“四標兩實”的價值核算體系與財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型1
—基于中石油塔里木油田公司的案例研究

文 · 中石油塔里木油田公司 陳尚斌 姬魯陽 李軍 王應(yīng)聰 張玉婷 中央財經(jīng)大學教授、博士生導(dǎo)師 孫健

一、引言

隨著財務(wù)共享服務(wù)在國內(nèi)大型企業(yè)集團的廣泛應(yīng)用，“戰(zhàn)略財務(wù)—共享財務(wù)—業(yè)務(wù)財務(wù)”這樣三位一體的財務(wù)管理架構(gòu)在很多企業(yè)集團得以明確。當基于財務(wù)報告的會計核算工作被統(tǒng)一安排到共享服務(wù)中心后，客觀上推動業(yè)務(wù)單位的核算工作也相應(yīng)地由面向財務(wù)報告的會計核算轉(zhuǎn)向以價值創(chuàng)造為核心的價值核算，是典型的管理會計核算的工作。

與此同時，財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型已經(jīng)成為當前企業(yè)財務(wù)管理工作的重點與目標。國務(wù)院國資委和財政部等政府部門都對財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提出了明確的要求。2021年12月財政部在《會計信息化發(fā)展規(guī)劃（2021—2025年）》中明確要求“推進會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型，支撐會計職能拓展，推動會計信息化工作向更高水平邁進”。2022年3月國務(wù)院國資委發(fā)布《關(guān)于中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見》，要求“推動財務(wù)管理從信息化向數(shù)字化、智能化轉(zhuǎn)型”。

財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型并不是簡單的智能技術(shù)應(yīng)用，而應(yīng)該是一個系統(tǒng)性的管理變革。通過財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，應(yīng)該能夠更好地支持企業(yè)的戰(zhàn)略決策、更好地驅(qū)動企業(yè)商業(yè)模式的創(chuàng)新、更好地賦能企業(yè)業(yè)務(wù)的價值創(chuàng)造。然而，對于中國大型的國有企業(yè)而言，財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的具體路徑尚不明確。

塔里木油田公司隸屬于中國石油天然氣集團有限公司，是我國第三大油氣田和西氣東輸主力氣源地，也是新疆地區(qū)最大的油氣田企業(yè)和中國石油最具發(fā)展?jié)摿Φ牡貐^(qū)公司。自2020年8月開始，塔里木油田公司開始通過“四標兩實”建設(shè)，探索構(gòu)建以價值創(chuàng)造為核心的管理會計體系。事實證明，“四標兩實”的價值核算體系建設(shè)，能夠?qū)崿F(xiàn)對全口徑價值要素的精細化核算，促成企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)和財務(wù)形成對價值創(chuàng)造的共識，促進業(yè)財數(shù)據(jù)的有機融合，并有效推動財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

二、“四標兩實”價值核算體系的構(gòu)建和應(yīng)用

（一）“四標兩實”價值核算體系建設(shè)背景

1.價值創(chuàng)造的內(nèi)在需求

面對國際油價斷崖式下跌及能源市場的結(jié)構(gòu)調(diào)整，傳統(tǒng)采掘業(yè)成本優(yōu)勢、創(chuàng)效能力逼近行業(yè)天花板，過去“大而全”“大而粗”“小而全”的模式難以為繼，要參與日趨激烈的市場競爭并推動持續(xù)高質(zhì)量、高效益發(fā)展，必須向管理和科技創(chuàng)新要效益，必須提升以財務(wù)為中心的企業(yè)價值管理能力，不斷提高精益化、合規(guī)化管理水平，推動企業(yè)管理由生產(chǎn)型向經(jīng)營型轉(zhuǎn)變，從規(guī)模速度領(lǐng)先向綜合實力提升轉(zhuǎn)型。自2017年開始，中石油集團開始要求建立管理會計體系，推動業(yè)務(wù)與財務(wù)深度融合。2020年，中石油戴厚良董事長明確提出“要提升以財務(wù)為中心的管理效能”，構(gòu)建深入高效和前瞻洞察相統(tǒng)一的數(shù)智化財務(wù)、助力世界一流企業(yè)建設(shè)再次被擺在重要位置。同時，隨著中石油集團財務(wù)共享服務(wù)的上線運營，塔里木油田公司面向財務(wù)報告的會計核算工作由中石油共享運營公司來提供，也倒逼公司的財務(wù)轉(zhuǎn)型。

2.“煙囪效應(yīng)”明顯，信息整合難度大

“煙囪效應(yīng)”的本質(zhì)是不同業(yè)務(wù)部門都是從本部門的角度出發(fā)建設(shè)信息系統(tǒng)，導(dǎo)致不同部門的信息系統(tǒng)之間缺乏聯(lián)系，從而造成業(yè)務(wù)與財務(wù)數(shù)據(jù)之間缺乏關(guān)聯(lián)。與制造業(yè)不同，油氣田企業(yè)作為采掘業(yè)代表，地下油氣藏情況復(fù)雜、工程技術(shù)應(yīng)對難度大、經(jīng)營管理鏈條流程長、各業(yè)務(wù)體系物理隔斷多，形成了經(jīng)營信息孤島和業(yè)務(wù)信息需求口徑不統(tǒng)一、不對稱等諸多弊端，導(dǎo)致傳統(tǒng)財務(wù)會計難以形成統(tǒng)一的價值核算體系，無法有效地支持管理層和業(yè)務(wù)部門的決策需要。

3.價值信息質(zhì)量難以保證，難以滿足管理以及數(shù)字化轉(zhuǎn)型的需要

價值信息是一個業(yè)財融合的概念，是將業(yè)務(wù)的價值以財務(wù)信息的形式反映出來，因此每個價值信息都是由“業(yè)務(wù)信息”+“財務(wù)信息”所構(gòu)成的。例如，如果管理層需要知道某個油井為企業(yè)創(chuàng)造的價值，那么該價值信息可以拆解成兩個部分：業(yè)務(wù)信息是某個油井，財務(wù)信息是該油井產(chǎn)生的收入以及成本。價值信息對于管理層和業(yè)務(wù)部門而言是重要的：對于管理層，價值信息可以反映不同部門的價值創(chuàng)造能力；對于業(yè)務(wù)部門，價值信息可以反映本部門對企業(yè)的價值貢獻。

然而，在實踐中，財務(wù)是業(yè)務(wù)活動的價值反映，業(yè)務(wù)活動只有涉及“真金白銀”的時候，才會主動通知財務(wù)，導(dǎo)致財務(wù)入賬進度與業(yè)務(wù)進度差異明顯。同時，業(yè)務(wù)部門現(xiàn)場工作量采集不及時、審核采用手工形式、表單線下流轉(zhuǎn)、部分核算項目不能精準歸集到受益對象，也存在會計科目設(shè)置粗放、個別會計處理標準和程序不統(tǒng)一、業(yè)務(wù)財務(wù)語言不通等情況；結(jié)算時效性停留在管理要求，缺乏過程管理量化考核依據(jù)，業(yè)務(wù)實物量、工程量不能快速高效轉(zhuǎn)換為價值量數(shù)據(jù)，無法及時反饋給管理層。個別結(jié)算單據(jù)無統(tǒng)一身份標識，工作量提報、審核線上線下交叉重復(fù)、界面不清。此外，由于所有的價值數(shù)據(jù)是財務(wù)部門收集整理的，可能會造成業(yè)務(wù)部門對財務(wù)部門數(shù)據(jù)準確性的質(zhì)疑。

以財務(wù)報表展示生產(chǎn)經(jīng)營情況，存在數(shù)據(jù)滯后、數(shù)據(jù)維度偏財務(wù)且承載的信息量有限，非財務(wù)人員不易看懂、不愿看，財務(wù)人員以報表數(shù)據(jù)解讀生產(chǎn)經(jīng)營說不清、道不明等問題。數(shù)據(jù)標準不統(tǒng)一、業(yè)財缺乏直接有效的聯(lián)系，造成跨業(yè)務(wù)融合開展分析評價、出具偏管理性質(zhì)報表報告的能力較差，不便于各類數(shù)智化技術(shù)和工具的應(yīng)用。

（二）“四標兩實”價值核算體系的具體內(nèi)容

塔里木油田公司通過建設(shè)“四標兩實”的價值核算體系，實現(xiàn)對全口徑價值要素的精細化核算（見圖1）?！八臉恕苯ㄔO(shè)有助于成本和項目的精細核算，“兩實”建設(shè)有助于進一步促進“四標”的規(guī)范化和標準化，兩者互相促進、互為補充，共同構(gòu)成管理會計應(yīng)用的底層價值基礎(chǔ)。

圖1 “四標兩實”的價值基礎(chǔ)設(shè)施

1.“四標”建設(shè)

“四標”是指業(yè)財語言標準化、業(yè)務(wù)流程標準化、通用性表單標準化、數(shù)據(jù)采集和應(yīng)用標準化。

（1）業(yè)財語言標準化

由于價值信息是業(yè)務(wù)信息和財務(wù)信息的聯(lián)合體，如果需要得到相應(yīng)的價值信息，那么必然需要通過會計科目體系的重構(gòu)來實現(xiàn)。在財務(wù)共享以后，塔里木油田公司堅定發(fā)展本地化的管理會計核算，通過揚棄會計屬性、融入業(yè)務(wù)活動，將財務(wù)語言轉(zhuǎn)化為各專業(yè)、各層級清晰易懂的業(yè)務(wù)語言，為業(yè)務(wù)和財務(wù)、價值核算與價值預(yù)算的融合統(tǒng)一構(gòu)建了溝通的橋梁。具體而言，塔里木油田公司堅持“以業(yè)務(wù)語言為主、以合同為載體、與預(yù)算責任主體相對應(yīng)”的原則，形成顆粒度適中、標準規(guī)范的業(yè)財統(tǒng)一語言—作業(yè)項目。通過全局化的梳理，共形成成本類作業(yè)項目487項、投資類作業(yè)項目335項、科研類作業(yè)項目95項，并將作業(yè)項目與相應(yīng)的會計科目連接（見圖2），從而形成了價值核算的基本結(jié)構(gòu)。

圖2 會計科目與作業(yè)項目對照示例

落實價值核算責任制，分業(yè)務(wù)類型制定標準化核算規(guī)范；完善價值核算流程，建立清晰的內(nèi)部控制管理制度；健全價值核算的監(jiān)督機制，強化核算整體過程的監(jiān)督。

（2）業(yè)務(wù)流程標準化

在業(yè)財語言標準化基礎(chǔ)上，需要重新梳理業(yè)務(wù)與財務(wù)之間的流程，使得業(yè)財信息能夠統(tǒng)一。

業(yè)務(wù)流程標準化需要理清業(yè)務(wù)現(xiàn)狀、崗位與流程關(guān)系，通過流程角色與崗位職責匹配，規(guī)范表述流程環(huán)節(jié)、工作內(nèi)容、職責劃分、管理要求等，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程可描述、可操作、可分析、可衡量。

塔里木油田公司創(chuàng)新應(yīng)用“管理流程+工作模板”形式，統(tǒng)一并發(fā)布財務(wù)相關(guān)標準工作流程。其中，梳理標準管理流程共21類，分單位類型，適用于“財務(wù)資產(chǎn)科+計劃經(jīng)營科”單位標準流程13個，適用于“財務(wù)經(jīng)營科”單位標準流程10個，適用于“科研科”單位標準流程10個。同時，明確工作權(quán)責及時效要求，匹配標準管理流程，編制各節(jié)點崗位工作要求。通過業(yè)務(wù)流程的標準化，將財務(wù)管理的觸角延伸至生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域前端。圖3為合同結(jié)算流程示例。

圖3 合同結(jié)算流程示例

（3）通用表單標準化

表單是業(yè)財數(shù)據(jù)的載體。之前，塔里木公司的表單并沒有實現(xiàn)標準化，且表單都是線下流轉(zhuǎn)，導(dǎo)致不同的表單記載的信息存在較大差異，且數(shù)據(jù)質(zhì)量無法得到保證，極大地影響了價值信息的質(zhì)量。鑒于此，塔里木油田公司高度重視表單的通用化和標準化工作，按業(yè)務(wù)類型進行分類、注重模板統(tǒng)一，根據(jù)結(jié)算需要注重通用性，確保表出一門，達到編號唯一、格式規(guī)范的目的。公司共規(guī)范通用性表單7個，實現(xiàn)通用性標準表單全程線上流轉(zhuǎn)，準確掌握業(yè)務(wù)發(fā)生在途成本，有效規(guī)避合規(guī)及廉潔風險。立項、選商及預(yù)算管理等標準表單納入線上管理，推動價值管理工作進一步向業(yè)務(wù)前端延伸，并依據(jù)定價方式上線“三把大鎖”，杜絕工作量竄改、重復(fù)結(jié)算等風險。第一把鎖：取消線下流程，減少單據(jù)線下傳遞，采用全業(yè)務(wù)線上流轉(zhuǎn)。第二把鎖: 增加單據(jù)身份唯一標識。第三把鎖：根據(jù)定價方式，對應(yīng)不同結(jié)算頻次。固定總價，可以多次錄入工作量，但工作量價值總額不能超過合同金額；固定單價、完井考核、審定價，則只能錄入一次工作量。圖4是通用性表單模板示例。

圖4 通用性表單模板示例

（4）數(shù)據(jù)采集和應(yīng)用標準化

標準數(shù)據(jù)是業(yè)務(wù)與財務(wù)數(shù)據(jù)精準轉(zhuǎn)換的紐帶，體現(xiàn)為財務(wù)核算的顆粒度及業(yè)財融合精細化管理水平。因此，塔里木油田公司以數(shù)據(jù)生成系統(tǒng)為綱、以業(yè)務(wù)財務(wù)數(shù)據(jù)精確轉(zhuǎn)化為紐帶，提升業(yè)務(wù)、財務(wù)融合數(shù)據(jù)的通用性、標準性及質(zhì)量。

一方面，完善數(shù)據(jù)治理工作。明確業(yè)財主數(shù)據(jù)標準，以專業(yè)管理部門為主，確保主數(shù)據(jù)“源頭唯一、標準統(tǒng)一、集中管理、全局共享”。制定并完善數(shù)據(jù)采集標準，堅持應(yīng)用數(shù)據(jù)銀行、數(shù)據(jù)湖和夢想云平臺技術(shù)規(guī)范，實現(xiàn)油田數(shù)據(jù)共享。堅持數(shù)據(jù)質(zhì)量源頭負責制，明確數(shù)據(jù)維護職責，推動各部門、各單位開展業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、價值關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)清洗治理工作，為管理會計工具應(yīng)用、經(jīng)濟效益評價等奠定基礎(chǔ)。打通業(yè)財數(shù)據(jù)鏈路，縱向整合財務(wù)信息資源，橫向集成業(yè)務(wù)系統(tǒng)資源，推動公司內(nèi)部數(shù)據(jù)與信息的統(tǒng)一性、標準化，通過有效工具應(yīng)用，實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源向數(shù)據(jù)資產(chǎn)的應(yīng)用轉(zhuǎn)化。

另一方面，通過構(gòu)建業(yè)財融合平臺對分布在公司的不同信息系統(tǒng)進行集成，并實現(xiàn)價值核算標準化、業(yè)務(wù)流程標準化以及通用表單標準化和線上流轉(zhuǎn)的所有功能。業(yè)財融合平臺涉及與18個外部系統(tǒng)對接，其中集團公司統(tǒng)建系統(tǒng)8個、油田自建系統(tǒng)10個。在技術(shù)支撐方面，主要使用ETL數(shù)據(jù)抽取轉(zhuǎn)換技術(shù)自動抽取不同數(shù)據(jù)源到平臺數(shù)據(jù)庫。使用FASTDFS分布式文件存儲，主要應(yīng)用在非結(jié)構(gòu)化文件的存儲方面，如結(jié)算分類附件、隱蔽工程影像等，文件獨立存儲于服務(wù)器上，處理效率更高。使用OFFICE文檔在線協(xié)同編輯服務(wù)，主要應(yīng)用于工作量在線采集。針對工作量較多的地面工程業(yè)務(wù)，可實現(xiàn)多頁單據(jù)內(nèi)容連續(xù)且?guī)徍撕炚?，避免工作量竄改等風險。使用OCR識別技術(shù)，主要應(yīng)用在發(fā)票影像識別上。通過OCR識別，可自動將發(fā)票結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)識別出來，存入系統(tǒng)，取代手工錄入的工作。平臺根據(jù)識別的數(shù)據(jù)與國家稅務(wù)系統(tǒng)進行校驗，實現(xiàn)發(fā)票驗真功能。使用RPA機器人，主要應(yīng)用于影像查重、往來對賬、財務(wù)簽收、多系統(tǒng)數(shù)據(jù)校驗等方面。

2.“兩實”建設(shè)

“兩實”建設(shè)一方面是精細化價值管理的需求，另一方面促進了“四標”工作的開展?！皟蓪崱苯ㄔO(shè)是指成本寫實與資產(chǎn)寫實。

成本寫實是突出“全員、全過程、全要素，分節(jié)點、分崗位、分層級”的“三全三分”工作思路，著力投資、成本精益化管理提升，促進標準作業(yè)、標準成本逐步實現(xiàn)量化統(tǒng)一；著力寫實范圍及成果應(yīng)用，助力“四標”建設(shè)、定額體系建設(shè)等工作不斷優(yōu)化。堅持低成本發(fā)展戰(zhàn)略，寫實采取自下而上方式，各行政單元作為成本主體，圍繞主營業(yè)務(wù)，結(jié)合生產(chǎn)實際、工藝特點、經(jīng)營計劃，對全成本進行寫實、預(yù)測，探索確定周期性成本與結(jié)構(gòu)性成本思路，建立生產(chǎn)組織、地面工藝、開采方式與成本之間的規(guī)律，確立單井、場站最低基本運行費合理區(qū)間，最終形成可預(yù)測、可評估、可應(yīng)用的成本模型，為生產(chǎn)經(jīng)營優(yōu)化調(diào)整決策提供支撐。

資產(chǎn)寫實是以資產(chǎn)分類分級管理為突破口，明晰資產(chǎn)創(chuàng)效能力，推進資產(chǎn)精細評價、精確轉(zhuǎn)化、精準處置；借助信息化技術(shù)提升，實現(xiàn)資產(chǎn)“一鍵式”創(chuàng)效能力排序。以SEC儲量資產(chǎn)經(jīng)營為核心，按照地下地上資源資產(chǎn)一體化，建立“以資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)的資產(chǎn)分類，以高效、常效、低效和負效為級次的效益分級”的資產(chǎn)評價思路，并從資產(chǎn)狀態(tài)、運行效率、生產(chǎn)效能和經(jīng)濟效益四個維度，分析資產(chǎn)技術(shù)狀態(tài)和創(chuàng)效能力，構(gòu)建資產(chǎn)分類分級評價體系。

（三）“四標兩實”價值核算體系的建設(shè)效果

塔里木油田公司“四標兩實”價值核算體系的構(gòu)建，顯著提升了公司業(yè)財一體化水平，推動了管理和財務(wù)轉(zhuǎn)型，并促進了財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

1.提升了公司業(yè)財一體化水平

“四標兩實”價值基礎(chǔ)設(shè)施構(gòu)建有效提升了塔里木油田公司的業(yè)財一體化水平，主要體現(xiàn)在三個方面。

（1）以價值為共同邊界促進業(yè)財共識的形成

以往阻礙公司財務(wù)管理水平提升和業(yè)財融合的重要難點是業(yè)務(wù)和財務(wù)做事的出發(fā)點不同、表達語言不同、關(guān)注對象不同。然而，價值管理思想的灌輸以及基于價值基礎(chǔ)設(shè)施的構(gòu)建使得業(yè)務(wù)和財務(wù)達成了對“價值”和“價值創(chuàng)造”的共識，基于這樣的共識才有了業(yè)財融合以及進一步的業(yè)財一體化。塔里木油田公司在項目建設(shè)中形成了企業(yè)上下一致認可的“財務(wù)引領(lǐng)、業(yè)務(wù)主導(dǎo)、專業(yè)協(xié)同”的業(yè)財一體化主體責任：“財務(wù)引領(lǐng)”要求以價值管理為核心，引導(dǎo)業(yè)務(wù)及專業(yè)部門開展相關(guān)領(lǐng)域價值挖掘、價值創(chuàng)造與風險管控等；“業(yè)務(wù)主導(dǎo)”是指以業(yè)務(wù)為核心，以全面準確反映經(jīng)營活動效能為出發(fā)點，從業(yè)務(wù)的視角、用業(yè)務(wù)的語言、以業(yè)務(wù)的維度支持業(yè)務(wù)全鏈條價值挖掘與創(chuàng)造；“專業(yè)協(xié)同”突出專業(yè)部門管控責任，以油田整體價值創(chuàng)造最大化為目標，統(tǒng)籌優(yōu)化專業(yè)領(lǐng)域資源配置。

（2）打通從業(yè)務(wù)發(fā)起到財務(wù)入賬的線上全流程

通過梳理和重構(gòu)業(yè)務(wù)流程，塔里木油田公司實現(xiàn)了在不同業(yè)務(wù)層面從業(yè)務(wù)發(fā)起到財務(wù)入賬的全流程打通，并實現(xiàn)了所有通用表單的全流程線上流轉(zhuǎn)，確保從業(yè)務(wù)發(fā)起點開始的每個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的價值信息都被標準化并得以記錄，使得財務(wù)數(shù)據(jù)能追蹤至業(yè)務(wù)源頭，真正實現(xiàn)業(yè)務(wù)和財務(wù)的一體化。以在途成本數(shù)據(jù)的統(tǒng)計為例，通過構(gòu)建價值基礎(chǔ)設(shè)施，實現(xiàn)業(yè)財語言統(tǒng)一、數(shù)據(jù)口徑一致、業(yè)務(wù)全流程線上流轉(zhuǎn)、在途成本數(shù)據(jù)可在線實時一鍵統(tǒng)計、工作效率提升數(shù)倍以上。結(jié)算時效從歷史平均120天下降至目前28.5天，在途成本統(tǒng)計分析由原先至少需要1周的統(tǒng)計時間縮短至10分鐘內(nèi)即可完成。

（3）業(yè)財系統(tǒng)的集成貫通促使數(shù)據(jù)融合

“四標兩實”價值基礎(chǔ)設(shè)施構(gòu)建同時打破了塔里木油田公司不同部門信息系統(tǒng)建設(shè)中存在的數(shù)據(jù)和信息孤島。為了滿足從業(yè)務(wù)發(fā)起到財務(wù)入賬全流程管理的要求，業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)實現(xiàn)了集成貫通。塔里木油田公司通過將ERP系統(tǒng)、FMIS系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、財務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)等不同系統(tǒng)的數(shù)據(jù)沉淀，并結(jié)合價值基礎(chǔ)設(shè)施的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)特征（如作業(yè)項目、作業(yè)對象等）對沉淀的數(shù)據(jù)進行整合與集成轉(zhuǎn)換，從而形成了塔里木油田公司業(yè)財價值數(shù)據(jù)資源中心。圖5展現(xiàn)了塔里木油田公司的系統(tǒng)集成對數(shù)據(jù)融合的影響。

圖5 業(yè)財系統(tǒng)集成貫通與數(shù)據(jù)融合

2.推動了管理和財務(wù)轉(zhuǎn)型

“四標兩實”價值基礎(chǔ)設(shè)施構(gòu)建將價值核算放在管理會計體系建設(shè)的重要位置，并基于價值管理推動了管理和財務(wù)轉(zhuǎn)型。

一方面，價值基礎(chǔ)設(shè)施的構(gòu)建不僅統(tǒng)一了各級管理層對價值創(chuàng)造的認知，而且全業(yè)務(wù)口徑價值數(shù)據(jù)的沉淀進一步賦能管理層在管理實踐中關(guān)注價值創(chuàng)造。塔里木油田各級管理層以業(yè)務(wù)、財務(wù)、經(jīng)營等為分析維度，以趨勢、結(jié)構(gòu)、對標等為分析角度，建立了覆蓋油田公司各方面、各層級的分析矩陣，并積極構(gòu)建各類油氣田經(jīng)濟評價模型，以經(jīng)濟評價指導(dǎo)效益增產(chǎn)，評價投入和產(chǎn)出的經(jīng)濟效益，挖掘成本降控潛力。例如，基于價值基礎(chǔ)設(shè)施提供的價值數(shù)據(jù)，塔里木油田開發(fā)了三線六區(qū)模型（見圖6）、措施效益評價模型、資金盈缺模型以及資產(chǎn)分類評價模型等。

圖6 三線六區(qū)模型

另一方面，價值基礎(chǔ)設(shè)施的構(gòu)建在落實管理會計職責的同時，財務(wù)人員感受到本領(lǐng)恐慌，因工作需要開展業(yè)務(wù)學習的積極性、主動性顯著增強。財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員溝通交流頻次明顯提升，對業(yè)態(tài)了解逐步深入。業(yè)財融合管理建設(shè)上線以來，財務(wù)人員與各層級、各專業(yè)人員開展了近1400次的交流、培訓(xùn)會。此外，基于價值基礎(chǔ)設(shè)施帶來的數(shù)據(jù)整合，財務(wù)人員開發(fā)并構(gòu)建了基于“年輪模型”的業(yè)務(wù)人員看得懂、專業(yè)人員用得上、財務(wù)人員說得清的多層級、多專業(yè)、多角度管理會計報表體系（見圖7），以管理會計視角透視生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的問題和潛力。

圖7 基于“年輪模型”的管理會計報表體系

3.促進了財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型

財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的一個重要標志就是，經(jīng)過數(shù)據(jù)治理后的數(shù)據(jù)能夠賦能業(yè)務(wù)、推動價值創(chuàng)造。前文所述業(yè)財一體化與管理和財務(wù)轉(zhuǎn)型其實就是財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要標志，即通過價值基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，提升了業(yè)財一體化水平，進而促進了數(shù)據(jù)整合與治理，并利用整合后的數(shù)據(jù)促進管理和財務(wù)的轉(zhuǎn)型提升。同時，在數(shù)字技術(shù)應(yīng)用方面，數(shù)據(jù)整合為各種數(shù)智化技術(shù)與工具的應(yīng)用提供了基礎(chǔ)。例如，塔里木油田公司基于圖8中的業(yè)財價值數(shù)據(jù)中心的數(shù)據(jù)，打造了油田經(jīng)營管理駕駛艙，及時、準確地展示了油田公司生產(chǎn)經(jīng)營全貌。

圖8 油田經(jīng)營管理駕駛艙

三、研究結(jié)論與啟示

（一）財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型不是簡單的新技術(shù)應(yīng)用

當前很多企業(yè)在提到數(shù)字化轉(zhuǎn)型的時候會強調(diào)應(yīng)用了哪些新技術(shù)，例如RPA、AI、物聯(lián)網(wǎng)等。然而，這些技術(shù)的應(yīng)用并不必然帶來企業(yè)商業(yè)模式與經(jīng)營業(yè)務(wù)的變革，同時，AI這樣的技術(shù)應(yīng)用的前提是企業(yè)有大量的高質(zhì)量數(shù)據(jù)。但不少企業(yè)缺乏數(shù)據(jù)，導(dǎo)致AI應(yīng)用成為無源之水、無本之木，并不能發(fā)揮AI的作用。塔里木油田公司的實踐表明，以價值為核心構(gòu)建價值基礎(chǔ)設(shè)施的核心作用就是幫助企業(yè)將分散在企業(yè)內(nèi)不同部門、不同系統(tǒng)的數(shù)據(jù)通過價值基礎(chǔ)設(shè)施進行整合以形成數(shù)據(jù)資產(chǎn)，進而促進各種數(shù)智化技術(shù)的應(yīng)用，并賦能業(yè)務(wù)和商業(yè)模式的創(chuàng)新。因此，財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型仍應(yīng)強調(diào)以財務(wù)為主、技術(shù)為輔。

（二）轉(zhuǎn)型變革期更應(yīng)突出核算基礎(chǔ)的重要性

管理會計體系建設(shè)，不能與傳統(tǒng)財務(wù)會計職能進行分離。實踐中因為兩者分離，導(dǎo)致財務(wù)人員在會計政策把握、風險防范等方面出現(xiàn)明顯弱化和短板。這也是塔里木油田公司實踐中將會計政策研究、標準化核算規(guī)范等擺在更加突出位置的原因。實踐中管理會計之所以出現(xiàn)“抽象清晰、具體模糊”的窘境，就是因為忽視了管理會計誕生的本源及未來管控方式，將管理會計定位于企業(yè)管理活動的各個方面，人為脫離傳統(tǒng)財務(wù)會計職能，忽略其本質(zhì)也是會計，更需要對多維數(shù)據(jù)的核算、統(tǒng)計和分析。

（三）管理會計崗位設(shè)置應(yīng)突出“回歸本源、拓展職能、差異布局”

財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，崗位職能設(shè)計需秉持以下重要原則：要讓新拓展的大部分管理會計職責回歸到傳統(tǒng)財務(wù)崗位職能本身，要依托財務(wù)會計的“硬約束”來實現(xiàn)與管理會計職責的“軟連接”。崗位設(shè)置方面，更趨向于管理會計崗位的虛擬集中，擺脫物理集中桎梏；趨向于扁平化、抽象化設(shè)置，財務(wù)會計與管理會計職責界面要變得抽象、模糊。各單位財務(wù)組織機構(gòu)設(shè)置方面，將根據(jù)不同業(yè)態(tài)建立差異化的財務(wù)組織架構(gòu)，綜合處理好向上統(tǒng)籌、集中與向下授權(quán)、賦能的關(guān)系，做到管控有效、分權(quán)有度。

（四）業(yè)務(wù)和財務(wù)人員要能有效溝通

實踐中，塔里木油田公司堅持“以生產(chǎn)人員能聽得懂的語言為主，與預(yù)算責任主體相對應(yīng)，與標準化會計科目相統(tǒng)一”的原則，形成顆粒度適中、標準規(guī)范的業(yè)務(wù)語言—作業(yè)項目，并將其作為連通業(yè)務(wù)與財務(wù)的“翻譯官”，為業(yè)務(wù)與財務(wù)、核算與預(yù)算融合統(tǒng)一，數(shù)據(jù)分析口徑一致搭建起溝通橋梁，解決了業(yè)務(wù)、財務(wù)、專業(yè)管理部門分析口徑、管理評價不一致、各說各話等問題，財務(wù)會計科目“方言”轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)人員、財務(wù)人員、管理層人員均掌握、易懂的“普通話”，對同一經(jīng)濟活動，實現(xiàn)業(yè)務(wù)財務(wù)思想統(tǒng)一、目標一致，更有利于開展資源整合與優(yōu)化配置，推動一切經(jīng)營活動向價值創(chuàng)造聚焦。

(五)理念意識的轉(zhuǎn)變是財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)

工業(yè)時代思維突出表現(xiàn)為競爭力，強調(diào)目標管理和專業(yè)分工，突出層級式的管理模式，且因各業(yè)務(wù)訴求和目標不同，專業(yè)分工與整體利益出現(xiàn)分裂，因而出現(xiàn)了普遍的“煙囪效應(yīng)”。數(shù)字時代強調(diào)的是過程控制與跨界協(xié)同，突出扁平化的組織邊界，以流程、表單、數(shù)字、模型、系統(tǒng)、迭代為根，關(guān)注輸入、輸出、協(xié)同，如果業(yè)務(wù)系統(tǒng)中根本沒有價值管理所需要的數(shù)據(jù)或無法進行標準流程的整合，很難推動業(yè)務(wù)去改造、升級。因此，工業(yè)時代的目標思維是利己行為，強調(diào)自身業(yè)務(wù)的信息化建設(shè)。數(shù)字化時代的平臺建設(shè)是利他行為，貫通業(yè)務(wù)流和資金流、數(shù)據(jù)流和信息流，突出業(yè)務(wù)需求和價值創(chuàng)造，體現(xiàn)為數(shù)據(jù)運用的相關(guān)性、跨界性和聯(lián)結(jié)性。實踐中，各層級業(yè)務(wù)人員、管理人員理念意識轉(zhuǎn)變較難，不愿脫離現(xiàn)有舒適區(qū)，這給財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下管理會計工作開展造成較大困擾。因此，實現(xiàn)不同人員的思想共識顯得尤為重要，理論學習一定要先行，大討論、大交流一定要在多層級、多專業(yè)、多頻次中去開展，在認識清楚、思想統(tǒng)一之基礎(chǔ)上，再開展財務(wù)數(shù)字化建設(shè)工作則會事半功倍。