產(chǎn)所有權(quán)難以確權(quán)。政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)的所有權(quán)和使用、處置收益權(quán)，消除產(chǎn)權(quán)糾紛發(fā)揮著積極作用。在編制年終報(bào)表數(shù)據(jù)方面，有區(qū)分地進(jìn)行政府決算報(bào)告及政府財(cái)務(wù)報(bào)告，形成的“雙報(bào)表”，能全面地反映行政事業(yè)單位自身財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行情況。

4.政府會(huì)計(jì)制度促進(jìn)了內(nèi)部監(jiān)督體系的完善

政府公共會(huì)計(jì)制度的改革規(guī)定了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的雙重功能。一方面，確保資金流動(dòng)的明確性，修改以前的會(huì)計(jì)制度，這些制度沒有反映收入的性質(zhì)、費(fèi)用結(jié)構(gòu)的變化等。另一方面，它有助于推進(jìn)行政事業(yè)單位的全面預(yù)算編制進(jìn)程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息更加完整明確，這樣能提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的透明度，方便社會(huì)各界監(jiān)察。

四、行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理與核算的優(yōu)化策略

基于行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理和核算的現(xiàn)狀，以及政府會(huì)計(jì)制度改革在政府部門資金使用、資源管理過程中產(chǎn)生的有利效用，行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理和核算工作更加需要與時(shí)俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新和發(fā)展，才能更好地保障各項(xiàng)社會(huì)公共服務(wù)活動(dòng)的開展。

1.加強(qiáng)資產(chǎn)管理與核算工作的隊(duì)伍建設(shè)

加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)干部隊(duì)伍建設(shè)是科學(xué)管理和計(jì)算行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的基礎(chǔ)。強(qiáng)化集體管理學(xué)習(xí)訓(xùn)練觀念。無論是行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層，還是一般工作人員，都需要更好地學(xué)習(xí)和積累資產(chǎn)管理和會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，同時(shí)考慮到使用、配置、損失等因素。在推進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度改革的過程中“產(chǎn)能清算、庫存清算、資金籌集、成本降低”優(yōu)化了資產(chǎn)配置，增加了高質(zhì)量補(bǔ)充資產(chǎn)的供應(yīng)，充分參與了資產(chǎn)的管理和清點(diǎn)。提高管理層對(duì)廉政及法律事務(wù)的認(rèn)識(shí)。通過開展反貪宣傳、廉政教育、專題學(xué)習(xí)等加強(qiáng)廉政建設(shè)，確保思想防線牢固。利用社會(huì)招聘、基層培訓(xùn)等多種渠道，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員儲(chǔ)備。在實(shí)際工作中，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，確保行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員能有效地使用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)并保存資產(chǎn)記錄。

2.完善行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理與核算制度體系

完善行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)制度。首先，必須明確區(qū)分所有工作人員的責(zé)任。例如，政府調(diào)動(dòng)資產(chǎn)后，便會(huì)形成資產(chǎn)驗(yàn)收單。經(jīng)辦人員將所購資產(chǎn)信息輸入資產(chǎn)管理系統(tǒng)，繪制資產(chǎn)圖經(jīng)財(cái)務(wù)人員審核批準(zhǔn)，資產(chǎn)登記工作完成。政府采購系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)了本月購買的資產(chǎn)數(shù)量和價(jià)值，而在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中，則是本月資產(chǎn)價(jià)值增加的數(shù)據(jù)，如有差異，監(jiān)管人員會(huì)要求資產(chǎn)管理人說明原因。完善行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理和會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)時(shí)銜接。第二，員工必須遵守組織資產(chǎn)管理和結(jié)算的基本規(guī)則。按照政府會(huì)計(jì)制度改革的要求，金融交易各個(gè)階段的資產(chǎn)信息都要在高度規(guī)范的基礎(chǔ)上編制過程，以及基于規(guī)范性理解文檔、常規(guī)節(jié)點(diǎn)任務(wù)表。例如，定期編制資產(chǎn)審查報(bào)告。資產(chǎn)清算涉及損益和資產(chǎn)損益的核算以及資產(chǎn)核算結(jié)果的核對(duì)。行政事業(yè)資產(chǎn)管理過程的標(biāo)準(zhǔn)化和可視化，確保了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和有效性。最后，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制，對(duì)行政事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)和領(lǐng)導(dǎo)班子及基層工作人員進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。同時(shí)，應(yīng)避免管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行不必要的干擾和干預(yù)，以及侵吞、侵占國(guó)有資產(chǎn)，確保行政事業(yè)單位更好地服務(wù)于人民和社會(huì)。

3.加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)的全過程監(jiān)督管理

提供社會(huì)服務(wù)的行政事業(yè)單位，往往會(huì)削弱或忽視成本效益，應(yīng)嚴(yán)格控制國(guó)有資產(chǎn)管理的全過程，防止資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。首先，應(yīng)提高行政事業(yè)單位資產(chǎn)控制人員的能力，對(duì)國(guó)有部門資產(chǎn)和賬戶管理實(shí)施控制。增強(qiáng)金融保護(hù)的責(zé)任意識(shí)，不斷完善資產(chǎn)管理和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，防止挪用專用資金。主要負(fù)責(zé)資產(chǎn)監(jiān)管，指導(dǎo)部門確保財(cái)產(chǎn)報(bào)告的真實(shí)性和真實(shí)性。其次，在政府會(huì)計(jì)制度改革的指導(dǎo)下，信息開放的力量得到了加強(qiáng)，使民眾得以控制。行政企業(yè)在國(guó)有資產(chǎn)、項(xiàng)目管理以及項(xiàng)目工程量、資金使用等財(cái)務(wù)信息管理中的公開性，項(xiàng)目執(zhí)行計(jì)劃等。再次，應(yīng)加強(qiáng)基于互聯(lián)網(wǎng)的資產(chǎn)管理和計(jì)算機(jī)信息化建設(shè)。用信息網(wǎng)絡(luò)管理模式代替資產(chǎn)管理的“自主斗爭(zhēng)”。最后，在填寫表格、計(jì)算及統(tǒng)計(jì)資料方面，有效避免了人工核對(duì)過程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤，并幫助會(huì)計(jì)人員正確記賬和核對(duì)會(huì)計(jì)資產(chǎn)賬戶，同時(shí)保證從融資到資產(chǎn)鏈的全過程監(jiān)控，保證資產(chǎn)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、及時(shí)性。

4.健全資產(chǎn)績(jī)效管理制度

科學(xué)的資產(chǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系，應(yīng)既考慮投入產(chǎn)出比例，又保證業(yè)務(wù)的順利實(shí)施。此外，還應(yīng)更加重視公共行政服務(wù)的質(zhì)量和公共行政的管理。健全資產(chǎn)績(jī)效管理制度必須把握“資產(chǎn)”和“績(jī)效”兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，著力提高配置效率和使用效益。建立資產(chǎn)管理監(jiān)督反饋制度，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)管理、安全管理規(guī)范環(huán)節(jié)的監(jiān)督，確保公共資產(chǎn)保值增值。此外，還應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)指標(biāo)的分析，對(duì)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行分析，進(jìn)行業(yè)務(wù)和組織方面的評(píng)估，并以此為依據(jù)優(yōu)化資源的分配。

五、結(jié)語

綜上所述，政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理提出了新的要求。行政事業(yè)單位國(guó)有財(cái)產(chǎn)管理結(jié)算要與時(shí)俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新發(fā)展，不斷加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理行政管理隊(duì)伍建設(shè)，完善行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)制度。只有加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理全過程的監(jiān)督，完善資產(chǎn)管理制度，才能為國(guó)有資產(chǎn)保值增值保駕護(hù)航。