新會計制度下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理探討

林熙然

寧德市蕉城區(qū)自然資源局 福建 寧德

為了推進(jìn)我國行政體制改革，建立完善的現(xiàn)代化財政制度，進(jìn)一步推動公共財政管理，2017年10月24日，財政部發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的通知》(財會〔2017〕25號)，新制度形成全新的政府會計體系模式，并于2019年1月1日開始實施，使得行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理工作也發(fā)生了較大變化。

筆者所在的區(qū)級自然資源部門，自2019年1月機構(gòu)改革新組建自然資源部門以來，經(jīng)歷2次資產(chǎn)清查，每次都?xì)v時近一年，對合并、撤銷、新購、歷史遺留的各種資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，對在新會計制度下單位資產(chǎn)管理工作感觸頗深，遂查閱文獻(xiàn)資料，結(jié)合工作實際，提出一些想法。

一、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作存在的不足

1.賬實不符問題

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)賬實不符的因素大致有：一是固定資產(chǎn)購入時計劃指標(biāo)被擠占挪用，可能造成固定資產(chǎn)數(shù)量虛列；二是或因歷史原因未合規(guī)購建固定資產(chǎn)，或在購入時未按程序進(jìn)行申請，游離于程序外，或因部門信息溝通不暢，或移交手續(xù)不齊等，造成固定資產(chǎn)無法入賬或部分入賬，或因保管、變更、歸檔不當(dāng)，特別是損毀或淘汰的資產(chǎn)未及時報廢處置和盤盈資產(chǎn)未入賬等情況造成實物與賬面出入較大; 三是會計核算標(biāo)準(zhǔn)不清晰、方法滯后，無法及時反映資產(chǎn)變化，應(yīng)入未入、該銷未銷，導(dǎo)致賬物脫節(jié)、存量不清、后續(xù)管理核查困難等問題；四是固定資產(chǎn)信息化系統(tǒng)應(yīng)用有待加強。資產(chǎn)系統(tǒng)平臺在運用前沒有進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，基本上都是根據(jù)使用人自行摸索，系統(tǒng)功能沒得到有效利用，又因信息化更新較快，舊的系統(tǒng)還未熟練掌握，新的系統(tǒng)又進(jìn)行更新?lián)Q代，加之新舊系統(tǒng)銜接上存在瑕疵，使得新舊系統(tǒng)數(shù)據(jù)在轉(zhuǎn)換時會因折舊方法、折舊年限、資產(chǎn)歸類等問題出現(xiàn)數(shù)據(jù)變動的情況。

2.固定資產(chǎn)管理制度不完善，資產(chǎn)管理責(zé)任界定不清晰

行政事業(yè)單位對固定資產(chǎn)管理工作關(guān)注度長期不高，固定資產(chǎn)管理重錢輕物，規(guī)章制度體系束之高閣，內(nèi)控機制不完善，不相容崗位未分離，授權(quán)審批流程不嚴(yán)謹(jǐn)，資產(chǎn)狀況僅體現(xiàn)在財務(wù)賬面上，不登記或不及時登記實物明細(xì)卡片賬，資產(chǎn)登記、領(lǐng)用、盤點、處理、報廢、處置等流程不規(guī)范，手續(xù)不完備，職能分工不清晰，資產(chǎn)配置不合理等，從而無法實現(xiàn)賬、卡、物的一致，固定資產(chǎn)管理亟待變革。

3.固定資產(chǎn)的處置缺乏規(guī)范性

由于政府機構(gòu)改革合并撤銷、部門整合、資產(chǎn)更新?lián)Q代、歷史遺留等原因造成固定資產(chǎn)閑置，或可以報廢或可以再利用，但部分單位對這些資產(chǎn)的處理或因程序繁雜、或因資產(chǎn)性質(zhì)復(fù)雜等特殊情形，未能按時向行政主管部門、財政部門或國有資產(chǎn)監(jiān)管機關(guān)申報或履行批準(zhǔn)程序，并且原會計制度沒有對固定資產(chǎn)進(jìn)行實體折舊，致使行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)賬實不符，賬面價值虛增。在資產(chǎn)管理的各關(guān)鍵環(huán)節(jié)管控不嚴(yán)，無法及時厘清問題頑疾，使得固定資產(chǎn)在處置時無法及時規(guī)范地辦理，造成累積下來的固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確地反映行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的真實家底。

二、新會計制度對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作的影響

1.增強行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的規(guī)范性

新會計制度的建立與推行，再次對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、范圍、類別等方面作出了更加詳盡嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼f明，增加了更精準(zhǔn)的分類標(biāo)準(zhǔn)，由原來的四大類細(xì)分為專用設(shè)備、通用設(shè)備、房屋、構(gòu)筑物、家具用具、動植物、文物及陳列品、圖書檔案七大類；通用設(shè)備價格由原來的500元提高到1000元，專用設(shè)備價格由原來的800元提高到1500元；全面考慮行政事業(yè)單位對經(jīng)管政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、在建工程等資產(chǎn)的管理職能，一些長期處于“失管”的資產(chǎn)得到規(guī)范監(jiān)管，有力防止了國有資產(chǎn)流失。

2.增強了行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的真實性

會計準(zhǔn)則的實施表明政府會計制度正在向權(quán)責(zé)發(fā)生制和政府綜合財務(wù)報告轉(zhuǎn)型，新會計制度對固定資產(chǎn)核算的會計科目做了更務(wù)實精準(zhǔn)的修改。一是對固定資產(chǎn)折舊的會計科目設(shè)置作出了更改，取消了“待沖基金”會計科目，原來的“累計折舊”會計科目改為“固定資產(chǎn)累計折舊”會計科目，在財務(wù)會計核算時由“業(yè)務(wù)活動費用”和“固定資產(chǎn)累計折舊”會計科目來反映，預(yù)算會計則不做賬務(wù)處理；二是對各項資產(chǎn)計提折舊的期限也做了適當(dāng)調(diào)整，并且不加以追溯；三是對固定資產(chǎn)折舊實行實體折舊政策，使得行政事業(yè)單位的實際資產(chǎn)和負(fù)債情況數(shù)據(jù)更具有真實性，對于后期資產(chǎn)管理、信息披露以及相關(guān)報告工作提供了有力依據(jù)，同時使得行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算更加科學(xué)合理，進(jìn)一步提高了行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的真實性和完整性。

3.有效提高了行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理效率

新會計制度對固定資產(chǎn)核算基礎(chǔ)、方法、具體內(nèi)容、信息披露等方面都作出了調(diào)整，行政事業(yè)單位需不斷加強財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)來適應(yīng)新會計核算方法，進(jìn)一步完善管理制度和健全內(nèi)控制度，并對固定資產(chǎn)自采購到處置等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行有效監(jiān)管，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，結(jié)合本單位實際情況，盤活資產(chǎn)，建立靈活的固定資產(chǎn)調(diào)劑調(diào)配機制，探索實現(xiàn)整合和共享共用的模式，提高固定資產(chǎn)使用效率，優(yōu)化資產(chǎn)管理水平。

4.完善了固定資產(chǎn)處置流程

原來行政事業(yè)單位對報廢、損毀等因素造成固定資產(chǎn)減少的，需計算出處置資產(chǎn)及處置費用、收入，經(jīng)層層報批，在賬務(wù)處理中直接扣減固定資產(chǎn)原值，處置后的價款列入基金科目的修購基金，僅對固定資產(chǎn)清理結(jié)果入賬登記，無法反映固定資產(chǎn)凈值。新會計制度下固定資產(chǎn)報廢、出售、損毀、盤虧時需申報處置前在“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值”會計科目中體現(xiàn)，不僅對處置結(jié)果有清晰的反映，同時也全面反映了固定資產(chǎn)處置過程，對于處置后的變價款項也明確規(guī)定了在“待處理資產(chǎn)損溢——處置收入”會計科目中體現(xiàn)，有效管控固定資產(chǎn)處置款的去向和使用，杜絕了固定資產(chǎn)處置中的舞弊行為。

三、新會計制度下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作的有效舉措

1.建立健全行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理制度，增強資產(chǎn)管理意識

從新會計制度中不難看出，國家對國有資產(chǎn)的管理越來越規(guī)范嚴(yán)格，這就要求行政事業(yè)單位管理者要具有固定資產(chǎn)管理的全局意識，可以從以下幾大主要方面著手：一是提高單位領(lǐng)導(dǎo)對資產(chǎn)管理的重視度，強化管理觀念，樹立管理意識，成立資產(chǎn)管理小組，對責(zé)任人員、管理人員明確工作職責(zé)，及時改變單位固定資產(chǎn)實物管理長期缺位的現(xiàn)象，形成自上而下重視資產(chǎn)監(jiān)管的良好氛圍。二是建立健全固定資產(chǎn)管理制度，認(rèn)真執(zhí)行固定資產(chǎn)采購預(yù)算，制定固定資產(chǎn)購置、登記、使用、變動、維護、保養(yǎng)、處置報廢等環(huán)節(jié)崗位職責(zé)，嚴(yán)格貫徹固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)流程，履行申報審批程序，完善內(nèi)控機制，重點監(jiān)管采購、盤點、處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，杜絕重復(fù)、減少損耗、優(yōu)化資源，把固定資產(chǎn)管理與年終績效、評先評優(yōu)、職務(wù)（職稱）晉升等掛鉤，以績效機制激勵全單位人員參與固定資產(chǎn)管理。三是加強固定資產(chǎn)監(jiān)督和審計。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)定期或不定期組織人員對固定資產(chǎn)購置、使用、處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部審計，并形成整改方案；也可以聘請獨立的第三方機構(gòu)進(jìn)行全面清查盤點、評估審計，形成資產(chǎn)清查報告，為資產(chǎn)的有效管理提供更專業(yè)、更規(guī)范的指導(dǎo)意見；對于領(lǐng)導(dǎo)干部離任，把審查固定資產(chǎn)情況作為一項重要內(nèi)容，促使領(lǐng)導(dǎo)干部真正承擔(dān)起固定資產(chǎn)的管理責(zé)任。

2.加大對財務(wù)人員或資產(chǎn)管理人員的后續(xù)培訓(xùn)

新會計制度的推行，使得行政事業(yè)單位的財務(wù)核算從收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制，在會計確認(rèn)、計量、記錄、稅務(wù)處理、報告各個環(huán)節(jié)的創(chuàng)新變化都會增加會計核算的工作量和難度。一是要加強財務(wù)人員綜合素質(zhì)培養(yǎng)。固定資產(chǎn)的入賬歸類、折舊方法、處置方式的選擇很大程度受財務(wù)人員職業(yè)判斷的影響，而職業(yè)判斷需要財務(wù)人員根據(jù)法律、法規(guī)、會計準(zhǔn)則、會計標(biāo)準(zhǔn)等，結(jié)合自身經(jīng)驗和專業(yè)知識，考慮單位的職能特點、財務(wù)環(huán)境，對會計事項進(jìn)行決斷，為保證會計信息的真實完整，提升會計決斷的準(zhǔn)確性，財務(wù)人員的知識更新、后續(xù)教育、職業(yè)培訓(xùn)勢在必行。二是資產(chǎn)管理人員也應(yīng)進(jìn)行職業(yè)和崗位培訓(xùn)。提升相關(guān)人員職業(yè)操守和技術(shù)水平，熟練掌握新會計制度下固定資產(chǎn)的內(nèi)容和管理職責(zé)，提高相關(guān)人員的資產(chǎn)信息平臺操作技能，才能真正實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理制度、內(nèi)控機制和信息平臺共融，從資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資金占用、使用壽命等數(shù)據(jù)進(jìn)行動態(tài)分析，為單位資產(chǎn)管理決策提供依據(jù)，促使資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)不脫節(jié)，有效防止國有資產(chǎn)閑置、流失。三是增加財務(wù)人員和資產(chǎn)管理人員的培訓(xùn)渠道。除了相關(guān)人員自行到各培訓(xùn)機構(gòu)進(jìn)行自主學(xué)習(xí)深造外，單位和財政主管部門也可以定期或不定期舉辦知識講座和培訓(xùn)，單位可以邀請第三方有資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)進(jìn)行面授培訓(xùn)，或以財政部門為主體，定期對相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行培訓(xùn)，或可通過網(wǎng)絡(luò)平臺進(jìn)行后期繼續(xù)教育培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容包括新會計制度、資產(chǎn)管理制度、信息平臺操作、大數(shù)據(jù)分析、稅法知識等，為資產(chǎn)管理人員管理好自己家底創(chuàng)造條件。

3.加強固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系有效運轉(zhuǎn)，提高資產(chǎn)管理有序性

固定資產(chǎn)內(nèi)控系統(tǒng)的有效運轉(zhuǎn)是資產(chǎn)管理的重要手段，完善的內(nèi)控機制能有效防范資產(chǎn)管理過程中的舞弊行為，及時糾正差錯，確保資產(chǎn)安全。一是落實貫徹預(yù)算機制。把固定資產(chǎn)的新購項目納入單位年度預(yù)算，提前做好預(yù)算編報、統(tǒng)籌資金和控制資產(chǎn)存量的工作。嚴(yán)格按政府采購法和招標(biāo)投標(biāo)管理辦法，通過政府采購網(wǎng)合理采購，杜絕重復(fù)購買。二是加強授權(quán)審批制度。制定崗位職責(zé)，確保不相容崗位適當(dāng)分離，相互制約，明確授權(quán)審批方式、流程，規(guī)定審批權(quán)限，杜絕超范圍審批。三是建立資產(chǎn)實物總賬、明細(xì)賬。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理長期缺失實物賬，財務(wù)會計賬與實物無法核對，因此，需建立資產(chǎn)實物賬，資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用落實到人，資產(chǎn)管理的總賬、明細(xì)賬要與資產(chǎn)使用的明細(xì)賬進(jìn)行核對，最后再與財務(wù)賬、實物進(jìn)行一一核對，并形成制度，為賬實核對創(chuàng)造條件。四是重點完善監(jiān)督資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)。規(guī)定每年應(yīng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點，對應(yīng)報廢的資產(chǎn)要及時按流程申報進(jìn)行處置，對于大量的、重大的、超審批范圍的資產(chǎn)應(yīng)及時向上級主管部門或財政部門進(jìn)行申報，經(jīng)審批后應(yīng)由具有資質(zhì)的第三方機構(gòu)處置，所收到的資產(chǎn)處置款應(yīng)及時上繳國庫，并監(jiān)控可利用未到期資產(chǎn)處置情況，提高資產(chǎn)使用率。

4.加強信息化管理，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，提高固定資產(chǎn)使用率

目前，行政事業(yè)單位使用的資產(chǎn)管理平臺只是單純對資產(chǎn)進(jìn)行歸類和統(tǒng)計，新會計制度下增加了固定資產(chǎn)計提折舊，但也只體現(xiàn)了資產(chǎn)的增減變動，無法做到對資產(chǎn)使用、維修、保養(yǎng)等情況進(jìn)行動態(tài)管理。各個單位各自管理自家資產(chǎn)，要實現(xiàn)資產(chǎn)共享的理念，就必須充分運用資產(chǎn)信息管理平臺，加快更新升級，達(dá)到“人、物、平臺”有效結(jié)合，建立動態(tài)數(shù)據(jù)管理信息庫。一是與資產(chǎn)管理制度、內(nèi)控系統(tǒng)相結(jié)合，設(shè)置各職級的授權(quán)審批功能，把資產(chǎn)管理手工流程升級到電腦OA流程，各級管理人員到其權(quán)責(zé)范圍內(nèi)可查詢相關(guān)資產(chǎn)信息，實現(xiàn)職責(zé)明確，互相監(jiān)督。二是為固定資產(chǎn)貼上“電子身份證”。通過形條碼識別系統(tǒng)，確保快速便捷地查詢資產(chǎn)的使用和存放地點，實現(xiàn)資產(chǎn)精確快速地檢查盤點，并與資產(chǎn)平臺信息進(jìn)行自動核對，減少資產(chǎn)“失管”現(xiàn)象。三是增加資產(chǎn)維修、保養(yǎng)、報損處置的跟蹤數(shù)據(jù)模塊，減少人為因素，對大額開支可在平臺上進(jìn)行信息公開，真正做到管控一體。四是實現(xiàn)資產(chǎn)共享。對閑置的資產(chǎn)可進(jìn)行再整合利用，單位閑置資產(chǎn)可以共享給其他單位再利用，實現(xiàn)資產(chǎn)保值增值，達(dá)到全程監(jiān)控、信息同步、盤點高效、數(shù)據(jù)共享的資產(chǎn)管理信息體系，實時反映資產(chǎn)各項狀況，為做好財務(wù)資產(chǎn)報告的編報工作提供有力保證，全面增強固定資產(chǎn)使用效率。

四、結(jié)語

行政事業(yè)單位要以新制度的落實為契機，查找單位固定資產(chǎn)管理的不足，改進(jìn)固定資產(chǎn)管理制度，規(guī)范固定資產(chǎn)核算，優(yōu)化資產(chǎn)信息設(shè)置，完善資產(chǎn)內(nèi)控體系，從而保證資產(chǎn)保值增值和規(guī)范使用，確保國有資產(chǎn)不流失。