新時(shí)期國(guó)企財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制體系的建設(shè)分析

劉沙

（湖南建工交通建設(shè)有限公司，長(zhǎng)沙 410004）

1 引言

從現(xiàn)實(shí)層面來看，國(guó)有企業(yè)體制改革是一個(gè)長(zhǎng)期而艱巨的過程，需腳踏實(shí)地、循序漸進(jìn)地推進(jìn)，其中財(cái)務(wù)管控體系的改革是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的主要內(nèi)容之一。國(guó)有企業(yè)在完善、升級(jí)、轉(zhuǎn)型與發(fā)展中可按照我國(guó)提出的市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)機(jī)制，加快建立國(guó)有資產(chǎn)管理體系，完善有關(guān)的內(nèi)部控制機(jī)制，堅(jiān)持做強(qiáng)做優(yōu)做大國(guó)有資本企業(yè)，切實(shí)增強(qiáng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)力、創(chuàng)新力以及影響力等。

2 新時(shí)期下國(guó)企財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制體系的變革

2.1 推動(dòng)財(cái)務(wù)管理理念變革

第一，立足實(shí)際。國(guó)企應(yīng)借鑒而非復(fù)制，堅(jiān)持自身自主性、獨(dú)立性以及與行業(yè)發(fā)展、企業(yè)文化、戰(zhàn)略規(guī)劃等架構(gòu)的適應(yīng)性，確保完善新時(shí)期下的財(cái)務(wù)管理模式，并將其與我國(guó)特色現(xiàn)代企業(yè)制度相匹配、相結(jié)合。第二，守正創(chuàng)新。國(guó)企應(yīng)堅(jiān)支撐戰(zhàn)略、支持決策、服務(wù)業(yè)務(wù)、創(chuàng)造價(jià)值、防控風(fēng)險(xiǎn)的功能定位，并達(dá)到創(chuàng)造、控制的效果，明確自身的職責(zé)定位。同時(shí)，要積極應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)外形勢(shì)的變化，著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)、主動(dòng)地進(jìn)行變革，將國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型升級(jí)放在國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展的全局中去謀劃、去推動(dòng)。第三，開放協(xié)同。針對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制過程，需加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合、產(chǎn)融協(xié)同，與投資者和債權(quán)人保持有效的溝通，強(qiáng)化產(chǎn)業(yè)鏈與供應(yīng)鏈的有效聯(lián)系。對(duì)此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)有序推進(jìn)各方主體、資源以及利益相關(guān)者的協(xié)同配合，切實(shí)發(fā)揮資源、價(jià)值共享的效果。第四，精益求精。踐行全員參與、全員控制的要求，完善全要素、全價(jià)值鏈所具備的精益管理思想、理念，著重強(qiáng)化精準(zhǔn)投入、作業(yè)、評(píng)價(jià)，確保國(guó)企內(nèi)部資源更優(yōu)化、更科學(xué)，考核體系更明確，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)提升內(nèi)部生產(chǎn)力。第五，技術(shù)支撐。在新時(shí)期財(cái)務(wù)管理的轉(zhuǎn)型升級(jí)中，現(xiàn)代化信息技術(shù)無疑是轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵所在，基于我國(guó)信息科技的高速發(fā)展，現(xiàn)如今人工智能、云計(jì)算以及區(qū)塊鏈等技術(shù)均彰顯了天然數(shù)據(jù)中心的實(shí)際優(yōu)勢(shì)。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)積極建設(shè)信息化、數(shù)字化、智能化的財(cái)務(wù)管理新模式，以預(yù)算、核算、內(nèi)控場(chǎng)景為中心，以數(shù)字化體系為服務(wù)載體，確保加快實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)數(shù)字化升級(jí)以及產(chǎn)業(yè)賦能進(jìn)程。

2.2 推動(dòng)財(cái)務(wù)管理機(jī)制變革

第一，加強(qiáng)關(guān)鍵指標(biāo)硬約束。新時(shí)期下財(cái)務(wù)管理機(jī)制的變革主要是堅(jiān)持質(zhì)量、效益優(yōu)先。其中，國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立以資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、自由現(xiàn)金流、經(jīng)濟(jì)增加值等關(guān)鍵指標(biāo)為核心的財(cái)務(wù)邊界，科學(xué)測(cè)算投資、負(fù)債、利潤(rùn)、現(xiàn)金流等指標(biāo)的平衡點(diǎn)，進(jìn)而達(dá)到企業(yè)資本結(jié)構(gòu)總體穩(wěn)定、無誤，風(fēng)險(xiǎn)的可控、可測(cè)。第二，加強(qiáng)資源配置硬約束。國(guó)企應(yīng)堅(jiān)守主責(zé)主業(yè)，建立資本收益目標(biāo)約束，對(duì)利潤(rùn)低、占資多、高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)進(jìn)行限制，強(qiáng)化金融、海外等關(guān)鍵領(lǐng)域的監(jiān)管，加速資金回籠，清理無效資本，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。第三，加強(qiáng)風(fēng)控機(jī)制硬約束。國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制體系的全面建設(shè)應(yīng)包括統(tǒng)籌發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)控制和安全管理等內(nèi)容，以建立符合企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和控制要求的內(nèi)部控制體系，努力完善全過程預(yù)算管理和風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，并根據(jù)規(guī)章制度化解不確定性因素。第四，加強(qiáng)政策激勵(lì)軟引導(dǎo)。國(guó)有企業(yè)要建立科學(xué)有效的激勵(lì)機(jī)制，根據(jù)個(gè)性化、差異化指標(biāo)提高政策激勵(lì)的有效性。同時(shí)，要綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)資源，推動(dòng)企業(yè)落實(shí)國(guó)家安全、國(guó)計(jì)民生等重大戰(zhàn)略任務(wù)，加強(qiáng)科技創(chuàng)新能力建設(shè)，加大對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的投資，為科技自立自強(qiáng)、國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局優(yōu)化提供助力。

2.3 推動(dòng)財(cái)務(wù)管理功能手段變革

第一，支撐戰(zhàn)略。國(guó)有企業(yè)需要持續(xù)完善財(cái)務(wù)管理功能與手段的改革機(jī)制，從科學(xué)配置財(cái)務(wù)資源入手，平衡資金使用，制定戰(zhàn)略計(jì)劃，完善年度預(yù)算機(jī)制，以確保從預(yù)算到績(jī)效形成閉環(huán)聯(lián)動(dòng)，促進(jìn)上下互聯(lián)互通、協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量、結(jié)構(gòu)、效益、規(guī)模和速度的有機(jī)統(tǒng)一。第二，支持決策。國(guó)有企業(yè)應(yīng)遵循多維數(shù)據(jù)的收集、處理和分析流程，確保財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確高效，使其有序參與重大決策，并在整個(gè)過程中及時(shí)提供專業(yè)性和建設(shè)性意見，以達(dá)到支持決策的實(shí)際效果，確保決策科學(xué)、客觀、合理。第三，服務(wù)業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)積極融入業(yè)務(wù)事前、事中、事后的全過程，有效識(shí)別業(yè)務(wù)改進(jìn)的機(jī)會(huì)和目標(biāo)，協(xié)助企業(yè)解決業(yè)務(wù)難題，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供最優(yōu)服務(wù)。第四，創(chuàng)造價(jià)值。按照全過程預(yù)算管理機(jī)制，完善成本控制以及有關(guān)的稅務(wù)籌劃，確保實(shí)行有效的管理手段，完善資產(chǎn)運(yùn)作、管理等基本流程，以此主動(dòng)為企業(yè)創(chuàng)造財(cái)務(wù)價(jià)值，推動(dòng)企業(yè)資產(chǎn)保值增值。第五，風(fēng)險(xiǎn)控制。完善風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制、加強(qiáng)源頭控制，針對(duì)監(jiān)督管理體系，應(yīng)確保發(fā)揮精準(zhǔn)識(shí)別、有效預(yù)警、及時(shí)處理的效果，進(jìn)而為企業(yè)資產(chǎn)的良性循環(huán)奠定堅(jiān)實(shí)可靠的基礎(chǔ)。

3 新時(shí)期下國(guó)企財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制體系的建設(shè)措施

3.1 財(cái)務(wù)管控體系的構(gòu)建原則

第一，集權(quán)有度，分權(quán)有序。目前，需掌握好國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理力度，避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)過于集中的情況，降低企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的靈活性和自由度；如果管控較為分散，則難以確保企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)能夠與其總體戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，加大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在新時(shí)期，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管控體系的構(gòu)建需以企業(yè)發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)，要實(shí)現(xiàn)集權(quán)有度且分權(quán)有序的構(gòu)建效果，并為其賦予一定的自主權(quán)，同時(shí)，確?？傮w目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與總體的可控性能，確保根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和發(fā)展階段采取有效的控制措施。第二，結(jié)果導(dǎo)向，過程管控。在國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管控過程中，既要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)管理，又要實(shí)現(xiàn)過程控制。對(duì)此，需明確國(guó)有企業(yè)自身的業(yè)務(wù)開展流程，以完善的跟蹤、評(píng)價(jià)、服務(wù)等機(jī)制判斷下屬企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成果以及日常經(jīng)營(yíng)指標(biāo)。同時(shí)，需加大對(duì)業(yè)務(wù)流程的控制力度，其中包括預(yù)算調(diào)整、風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)問題、提高生產(chǎn)效率等方面。

3.2 財(cái)務(wù)管控體系的框架

國(guó)有企業(yè)在財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制體系建設(shè)的過程中，應(yīng)依據(jù)我國(guó)新時(shí)期財(cái)務(wù)管理的理念與要求，確保完善財(cái)務(wù)管控體系框架（見圖1），并按照管理特點(diǎn)，從“一個(gè)整合”“兩個(gè)打通”“七大閉環(huán)”的角度，對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控體系的建設(shè)進(jìn)行調(diào)整，使該體系對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型發(fā)展發(fā)揮積極的推動(dòng)作用[1]。第一“，一個(gè)整合”?！耙粋€(gè)整合”即一體化的財(cái)務(wù)管理流程，其中包括企業(yè)內(nèi)部、外部?jī)r(jià)值鏈的動(dòng)態(tài)整合，企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈能夠隨著外部環(huán)境或者創(chuàng)新要素的改變而進(jìn)行調(diào)節(jié)；內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈能夠靈活地調(diào)整自身行為，從而形成與市場(chǎng)相適應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)價(jià)值鏈。第二“，兩個(gè)打通”。強(qiáng)調(diào)國(guó)有企業(yè)要建立橫向、縱向以及多層次的協(xié)同控制模式，并將其與自身的內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)相結(jié)合。在橫向上，財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制可按照產(chǎn)業(yè)模塊的差異實(shí)現(xiàn)差異化運(yùn)作，并與實(shí)際規(guī)則和管理要求有機(jī)融合和滲透；在縱向上，企業(yè)內(nèi)部的組織運(yùn)作和部門之間的整合，有助于實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略、采購(gòu)以及生產(chǎn)、服務(wù)等部門的深度合作[2]。第三“，七大閉環(huán)”。注重財(cái)務(wù)控制和國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)的有機(jī)結(jié)合以及各個(gè)環(huán)節(jié)的閉環(huán)銜接，從戰(zhàn)略績(jī)效閉環(huán)的角度出發(fā)，針對(duì)資本、資產(chǎn)、資金等管理要素，在內(nèi)部控制體系中完善資本回報(bào)、收支閉環(huán)等內(nèi)容，確保圍繞企業(yè)提供全面的財(cái)務(wù)支持，形成企業(yè)的財(cái)務(wù)閉環(huán)。統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)遵從需求，并制定大防范—監(jiān)控—應(yīng)對(duì)的閉環(huán)模式，以數(shù)字技術(shù)為基礎(chǔ)，形成以數(shù)據(jù)為導(dǎo)向的信息閉環(huán)[3]。下文主要從戰(zhàn)略績(jī)效、投資、資金、風(fēng)險(xiǎn)這4 個(gè)角度對(duì)財(cái)務(wù)管控閉環(huán)模式進(jìn)行探討。

圖1 財(cái)務(wù)管控體系框架

3.3 形成財(cái)務(wù)管控閉環(huán)模式

3.3.1 多維靈活的戰(zhàn)略績(jī)效管控

戰(zhàn)略績(jī)效管控是企業(yè)財(cái)務(wù)部門實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略實(shí)施的關(guān)鍵，主要是通過預(yù)算與評(píng)估達(dá)到精確引導(dǎo)效果，其戰(zhàn)略績(jī)效閉環(huán)模式可發(fā)揮其靈活性特點(diǎn)（見圖2）。若處于資源受限狀態(tài)，國(guó)有企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中應(yīng)將加大資源整合和平衡力度，將有限的資金投向增值高、潛力大的項(xiàng)目。此過程中可通過彈性預(yù)算、動(dòng)態(tài)回收以及資源釋放共享等辦法優(yōu)化預(yù)算審批流程，并持續(xù)提高大數(shù)據(jù)技術(shù)預(yù)測(cè)能力，完善企業(yè)對(duì)市場(chǎng)變化的響應(yīng)能力[4]。

圖2 戰(zhàn)略績(jī)效管控閉環(huán)

在績(jī)效管理上，國(guó)有企業(yè)要明確考核層次以及考核指標(biāo)，突出考核重點(diǎn)，建立健全績(jī)效考核制度。同時(shí)，根據(jù)下屬企業(yè)的戰(zhàn)略職能和發(fā)展階段特點(diǎn)，制定分級(jí)評(píng)價(jià)計(jì)劃，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有針對(duì)性的指導(dǎo)，以此激勵(lì)先進(jìn)、鞭策后進(jìn)，充分調(diào)動(dòng)各級(jí)下屬單位的工作熱情，既能準(zhǔn)確地指導(dǎo)各個(gè)部門的業(yè)務(wù)發(fā)展，又能兼顧企業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)公平性與生產(chǎn)效率。

3.3.2 靈活精準(zhǔn)的投資管控

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、投資規(guī)模的擴(kuò)大，科學(xué)的投資管理顯得尤為重要。在財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制中，靈活而精確的投資管控需圍繞國(guó)有企業(yè)投資活動(dòng)的全過程，從投資前（效益預(yù)測(cè)）、投資中（動(dòng)態(tài)監(jiān)控）到投資后（經(jīng)營(yíng)、評(píng)價(jià)、退出管理）等各個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成閉環(huán)管控機(jī)制（見圖3）。由此可有效強(qiáng)化企業(yè)對(duì)自身具備資源的管控能力[5]。企業(yè)投資要結(jié)合產(chǎn)業(yè)鏈金融參股、合作投資、戰(zhàn)略發(fā)展等多種形式，做到精準(zhǔn)投資、有效投資。面對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)的不同階段，需采取不同的投資操作與組合，并強(qiáng)化對(duì)企業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)鏈的支持和整合。優(yōu)化資源結(jié)構(gòu)，規(guī)范運(yùn)行體系，提高資本回報(bào)，是國(guó)有企業(yè)面臨的重大任務(wù)。因此，企業(yè)在內(nèi)部管控中，需進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)投資活動(dòng)的全過程管控，完善投資效果，提升投資質(zhì)量，解決投資風(fēng)險(xiǎn)，保障國(guó)有企業(yè)獲得可持續(xù)性的經(jīng)濟(jì)效益，使其在新時(shí)期下打造高質(zhì)量、高水平的發(fā)展格局[6]。

圖3 投資管控閉環(huán)

3.3.3 集中統(tǒng)籌的資金管控

資本控制是指對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的資本管理，通過投資和融資來實(shí)現(xiàn)資金的均衡性，保證資金規(guī)模在合理的范圍內(nèi)，在此需強(qiáng)化資金的統(tǒng)一管理和調(diào)撥，使其發(fā)揮最大的作用。首先，資金控制系統(tǒng)由以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)角度為基礎(chǔ)，向以經(jīng)營(yíng)和運(yùn)營(yíng)資本為基礎(chǔ)的資源控制角度轉(zhuǎn)變。同時(shí)，從財(cái)務(wù)角度對(duì)企業(yè)資金控制進(jìn)行分析，明確其控制系統(tǒng)，其中包括資金計(jì)劃管理、資金運(yùn)營(yíng)管理、資金分析決策、資金風(fēng)險(xiǎn)管理等，并建立完善的資金管控閉環(huán)（見圖4）。例如，基于企業(yè)現(xiàn)金流預(yù)測(cè)，母公司對(duì)企業(yè)融資渠道的組成進(jìn)行了分析，并確定了最優(yōu)融資模式。子公司的資金不能從外部募集，必須在集團(tuán)內(nèi)部籌集，并由母公司的財(cái)務(wù)部門來承擔(dān)，為了提高資金的利用率，可以利用價(jià)值規(guī)律，在子公司向母公司借款時(shí)，向母公司支付利息。其次，企業(yè)資金控制通常由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)，對(duì)企業(yè)內(nèi)外資金進(jìn)行高效的統(tǒng)一管理，并整合企業(yè)資金賬戶、投融資、資金風(fēng)險(xiǎn)和資金管理系統(tǒng)[7]。資金是國(guó)有企業(yè)較為重要的資源構(gòu)成，因此，在國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，必須合理強(qiáng)化資本集中度，建立一套完整的資本閉環(huán)控制體系，使國(guó)有企業(yè)資源價(jià)值得以最大化發(fā)揮。

圖4 資金管控閉環(huán)

3.3.4 全面智能的風(fēng)險(xiǎn)管控

在面臨外部約束日趨嚴(yán)格的監(jiān)管環(huán)境下，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)、審計(jì)等方面存在交叉問題。當(dāng)下如何提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部風(fēng)控效率以及管理的靈活性、有效性，是企業(yè)治理面臨的重要問題。在此，構(gòu)建全面、協(xié)同、智能、高效的大型合規(guī)系統(tǒng)，是實(shí)現(xiàn)全面智能風(fēng)險(xiǎn)管控的主要手段，在明確管理要求后財(cái)務(wù)管理人員可將風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)等功能整合起來，從體系、方法、流程、報(bào)告等方面出發(fā)，由分散向集中管理進(jìn)行變革[8]。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在新時(shí)期背景下國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制需明確不同管理、競(jìng)爭(zhēng)、市場(chǎng)、行業(yè)、發(fā)展戰(zhàn)略等因素的差異，切實(shí)完善適合自身戰(zhàn)略發(fā)展的管控體系，以保證可面對(duì)復(fù)雜多變的形勢(shì)與大環(huán)境。因此，企業(yè)可以在財(cái)務(wù)管控閉環(huán)的框架下，立足于先進(jìn)技術(shù)和工作實(shí)踐，結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，堅(jiān)持用發(fā)展的眼光做好戰(zhàn)略規(guī)劃與步驟安排，有效完成財(cái)務(wù)管理這一重要任務(wù)，進(jìn)而促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性發(fā)展。