高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的完善路徑研究*

王 諾

常熟理工學(xué)院財(cái)務(wù)處 江蘇 常熟

近些年來(lái)，我國(guó)先后發(fā)布一系列規(guī)章制度，為高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作提供了指引。全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理，能夠有效地提升高校的內(nèi)部管理水平，利用有限的資源進(jìn)行人才培養(yǎng)、科學(xué)研究，使高校成為高質(zhì)量、高效率的社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，積極履行工作職能，減少財(cái)政資金浪費(fèi)，提高資金使用效率。

一、高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題

自2015年以來(lái)，我國(guó)全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理，預(yù)算管理正式進(jìn)入績(jī)效管理的新時(shí)期。通過(guò)科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)方法，對(duì)高校的預(yù)算資金使用情況進(jìn)行全面考核。目前，高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)還存在一些問(wèn)題。

1.預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)容單一

高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的范圍較狹窄，評(píng)價(jià)內(nèi)容單一，無(wú)法覆蓋高校運(yùn)行管理的全部業(yè)務(wù)和工作流程。

首先，高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)集中在項(xiàng)目支出上。很多高校在獲得財(cái)政補(bǔ)貼之后，會(huì)在高校現(xiàn)行的工作框架之內(nèi)安排預(yù)算支出，而預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)只有專項(xiàng)支出評(píng)價(jià)和整體支出評(píng)價(jià)。雖然這樣的做法符合相關(guān)政策規(guī)定，但是無(wú)法全面反映預(yù)算資金的使用效益。專項(xiàng)支出一般是指金額較大的重點(diǎn)項(xiàng)目，除了專項(xiàng)支出之外，一些非重點(diǎn)項(xiàng)目常常缺少有效的績(jī)效評(píng)價(jià)。例如，高校并沒(méi)有對(duì)水電費(fèi)支出進(jìn)行單獨(dú)的績(jī)效評(píng)價(jià)，這些支出費(fèi)用的金額可能達(dá)到上千萬(wàn)，非常容易產(chǎn)生浪費(fèi)，也容易出現(xiàn)違規(guī)問(wèn)題。如果缺少合理的績(jī)效評(píng)價(jià)，會(huì)造成管理盲區(qū)，不利于加強(qiáng)預(yù)算管理、降低風(fēng)險(xiǎn)。

其次，部分預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)主要是針對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。這種績(jī)效評(píng)價(jià)雖然能夠反映一定的工作成效，但是由于缺乏過(guò)程性評(píng)價(jià)和執(zhí)行性評(píng)價(jià)，也容易引發(fā)一系列問(wèn)題。高校的重點(diǎn)支出項(xiàng)目往往會(huì)持續(xù)較長(zhǎng)一段時(shí)間，如果缺乏事中的預(yù)算執(zhí)行評(píng)價(jià)，容易出現(xiàn)資金浪費(fèi)或流失的現(xiàn)象。項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，也很容易導(dǎo)致項(xiàng)目運(yùn)行偏差。如果不能加強(qiáng)事中績(jī)效評(píng)價(jià)，將很難及時(shí)調(diào)整項(xiàng)目實(shí)施方案，無(wú)法保障項(xiàng)目的順利進(jìn)行。除此之外，高校還缺乏事前的項(xiàng)目立項(xiàng)績(jī)效評(píng)價(jià)，沒(méi)有設(shè)置合理的績(jī)效目標(biāo)和績(jī)效指標(biāo)，不利于對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全方位評(píng)價(jià)。

最后，很多高校的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作停留在單位層面，沒(méi)有將預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作落實(shí)到各部門和各崗位，導(dǎo)致精細(xì)化管理不足。雖然各部門在業(yè)務(wù)層面有一定的溝通交流和協(xié)調(diào)合作，但是沒(méi)有對(duì)各部門的業(yè)務(wù)工作進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，導(dǎo)致預(yù)算績(jī)效管理浮在表面。部分績(jī)效管理制度形同虛設(shè)，也無(wú)法對(duì)各部門的業(yè)務(wù)工作進(jìn)行指導(dǎo)，不利于高校各部門的協(xié)調(diào)發(fā)展。

2.績(jī)效指標(biāo)不完善

只有建立科學(xué)、全面、客觀的績(jī)效指標(biāo)體系，才能夠?yàn)轭A(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作提供有效支持。但是，目前很多高校沒(méi)有建立完善的績(jī)效指標(biāo)體系，數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)也比較滯后，不利于高?？沙掷m(xù)發(fā)展。同時(shí)，很多高校的管理人員不重視績(jī)效指標(biāo)體系建設(shè)，影響了其他員工的積極性，導(dǎo)致績(jī)效評(píng)價(jià)工作質(zhì)量不高。

首先，績(jī)效指標(biāo)過(guò)于粗放，缺乏針對(duì)性、計(jì)劃性和個(gè)性化。很多高校在預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程中，往往采用共性指標(biāo)對(duì)工作情況進(jìn)行考核，比如投入指標(biāo)、產(chǎn)出指標(biāo)、社會(huì)效益指標(biāo)等；在二級(jí)指標(biāo)的選擇和三級(jí)指標(biāo)的設(shè)置過(guò)程中，并沒(méi)有結(jié)合學(xué)校的實(shí)際情況進(jìn)行科學(xué)設(shè)計(jì)。很多績(jī)效指標(biāo)較為籠統(tǒng)、空泛，也不夠規(guī)范，表述不夠清楚明確，與當(dāng)前的教學(xué)工作、科研工作、管理工作的融合度不夠，沒(méi)有體現(xiàn)出學(xué)校的辦學(xué)特色，績(jī)效指標(biāo)的適用性和可行性也不足。

其次，績(jī)效指標(biāo)設(shè)置不科學(xué)，指標(biāo)權(quán)重不合理。一些高校采用多個(gè)績(jī)效指標(biāo)，從不同維度對(duì)業(yè)務(wù)工作情況進(jìn)行考核，但是很多績(jī)效指標(biāo)存在交叉重疊，內(nèi)容劃分不明確，影響了績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性。另外，很多績(jī)效指標(biāo)的權(quán)重不合理，存在較大的隨意性，高校也沒(méi)有對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行排序，沒(méi)有突出工作重點(diǎn)和發(fā)展方向，導(dǎo)致預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的針對(duì)性不強(qiáng)。

最后，高校的績(jī)效指標(biāo)缺乏可比性，無(wú)法實(shí)現(xiàn)橫向及縱向?qū)Ρ龋?jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果也無(wú)法對(duì)照評(píng)比。雖然高校在不斷完善績(jī)效指標(biāo)體系，但是由于高校之間沒(méi)有建立完善的信息共享機(jī)制，導(dǎo)致績(jī)效指標(biāo)設(shè)置不一，內(nèi)容、范圍、權(quán)重、口徑等各不相同，無(wú)法在同一標(biāo)準(zhǔn)下進(jìn)行對(duì)比，影響了教育主管部門對(duì)高校的有效管理。

3.績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用不足

績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用是預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容，績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果需要反饋給高校的各個(gè)部門，幫助各部門調(diào)整工作流程，不斷加強(qiáng)內(nèi)部管理。但是從實(shí)際情況來(lái)看，很多高校沒(méi)有積極應(yīng)用績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，在預(yù)算編制的過(guò)程中并沒(méi)有參考上一年度的績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，導(dǎo)致預(yù)算編制的合理性不足。

另外，獎(jiǎng)懲制度不完善，績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果沒(méi)有與工作人員的績(jī)效薪酬、職位晉升、獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)等掛鉤，導(dǎo)致預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的約束力不足，工作人員對(duì)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)也不太重視，影響了整體的工作成效。

二、完善高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的具體路徑

1.完善績(jī)效指標(biāo)體系

高校的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果與教育質(zhì)量報(bào)告高度相關(guān)，也與績(jī)效指標(biāo)體系建設(shè)高度相關(guān)。高校可以采取以下幾個(gè)方面的措施，不斷完善績(jī)效指標(biāo)體系。

首先，高校應(yīng)該關(guān)注績(jī)效指標(biāo)設(shè)計(jì)是否科學(xué)合理，了解政府會(huì)計(jì)制度的具體要求，考慮到政府會(huì)計(jì)的具體核算要素，擴(kuò)大績(jī)效評(píng)價(jià)信息的范圍，增加會(huì)計(jì)信息的數(shù)量，從而生成高質(zhì)量的績(jī)效管理報(bào)告。同時(shí)，高校在預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程中，還要結(jié)合實(shí)際情況，建立完善的績(jī)效指標(biāo)體系，更加精準(zhǔn)、全面、系統(tǒng)地反映高校的投入、產(chǎn)出和效益情況。

其次，高?？梢愿鶕?jù)發(fā)展背景、歷史脈絡(luò)、未來(lái)發(fā)展規(guī)劃，以及各個(gè)部門的工作計(jì)劃，對(duì)績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化，將短期工作目標(biāo)與中長(zhǎng)期規(guī)劃相結(jié)合，建立預(yù)算績(jī)效指標(biāo)體系。同時(shí)，高校還需要結(jié)合教育質(zhì)量報(bào)告的具體內(nèi)容，以及教育質(zhì)量報(bào)告指出的發(fā)展方向，明確高校的發(fā)展目標(biāo)，建立完善的績(jī)效指標(biāo)體系，全面反映高校的戰(zhàn)略規(guī)劃、社會(huì)使命、功能職責(zé)。

再次，高校需要堅(jiān)持社會(huì)效益優(yōu)先，兼顧經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)當(dāng)前的工作情況進(jìn)行全面分析，運(yùn)用平衡積分卡、關(guān)鍵指標(biāo)分析、績(jī)效棱柱模型、層次分析、專家意見(jiàn)等多種績(jī)效評(píng)價(jià)方式，建設(shè)橫向可比、縱向可查、可測(cè)量的績(jī)效指標(biāo)體系。同時(shí)，績(jī)效指標(biāo)需要反映出工作數(shù)量、工作質(zhì)量、工作難度、工作效益、工作滿意度、可持續(xù)程度等，加強(qiáng)事前、事中、事后的績(jī)效評(píng)價(jià)。

最后，高校需要根據(jù)財(cái)政部門和教育主管部門提供的一級(jí)指標(biāo)模板，不斷完善二級(jí)指標(biāo)和三級(jí)指標(biāo)，全面反映高校的內(nèi)部管理情況。特別是三級(jí)指標(biāo)，必須詳細(xì)具體、可測(cè)可比，反映不同部門和工作崗位的特點(diǎn)，避免績(jī)效評(píng)價(jià)出現(xiàn)“一刀切”的現(xiàn)象。

例如，蘇州某高校建立了14個(gè)一級(jí)指標(biāo)、27個(gè)二級(jí)指標(biāo)、160個(gè)三級(jí)指標(biāo)，完成了2020年的高校預(yù)算績(jī)效指標(biāo)庫(kù)建設(shè)，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作進(jìn)行全方位指導(dǎo)，對(duì)各項(xiàng)工作情況開展全面總結(jié)。2020年的績(jī)效評(píng)價(jià)分值，相對(duì)于2019年整體提高了20%，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作不斷完善，工作成效顯著提升。

2.立足高校職責(zé)，完善績(jī)效評(píng)價(jià)流程

財(cái)政部門和教育主管部門需要加強(qiáng)對(duì)高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作的指導(dǎo)，逐步建立規(guī)范的工作流程，明確績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，明確績(jī)效指標(biāo)的適用范圍，加強(qiáng)橫向和縱向可比性，為不同高校之間進(jìn)行預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)比提供基礎(chǔ)。同時(shí)，還可以引入不同的績(jī)效評(píng)價(jià)主體，從而保證績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性和客觀性。

高?？梢园凑粘杀咀钚』蛐б孀畲蟮脑瓌t，選擇適合的績(jī)效指標(biāo)。各部門需要在具體業(yè)務(wù)工作中，分解和細(xì)化績(jī)效指標(biāo)，定期進(jìn)行績(jī)效分析，檢查工作完成情況。在項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程中，高校需要設(shè)置有針對(duì)性的績(jī)效指標(biāo)，突出項(xiàng)目建設(shè)的重點(diǎn)內(nèi)容，加強(qiáng)預(yù)算資金支出管理，提升資金使用效益，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與績(jī)效管理的有機(jī)結(jié)合。

高校開展預(yù)算績(jī)效管理，需要分類選取指標(biāo)。不同的學(xué)校在不同的年份，有著不同的發(fā)展目標(biāo)，高校需要結(jié)合發(fā)展戰(zhàn)略、教學(xué)科研方向、業(yè)務(wù)工作、社會(huì)效益等內(nèi)容，選擇適當(dāng)?shù)目?jī)效指標(biāo)，突出工作重點(diǎn)，并定期進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，從而滿足工作需要。

例如，蘇州某高校在確立的27個(gè)二級(jí)指標(biāo)當(dāng)中，選擇了24個(gè)指標(biāo)，并從160個(gè)三級(jí)指標(biāo)當(dāng)中選擇了92個(gè)指標(biāo)，對(duì)當(dāng)年的工作情況進(jìn)行完整反饋。這樣的工作方法既可以反映當(dāng)年的工作重點(diǎn)，也可以覆蓋整體的績(jī)效情況。相關(guān)指標(biāo)可以覆蓋業(yè)務(wù)部門的預(yù)算支出，而且指標(biāo)都比較具體，有利于順利開展績(jī)效評(píng)價(jià)，也完全符合項(xiàng)目支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理的相關(guān)要求。

高校需要合理地設(shè)置績(jī)效指標(biāo)的權(quán)重，按照項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的重要性進(jìn)行排序，可以運(yùn)用德?tīng)柗品?、相關(guān)系數(shù)法、層次分析法等，對(duì)績(jī)效指標(biāo)的影響范圍和重要程度進(jìn)行評(píng)估，按照輕重緩急來(lái)設(shè)置相應(yīng)的權(quán)重。通過(guò)優(yōu)化績(jī)效指標(biāo)的權(quán)重，能夠提升績(jī)效指標(biāo)體系的完善性、合理性、適用性、有效性。高校的各部門也可以通過(guò)指標(biāo)權(quán)重來(lái)明確工作重點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，防止出現(xiàn)因小失大、避重就輕等問(wèn)題。

高校在選擇績(jī)效評(píng)價(jià)方法的時(shí)候，需要綜合使用多種績(jī)效評(píng)價(jià)方法，避免方法單一。高校各部門的工作性質(zhì)不同，業(yè)務(wù)崗位和管理崗位的工作重點(diǎn)也不相同，績(jī)效指標(biāo)也有定性指標(biāo)與定量指標(biāo)，因而需要針對(duì)不同的績(jī)效指標(biāo)，選擇適合的績(jī)效評(píng)價(jià)方法。只有這樣，才能有效地評(píng)價(jià)各部門和各崗位的工作情況，避免績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果不公允的現(xiàn)象。由于運(yùn)用多種績(jī)效評(píng)價(jià)方法，對(duì)績(jī)效管理人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，高校需要引起重視，加強(qiáng)人才培養(yǎng)和人才隊(duì)伍建設(shè)，為預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)提供人力資源支持。

3.加強(qiáng)績(jī)效反饋，充分應(yīng)用績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果

高校需要加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用，充分發(fā)揮預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的積極作用。預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作完成后，高校需要及時(shí)將結(jié)果反饋給各部門和各崗位，讓相關(guān)人員了解情況。

首先，績(jī)效管理人員需要加強(qiáng)與各部門的溝通，明確指出績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和不足，特別是重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)存在不足的地方，并督促各部門制訂整改方案。

其次，績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)該與相關(guān)人員的績(jī)效薪酬、職務(wù)晉升等掛鉤，加大預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的約束力，不斷提升工作人員的積極性。

最后，績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)該作為下一年度預(yù)算安排的重要參考因素。對(duì)于績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果優(yōu)秀的部門，可以優(yōu)先安排預(yù)算資金，或增加預(yù)算額度；對(duì)于較差的部門或項(xiàng)目，應(yīng)該適當(dāng)削減預(yù)算，甚至取消部分業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的預(yù)算安排。通過(guò)加強(qiáng)預(yù)算約束，能夠不斷提升預(yù)算資金的使用效率和使用效益。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著績(jī)效管理工作不斷推進(jìn)，高校需要增強(qiáng)績(jī)效意識(shí)，不斷完善預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)流程，科學(xué)合理地編制預(yù)算，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算監(jiān)督，強(qiáng)化預(yù)算考核，積極應(yīng)用績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，建立全過(guò)程、全覆蓋的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系，提升高校的內(nèi)部管理水平，提高預(yù)算資金的使用效益，促進(jìn)高校健康穩(wěn)定發(fā)展。