企業(yè)流程管理問題案例分析及啟示
——以DA集團粵雷項目為例

蔡小平

（廣東中穗會計師事務所有限公司，廣東 廣州 510600）

一、案例背景

DA集團是國內(nèi)利用生物質(zhì)等新型清潔能源提供熱能服務的領先企業(yè)，其主營業(yè)務為利用生物質(zhì)燃料（以下簡稱“BMF燃料”）等新型清潔能源，為客戶提供熱能供應服務。

在生物質(zhì)燃料行業(yè)高額利潤的驅(qū)使下，為了進一步擴大公司產(chǎn)能，搶占BMF燃料的生產(chǎn)、供應高地，DA集團很快吹響了生物質(zhì)燃料經(jīng)營擴張的號角。在這樣的背景下，DA集團粵雷生物質(zhì)能源項目（以下簡稱“粵雷項目”）應運而生。2018年5月，DA集團與項目所在地政府主管部門簽訂了合作意向書，決定投資建設年產(chǎn)30萬噸生物能源原料生產(chǎn)基地。“粵雷項目”計劃投資建設六大工廠，利用當?shù)刎S富的農(nóng)林廢棄物（樹皮、樹根、鋸末、甘蔗渣、甘蔗葉、稻糠等）資源生產(chǎn)制造BMF燃料。項目總投資2億元，預計年產(chǎn)值3.5億元。

2019年4月，項目所屬一工廠建成投產(chǎn)，但剛投產(chǎn)不久便出現(xiàn)了一系列問題，項目主要生產(chǎn)設備壓塊機產(chǎn)能大大低于預期，設備性能穩(wěn)定性極差，經(jīng)常需要停機維護，嚴重影響了生產(chǎn)作業(yè)。一方面，由于產(chǎn)能大大低于預期，使前期搶購的樹皮原料大量囤積，存貨腐爛損失風險猛增；另一方面，由于產(chǎn)量未能達到預期，存貨資金積壓嚴重，加上DA集團處于業(yè)務擴張的發(fā)展階段，流動資金本來就緊張，使部分原料貨款不能如期支付給供應商，使公司在當?shù)氐男抛u大打折扣，甚至有供應商由于貨款被拖欠而到廠房追欠鬧事，嚴重影響了公司的正常生產(chǎn)作業(yè)。粵雷項目的實施很快陷入了困境，成為DA集團一顆燙手的山芋。

在對項目實施情況進行管理審計過程中，筆者發(fā)現(xiàn)，造成DA集團粵雷項目困境的原因主要為：一是主要生產(chǎn)設備產(chǎn)能大大低于預期，存貨、設備、廠房等前期投資未能及時產(chǎn)生效益，資金沉淀嚴重。二是在設備產(chǎn)能未經(jīng)充分評估、驗證的情況下，大量搶購、囤積生產(chǎn)原料，增加庫存損失風險，同時由于沉淀了大量資金，進一步加劇集團資金周轉(zhuǎn)困難。

二、企業(yè)擴張中的共性問題分析

（一）業(yè)務審批流程設計存在缺陷

與大多數(shù)處于業(yè)務擴張發(fā)展階段的公司一樣，DA集團在大力拓展業(yè)務、擴張市場過程中未能重視業(yè)務流程的梳理、固化，在審批流程的設計方面存在短板，僅以簡單的審批權(quán)限表代替審批流程，存在業(yè)務流程風險。例如，投資業(yè)務合同評審流程、原材料采購申請審批流程、采購合同評審流程，均存在上述問題。表1和表2分別為DA集團固定資產(chǎn)投資業(yè)務與原材料采購業(yè)務相關的審批權(quán)限。下文將進行重點分析。

表1 DA集團固定資產(chǎn)投資業(yè)務合同評審審批權(quán)限表

表2 DA集團原材料采購申請與合同評審審批權(quán)限表

筆者認為，DA集團上述業(yè)務審批權(quán)限表存在以下缺陷：一是未明確各級審批環(huán)節(jié)的審核內(nèi)容。審核內(nèi)容不明確，可能導致遺漏重要細節(jié)，產(chǎn)生審核風險。二是流程表中未列示關鍵控制點信息。關鍵控制點是業(yè)務流程中容易產(chǎn)生風險的節(jié)點，對業(yè)務風險的控制起著非常重要的作用，關鍵控制點不明確、不完整，可能導致管控不到位，引發(fā)風險。例如，供應商的比質(zhì)比價、供應商的現(xiàn)場評審均是固定資產(chǎn)采購（投資）業(yè)務的重要控制點，若管控不到位，可能導致采購設備的質(zhì)量、技術指標等不合格。DA集團粵雷項目陷入困境正是此類風險爆發(fā)的結(jié)果。三是原料采購未設置集團總部審批環(huán)節(jié)。集團總部未參與采購審批，可能導致下屬公司基于局部利益而做出采購決策，損害集團整體利益，同時由于采購金額巨大可能產(chǎn)生財務支付風險、信用損失風險等。

（二）流程執(zhí)行保障制度缺失

流程執(zhí)行力是確保流程有效實施的能力，是組織核心競爭力的重要組成部分。如何提升組織的流程執(zhí)行力越來越成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重點內(nèi)容。流程執(zhí)行效果很大程度上取決于制度的保障。筆者認為，管理制度無論是“管人”還是“管事”，完善的流程執(zhí)行保障制度都是不二的選擇。同樣，為提升組織的流程執(zhí)行力，企業(yè)管理者應重視流程執(zhí)行力保障制度的建設。然而，DA集團管理層對流程執(zhí)行力尚未有足夠的意識，相應的保障制度更是基本空白。在與DA集團相關管理人員交流時，筆者發(fā)現(xiàn)，粵雷項目的樹皮原料采購并未走合同評審流程，僅憑幾個管理人員的口頭“審批”便與供應商簽署了采購合同。隨意繞過合同審批流程，從而忽略關注采購需求是否適當?shù)?，是導致粵雷項目原料大量囤積的重要原因。

（三）決策追責制度缺失

決策追責即是對決策者決策失誤的責任追究，決策追責制度是現(xiàn)代公司治理的重要手段。有決策就有決策風險，企業(yè)有效防范決策風險，除了制定高效的決策業(yè)務流程，建立流程執(zhí)行的保障制度，確保嚴格執(zhí)行業(yè)務流程外，決策追責制度也是不可或缺的。任何人都不愿意被追究責任，追責制度的建立能夠讓決策者在決策過程中下意識重視信息的搜集分析、謹慎對待潛在風險、充分論證備選方案，這有助于大大降低項目的決策風險。DA集團雖然建立了獎懲管理制度，但也只是對員工日常工作、管理行為的獎懲管理，對公司管理層的決策行為并未設置追責條款。決策追責制度及相關流程的缺失，也是阻礙DA集團粵雷項目科學決策的因素之一。

三、關鍵業(yè)務環(huán)節(jié)問題分析

（一）生產(chǎn)設備投資管理

粵雷項目的主要生產(chǎn)設備為樹皮壓塊機，為降低設備采購成本，DA集團對主要生產(chǎn)設備壓塊機采取引進后模仿制造的策略。在BMF燃料高額利潤空間的誘惑下，集團高層急于啟動粵雷項目，于是便倉促定型生產(chǎn)設備，急切尋找合作制造商，首批便大量定制50臺壓塊機。由于疏忽管理流程，草率決策，導致所定型的壓塊機產(chǎn)能遠遠低于項目設計水平，不僅設備投入資金存在浪費損失風險，更有甚者，基于項目設計水平而大量搶購、囤積的樹皮原料面臨極大的腐爛損失風險和高額處理成本風險，項目窘境隨之而至。從流程管理的視角來看，除了前述的共性原因外，DA集團生產(chǎn)設備投資決策失誤的原因還包括以下幾個方面。

1.設備定型前的可行性評估流程缺失

重要生產(chǎn)設備采購定型前的可行性評估內(nèi)容主要包括產(chǎn)能、出產(chǎn)率、耗能水平等主要技術指標是否滿足項目要求。據(jù)筆者了解，DA集團在模仿制造樹皮壓塊機前并未組織公司骨干技術人員進行充分的可行性評估，集團負責設備管理的生產(chǎn)總監(jiān)和設備經(jīng)理甚至完全不清楚設備的評選、定型事宜。在未充分熟悉、掌握設備的各項主要技術指標時，便倉促尋找制造商進行模仿制造，最終導致的結(jié)果是生產(chǎn)設備性能不穩(wěn)定、生產(chǎn)能力大大低于項目設計水平?？v觀粵雷項目，疏忽設備定型前的可行性評估，盲目決策是整個項目陷入困境的主要原因之一。

2.投資后續(xù)評價流程缺失，導致未能及時發(fā)現(xiàn)設備缺陷盡快止損

投資后續(xù)評價是指項目投產(chǎn)后對項目相關信息的收集、分析、反饋，根據(jù)反饋信息及時對項目采取適當?shù)暮罄m(xù)控制措施。建立有效的投資后續(xù)評價流程，有利于及時發(fā)現(xiàn)項目缺陷，控制投資風險。在對粵雷項目進行調(diào)查分析時，筆者發(fā)現(xiàn)，在該項目立項時，主要生產(chǎn)設備壓塊機的計劃生產(chǎn)能力為每小時1噸，而所使用的壓塊機的實際生產(chǎn)能力只有每小時0.6噸左右，只相當于計劃生產(chǎn)能力的60%左右。在設備投產(chǎn)后的當月，DA集團的技術員、生產(chǎn)人員其實已經(jīng)發(fā)現(xiàn)壓塊機的產(chǎn)能遠遠達不到公司的預期產(chǎn)量。但是，DA集團沒有一套完整、可行的投資后續(xù)評價程序來收集、分析技術員、生產(chǎn)人員獲取的重要信息，及時采取措施制止損失擴大。

3.信息溝通流程缺失，溝通渠道模糊、不暢

信息溝通是COSO內(nèi)部控制整合框架“五要素”中的一個要素，是企業(yè)內(nèi)控、風險管理的重要一環(huán)。信息溝通渠道模糊、溝通不暢將導致信息停滯在生產(chǎn)現(xiàn)場，重要信息得不到及時傳遞、反饋。而公司決策者未能及時掌握相關信息，容易導致信息所屬領域的風險得不到及時控制，甚至風險爆發(fā)?；浝醉椖客懂a(chǎn)后的當月，一線的技術員、生產(chǎn)人員就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)壓塊機的產(chǎn)能遠遠達不到公司的預期產(chǎn)量，但是，由于信息溝通渠道不清，這些一線生產(chǎn)技術人員不知道以什么方式反饋、向誰反饋這些信息，導致重要信息被停滯在生產(chǎn)現(xiàn)場，未能及時傳達給集團公司高層。一邊是設備產(chǎn)能不合格，一邊是不停地繼續(xù)制造不合格的設備，風險在信息傳遞停滯后被不斷地擴大，設備產(chǎn)能長時間未能滿足項目設計需求，最終導致大量原材料積壓、質(zhì)變，損失巨大。不難理解，如果DA集團建立了順暢、清晰的信息溝通渠道，重視現(xiàn)場技術人員、生產(chǎn)人員的信息反饋，重新審視設備的選型決策，粵雷項目遭遇的設備不合格困境不至于積重難返，給項目實施帶來嚴重的沖擊。

（二）生產(chǎn)原料采購管理

由于粵雷項目主要生產(chǎn)原料為樹皮，為了保證樹皮的充足供應，DA集團與當?shù)亓帜举Y源主要供應商簽訂樹皮供應總代理合同，約定供應商能夠供應多少就收購多少，大張旗鼓地在當?shù)負屬?、囤積樹皮。截止到2019年7月，主要供應商的樹皮供應量合計接近13萬噸，原料囤積量約10萬噸。正是這一強勢鋪開，承載無限希望的原料搶購、囤積戰(zhàn)略后來使粵雷項目陷入了被動的局面。如果說設備選型的失敗使產(chǎn)能遠遠達不到項目設計要求是粵雷項目困境的導火線，那么原料采購戰(zhàn)略的失誤可以說是這一困境的催化劑，扮演了火上加油的角色。從流程管理的視角來看，除了前述的共性原因外，粵雷項目原料采購戰(zhàn)略失敗的原因還包括市場調(diào)研流程缺失等。

市場調(diào)研是采購管理中一個重要的子流程，調(diào)研內(nèi)容包括市場價格、總體供應量情況、供應商數(shù)量及供應能力、競爭對手情況等，特別是大宗原料采購，采購決策前的市場調(diào)研是采購決策成功與否的重要影響因素?；浝醉椖苛㈨棔r，已經(jīng)預期生產(chǎn)原料樹皮的需求量非常大，但是，DA集團未能重視原料采購可能面臨的風險，及時制定采購前期的市場調(diào)研流程，或針對該項目制定臨時的原料采購調(diào)研流程。據(jù)了解，在DA集團進駐前，粵雷地區(qū)的樹皮原料非常充足，由于未能找到很好的利用方式，樹皮幾乎一文不值，為了清理林木砍伐場地，有的林木資源供應商還花錢請人幫忙處理樹皮。DA集團進駐后，由于疏忽市場調(diào)研，杞人憂天擔心失去原料供應，盲目妥協(xié)供應商的要價，更有甚者，與供應商簽訂總代理、無限量采購的供應合同，使大量樹皮囤積，面臨腐爛損失風險。同時由于資金沉淀嚴重，加劇了公司資金周轉(zhuǎn)困難。由此可見，正是市場調(diào)研流程的缺失，助長了粵雷項目相關負責人隨意、盲目的原料采購決策行為，加劇了項目的困境。

四、案例啟示

本文認為，DA集團粵雷生物質(zhì)能源項目相關管理流程缺失的教訓是深刻的。當前，流程管理已成為企業(yè)管理的重要領域，隨著流程管理理論的不斷發(fā)展、管理實踐的不斷豐富和實業(yè)界的廣泛應用，對于運用流程管理方法提升企業(yè)核心競爭力、促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)的功效，已逐步得到企業(yè)管理者的認可與青睞。企業(yè)應當高度重視流程管理，從頂層的戰(zhàn)略決策，到具體的業(yè)務領域，企業(yè)管理者都應正視流程管理的重要性和有效性。只有這樣，才能促使各項管理制度更加精細化，有效管控關鍵風險點，有效防范企業(yè)面臨的各種風險，為企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。