營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)道路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)對(duì)措施分析

李建群

（福建省寧德市汽車(chē)運(yùn)輸集團(tuán)有限公司，福建 寧德 352000）

自從營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策落實(shí)后，部分道路運(yùn)輸企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)不但沒(méi)有下降反而上升，降低了道路運(yùn)輸企業(yè)的利潤(rùn)，給道路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展帶來(lái)巨大壓力。但是在我國(guó)稅制改革過(guò)程中，從整體來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是大勢(shì)所趨，符合社會(huì)發(fā)展的客觀規(guī)律。因此，道路運(yùn)輸企業(yè)必須在實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的基礎(chǔ)上提前統(tǒng)籌和規(guī)劃，采取有效措施加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，充分應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅帶來(lái)的影響，以實(shí)現(xiàn)新時(shí)代道路運(yùn)輸企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。

一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅概述

（一）營(yíng)業(yè)稅與增值稅的定義

在我國(guó)目前所使用的流通稅制中，營(yíng)業(yè)稅作為重要稅種之一，主要是針對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓銷(xiāo)售或無(wú)形資產(chǎn)單位或個(gè)人，從其中獲取營(yíng)業(yè)額中所征收的一種稅。根據(jù)我國(guó)的法律法規(guī)，將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或個(gè)人時(shí)，也同樣是應(yīng)稅行為，原則上贈(zèng)予人是需要繳納相應(yīng)營(yíng)業(yè)稅的。通常情況下，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。我國(guó)營(yíng)業(yè)稅征收范圍較廣，主要征收依據(jù)是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)讓的性質(zhì)，營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)稅制體系中發(fā)揮著重要作用，促進(jìn)我國(guó)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整具有重要的意義。

增值稅主要是針對(duì)商品生產(chǎn)流通、勞動(dòng)服務(wù)中的多個(gè)環(huán)節(jié)，產(chǎn)生的新增價(jià)值或產(chǎn)品附加價(jià)值所征收的一種流轉(zhuǎn)稅，因此，增值稅是將商品流轉(zhuǎn)產(chǎn)生的增值額作為依據(jù)，我國(guó)在征收增值稅上采用稅款抵扣的方法，根據(jù)商品銷(xiāo)售或勞務(wù)銷(xiāo)售額來(lái)計(jì)算稅款總額，將其中支付的增值稅款扣除其中差額就是應(yīng)繳稅額。

（二）營(yíng)業(yè)稅與增值稅的差異

第一，營(yíng)業(yè)稅與增值稅的征稅范圍與稅率不同。增值稅作為一種價(jià)外稅，主要是針對(duì)我國(guó)商品生產(chǎn)流通與勞務(wù)服務(wù)所征收的；而營(yíng)業(yè)稅征收是根據(jù)行業(yè)不同、服務(wù)不同，所具體征收稅率是不相同的，主要是針對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)與不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售轉(zhuǎn)讓所征收。第二，營(yíng)業(yè)稅與增值稅的計(jì)稅依據(jù)不同。自從我國(guó)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，各企業(yè)繳稅要按照增值稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅的相關(guān)企業(yè)，增值稅應(yīng)繳納稅額為銷(xiāo)售稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，我國(guó)在征收管理增值稅過(guò)程中要嚴(yán)格遵守以票管稅原則征收相應(yīng)增值稅，銷(xiāo)售稅款的納稅義務(wù)要根據(jù)專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具來(lái)產(chǎn)生，因此，只要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票就必須繳納增值稅。然而，在實(shí)際工作中，進(jìn)項(xiàng)稅額由于各種原因得不到抵扣，這主要是因?yàn)槠髽I(yè)繳納依據(jù)并不是商品增值額部分，而是根據(jù)銷(xiāo)售額來(lái)征收的，增值稅屬于價(jià)外稅，稅額的承擔(dān)者為購(gòu)買(mǎi)者，在增值稅稅額計(jì)算過(guò)程中要將計(jì)算稅額換算為不含稅的稅額，然后乘以稅率。第三，增值稅與營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)主管部門(mén)不同。增值稅的主管部門(mén)為國(guó)稅局，由于增值稅涉稅范圍廣、金額大的特點(diǎn)，我國(guó)對(duì)于增值稅發(fā)票管理制度十分嚴(yán)格，增值稅由我國(guó)國(guó)家稅務(wù)局統(tǒng)一管理。營(yíng)業(yè)稅作為地方稅，由當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)征收清繳營(yíng)業(yè)稅。

二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)道路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）增加道路運(yùn)輸企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)

隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的不斷落實(shí)，對(duì)道路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)帶來(lái)一定影響，增加道路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。道路運(yùn)輸企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策落實(shí)前，需要繳納3%的整體營(yíng)業(yè)稅，但是，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策落實(shí)后，道路運(yùn)輸企業(yè)稅率明顯提升，目前已經(jīng)達(dá)到6%與10%的增值稅。在道路運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中，車(chē)輛維修費(fèi)用與燃油成本占據(jù)企業(yè)整體成本的50%～60%，燃油成本主要產(chǎn)生于車(chē)輛在長(zhǎng)途運(yùn)輸過(guò)程中，車(chē)輛駕駛員根據(jù)運(yùn)輸車(chē)輛油耗來(lái)確定是否給車(chē)輛加油，由于車(chē)輛加油站點(diǎn)的不固定造成燃油成本計(jì)算沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，一旦車(chē)輛在運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生問(wèn)題，還會(huì)產(chǎn)生車(chē)輛維修費(fèi)用，因此，車(chē)輛燃油成本與維修費(fèi)用在大部分情況下都不能確定，并且很難取得抵扣增值稅的專(zhuān)用發(fā)票。車(chē)輛運(yùn)輸企業(yè)中的大部分車(chē)輛禁止無(wú)法獲得抵扣，只能使用聯(lián)運(yùn)費(fèi)用差額扣除。在道路運(yùn)輸企業(yè)中，還存在大量成本無(wú)法獲得抵扣，例如公路費(fèi)用、道路通行費(fèi)以及人力資源成本的大量費(fèi)用，這些成本在道路運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中占據(jù)較大比重，因此，導(dǎo)致可以抵扣項(xiàng)目成本較少，大幅度增加運(yùn)輸企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。交通運(yùn)輸行業(yè)“營(yíng)改增”稅率變化如表1所示。

表1 交通運(yùn)輸行業(yè)“營(yíng)改增”稅率變化圖

（二）降低道路運(yùn)輸企業(yè)的凈利潤(rùn)

自從營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，道路運(yùn)輸企業(yè)的凈利潤(rùn)受到影響，道路運(yùn)輸企業(yè)的凈利潤(rùn)為收入減去費(fèi)用成本以及相應(yīng)損失最終所剩余額。雖然增值稅表面上來(lái)看與道路運(yùn)輸企業(yè)凈利潤(rùn)之間缺乏聯(lián)系，但是，由于道路運(yùn)輸企業(yè)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售貨物中增加的現(xiàn)金流入量，最終都會(huì)計(jì)算為價(jià)款與增值稅的合計(jì)，如果道路運(yùn)輸企業(yè)的現(xiàn)金流入量沒(méi)有發(fā)生變化，那么會(huì)導(dǎo)致道路運(yùn)輸企業(yè)增值稅銷(xiāo)稅稅額與企業(yè)實(shí)際收入呈現(xiàn)反向變化：即如果增值稅銷(xiāo)稅稅額增加，會(huì)降低道路運(yùn)輸企業(yè)收入；如果增值稅銷(xiāo)稅稅額減少，會(huì)增多道路運(yùn)輸企業(yè)收入。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理進(jìn)項(xiàng)稅額的過(guò)程中，增值稅應(yīng)納稅額也對(duì)道路運(yùn)輸企業(yè)凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響，如果道路運(yùn)輸企業(yè)可以將進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，會(huì)有效減少企業(yè)應(yīng)納稅額，但是，目前道路運(yùn)輸企業(yè)沒(méi)有取得進(jìn)項(xiàng)稅款，進(jìn)項(xiàng)稅額不符合抵扣條件，最終導(dǎo)致現(xiàn)金流出額計(jì)算進(jìn)成本中，將會(huì)使道路運(yùn)輸企業(yè)凈利潤(rùn)減少。

三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅后道路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對(duì)措施

（一）轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理理念

營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，道路運(yùn)輸企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改增值稅趨勢(shì)下雖然有所獲益，但同時(shí)也影響了道路運(yùn)輸企業(yè)的凈利潤(rùn)，加大了企業(yè)的稅務(wù)壓力，使企業(yè)成本可抵扣進(jìn)項(xiàng)額減少，增加企業(yè)的管理成本，降低企業(yè)凈利潤(rùn)。對(duì)此，首先，道路運(yùn)輸企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面，必須明確增值稅與企營(yíng)業(yè)稅的差異，對(duì)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅的利率變化、稅收范圍變化一定要深入了解；財(cái)務(wù)管理人員要根據(jù)道路運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)情況，對(duì)可抵扣項(xiàng)目合理分類(lèi)，進(jìn)一步細(xì)化業(yè)務(wù)板塊，使企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)降低，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)核算等多方面對(duì)企業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。其次，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅背景下，道路運(yùn)輸企業(yè)要充分了解相關(guān)規(guī)定，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)板塊進(jìn)行細(xì)化，盡快落實(shí)營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策，對(duì)于企業(yè)運(yùn)行中的高成本項(xiàng)目可以并入物流輔業(yè)中，對(duì)于道路運(yùn)輸企業(yè)的主業(yè)項(xiàng)目盈虧平衡點(diǎn)準(zhǔn)確地計(jì)算，科學(xué)、合理地劃分業(yè)務(wù)板塊，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，確保納稅金額有效降低。最后，道路運(yùn)輸企業(yè)要對(duì)技術(shù)改造項(xiàng)目加大資金投入，促進(jìn)道路運(yùn)輸企業(yè)盡快升級(jí)轉(zhuǎn)型。將道路運(yùn)輸企業(yè)投入產(chǎn)出率有效提高，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本加強(qiáng)管理力度，盡可能提升企業(yè)資金利用效率；管理人員要轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念，盡力推進(jìn)道路運(yùn)輸企業(yè)管理水平提高，在實(shí)踐中不斷探索科學(xué)、有效的管理措施，通過(guò)對(duì)車(chē)輛定點(diǎn)維修，采購(gòu)車(chē)輛燃油時(shí)爭(zhēng)取獲得更多可抵扣項(xiàng)目發(fā)票，緩解道路運(yùn)輸企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（二）調(diào)整道路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)

在營(yíng)業(yè)稅改增值稅背景下，道路運(yùn)輸企業(yè)要加快調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，開(kāi)展全面預(yù)算管理，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展統(tǒng)一規(guī)劃，規(guī)避道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還要加強(qiáng)全面預(yù)算管理力度，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本做好管理工作，盡可能地選擇合適的供應(yīng)商，對(duì)稅務(wù)票據(jù)做好管理。道路運(yùn)輸企業(yè)管理人員必須對(duì)采購(gòu)時(shí)機(jī)進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷，做好可抵扣成本票據(jù)管理工作，盡可能減少道路運(yùn)輸企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，同時(shí)要求財(cái)務(wù)管理人員全面了解營(yíng)業(yè)稅改增值稅的相關(guān)政策，在企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)上不斷探索新的發(fā)展方向，充分運(yùn)用相關(guān)政策進(jìn)行納稅籌劃。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算管理

在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，道路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力也必須提高，這樣才能有效計(jì)算繳納稅額，避免由于收入分類(lèi)計(jì)算混亂，以及造成計(jì)稅基數(shù)提高，導(dǎo)致多繳稅問(wèn)題發(fā)生。財(cái)務(wù)管理人員要加強(qiáng)成本核算工作，其中，對(duì)于可抵扣凈稅收入加強(qiáng)管理力度。企業(yè)管理人員要合理選擇投資時(shí)機(jī)、納稅方式以及供應(yīng)商，對(duì)企業(yè)發(fā)展?jié)摿ι钊胪诰颍M可能地尋找足夠多的抵扣稅項(xiàng)，然后對(duì)會(huì)計(jì)核算工作細(xì)化，通過(guò)合理分類(lèi)和研究企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)與稅率，根據(jù)類(lèi)別劃分來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

原有的營(yíng)業(yè)稅稅額計(jì)算方式較為簡(jiǎn)單，但自從改為增值稅后核算方式變得復(fù)雜，對(duì)企業(yè)整體會(huì)計(jì)核算體系有了較大改變。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅前，道路運(yùn)輸企業(yè)通常是一人身兼數(shù)職來(lái)完成核算營(yíng)業(yè)稅工作，但是，自從營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，會(huì)計(jì)核算工作負(fù)擔(dān)大幅度增加，對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)能力和工作經(jīng)驗(yàn)有了更高要求，如果仍然采取過(guò)去的會(huì)計(jì)核算方法和財(cái)務(wù)管理體系，將會(huì)給道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)不利影響，甚至還可能造成偷稅漏稅行為。因此，道路運(yùn)輸企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面應(yīng)加強(qiáng)增值稅核算工作，對(duì)財(cái)務(wù)管理人員加強(qiáng)培訓(xùn)，使其專(zhuān)業(yè)能力與實(shí)際經(jīng)驗(yàn)得到提升，科學(xué)、有效地開(kāi)展增值稅核算工作，避免由于會(huì)計(jì)核算方法改變給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）進(jìn)一步完善稅務(wù)管理體系

道路運(yùn)輸企業(yè)要想健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)地發(fā)展，就必須對(duì)稅務(wù)管理體系進(jìn)行完善，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理力度，完善相關(guān)管理機(jī)制。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策落實(shí)后，要針對(duì)道路運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，制定科學(xué)、合理的發(fā)票管理體系，要求財(cái)務(wù)人員對(duì)專(zhuān)業(yè)發(fā)票領(lǐng)用、開(kāi)具、核算以及銷(xiāo)毀等多個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)重視，必須保持謹(jǐn)慎態(tài)度，安排專(zhuān)人對(duì)發(fā)票進(jìn)行管理，將管理責(zé)任落實(shí)到具體崗位與具體人員身上。增值稅專(zhuān)用發(fā)票限額相較于營(yíng)業(yè)稅更高，并且申請(qǐng)時(shí)間更長(zhǎng)。其中，大額增值稅發(fā)票會(huì)比專(zhuān)用發(fā)票申領(lǐng)時(shí)間會(huì)更長(zhǎng)，所以，道路運(yùn)輸企業(yè)在發(fā)票申領(lǐng)過(guò)程中要注意保留充足時(shí)間，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的正常開(kāi)展。道路運(yùn)輸企業(yè)需要對(duì)財(cái)務(wù)管理人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，通過(guò)送外培訓(xùn)等方式，使其專(zhuān)業(yè)能力提高。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員要保質(zhì)保量地完成會(huì)計(jì)核算工作，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅下不斷適應(yīng)新稅制，有效完成道路運(yùn)輸企業(yè)的資產(chǎn)、收入以及成本等多個(gè)科目的核算管理工作。另外，就必須對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣做好管理，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。道路運(yùn)輸企業(yè)在貨物簽訂或材料采購(gòu)時(shí)，要求對(duì)方提供合法有效的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并且在對(duì)方提供相應(yīng)憑據(jù)、發(fā)票以及款項(xiàng)申請(qǐng)書(shū)后才能付款，有效地保證企業(yè)的利益。

四、結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，道路運(yùn)輸企業(yè)必須真正地意識(shí)到營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)未來(lái)稅制改革發(fā)展的方向，對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行深入的了解和分析，根據(jù)企業(yè)發(fā)展實(shí)際做好統(tǒng)籌和規(guī)劃，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理理念，提高財(cái)務(wù)管理人員專(zhuān)業(yè)能力，優(yōu)化調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)道路運(yùn)輸企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。