財政國庫集中支付與會計集中核算的融合

劉冬麗

摘要：財政國庫集中支付與會計集中核算均是我國財政國庫管理制度改革所形成的產物，兩者的融合可以讓會計集中核算監(jiān)督成為財政國庫集中支付制度的重要職能，實現(xiàn)集中支付與集中核算的協(xié)調統(tǒng)一。而如何讓財政國庫集中支付與會計集中核算相融合是必須認真去探究的問題，需要給予高度的重視?；诖?，文章從多個方面較為系統(tǒng)地分析論述了財政國庫集中支付與會計集中核算的融合要點和路徑，期望可以為從事此類研究的朋友們提供些許建設性的意見。

關鍵詞：財政國庫集中支付；會計集中核算；融合

為了更好地提升對財政的控制能力，實現(xiàn)財經(jīng)監(jiān)督，會計集中核算的監(jiān)督職能必須始終得到發(fā)揮，這也是財政國庫集中支付與會計集中核算融合的重要原因之一。從當前我國在財政國庫集中支付與會計集中核算融合所開展的工作來看，所取得的工作成效是非常值得肯定的，在制度完善與創(chuàng)新的過程中可以實現(xiàn)財政資金使用效益提升的目標，這對于增強政府宏觀調控能力大有裨益?；诖?，必須對財政國庫集中支付與會計集中核算融合的策略措施有明確的掌握，為后續(xù)此方面工作的有效開展奠定基礎。

一、財政國庫集中支付與會計集中核算的相同點與不同點

（一）制度內涵

國庫單一賬戶體系是財政國庫集中支付的基礎，重點依賴于銀行實時清算系統(tǒng)、財政支付信息系統(tǒng)，強調這兩大系統(tǒng)的健全與有效。預算單位在確定出商品購買或勞動款款項支付計劃之后，可提出申請，由國庫集中支付機構審核，審核并批準后統(tǒng)一支付資金。在資金的統(tǒng)一支付中，需要借助國庫單一賬戶體系。

會計集中核算本質是將會計監(jiān)督、核算與服務集于一體的會計委派形式，由國家財政部門成立會計核算中心，對資金的使用權、所有權和自主權不作出更改。不過與此同時，行政事業(yè)單位銀行賬戶、會計機構均會被撤銷，并會設立報賬員?；诖?，之前的會計業(yè)務會發(fā)生明顯的變化，更改為委托代理記賬。

（二）財政國庫集中支付與會計集中核算的相同點

財政國庫集中支付與會計集中核算之間的相同點是較多的，比如兩者都是我們國家財政國庫管理制度改革所形成的產物，理論基礎是一致的。總的來說，兩者的相同點集中體現(xiàn)在以下方面。

一是無論是財政國庫集中支付還是會計集中核算，操作主體均是財政部門。會計集中核算是由財政部門來成立會計核算中心，繼而參與會計核算和監(jiān)督，性質之一便是代理記賬。財政國庫集中支付也是由財政部門來成立國庫支付中心，所開展的工作主要有資金支付、會計核算與監(jiān)督檢查；二是無論是財政國庫集中支付還是會計集中核算，承擔對象均是行政事業(yè)單位。行政事業(yè)單位是會計集中核算的主要對象，財政資金使用是需要重點進行管理的對象；三是效益財政理論、公共財政理論發(fā)揮著指導性的作用，可以指導財政國庫集中支付、會計集中核算，從而有效地去防范財政風險，避免財政資金效益受到不良影響。目前來看，無論是會計集中核算還是財政國庫集中支付，均擁有較強的公共權力監(jiān)督，理論基礎一致；四是財政國庫集中支付與會計集中核算均是為了保證會計信息的完整與真實，出發(fā)點與目的是一致的。在實施會計集中核算與財政國庫集中支付后，可以順勢建立預算執(zhí)行的監(jiān)督管理機制，許多的中間環(huán)節(jié)被取消。財政部門的工作中，資金支付權力可以直接掌握，通過分析資金使用合理情況，便可以決定資金支付，更重要一點，可以不經(jīng)過中間環(huán)節(jié)便完成資金支付，每筆資金的最終去向均可以實時掌握，這樣可以從根本來防控資金的挪用、克扣與截留。另外，這樣的做法能夠有力避免做假賬、記假賬和報假賬，對國有資本的保護大有裨益；五是在財政國庫集中支付與會計集中核算的改革工作中，兩者的改革方向是一致的。具體來說，兩者的改革均是為了用好財政資金，在源頭上有力去遏制腐敗問題。

（三）財政國庫集中支付與會計集中核算的不同點

財政國庫集中支付與會計集中核算的不同點集中體現(xiàn)在三個方面，一是核算的范圍與對象有所不同；二是核算的內容與賬戶設置有所不同；三是運行的程序有所不同。

核算范圍與對象中，會計集中核算的權限不足，進行的是行政單位和全額事業(yè)單位的收支活動，財政國庫集中支付的權限涵蓋范圍廣泛。財政國庫集中支付的職能發(fā)揮中，既可以有效履行會計集中核算的諸多權限，也能夠進行金融系統(tǒng)、稅務部門、預算單位的核算，確保財政收支活動的有效性。

核算的內容與賬戶設置中，單位的各項收支需要及時做好會計核算，這可以由會計集中核算完成，預算內和預算外的資金均可以進行。財政資金支付的預算管理中，財政國庫集中支付可以發(fā)揮出重要的作用，一系列的預算資金活動可得到全過程的監(jiān)控管理，監(jiān)管預算資金的撥付、使用和清算。除此之外，財政國庫集中的支付中，可用幾個自成一體的單一賬戶體系，但是會計核算僅有一個賬戶。

從運行程序這一角度來看，財政國庫集中支付可以分為兩種運行程序，一是財政直接支付程序，二是財政授權支付程序。財政國庫集中支付本質上是對當前階段支付方式所作出的一大改革，屬于制度性創(chuàng)新。會計集中核算的支付運行程序是簡單集成的，主要是在財會制度和現(xiàn)有財務管理制度的基礎上所簡單集成的。

二、財政國庫集中支付與會計集中核算的實踐效果

（一）單一制度的實踐效果

從單純實施財政國庫集中支付的效果來看，既有積極效果也有消極效果。在積極效果方面，財政國庫集中支付的效果集中體現(xiàn)在三個方面。一是國庫單一賬戶體系內，可以進行所有的財政性資金支付，正是因為如此，可以增強資金支付活動的透明度，更便于監(jiān)督；二是將各個單位和各個部門的銀行賬號撤銷后，所有的財政性資金都可以集中到國庫單一賬戶，財政控制能力隨之加強，資金的投放科學性也所增強，這對于提升財政資金的運行效率與質量十分有利；三是在支付款項審核批準后，財政資金可以直接撥付商品或勞務供應商的銀行賬戶，由此也出現(xiàn)了單位見指標但不見錢的情況。更為重要的是，財政國庫集中支付無法很有效地解決授意、指示和強令篡改會計數(shù)據(jù)的情況，甚至出現(xiàn)會計人員與單位領導同謀作案的問題，嚴重威脅到財政資金的安全。

從單純實施會計集中核算的效果來看，同樣也存在著積極效果和消極效果。從積極效果這一方面來說，會計集中核算的效果集中體現(xiàn)在五個方面。一是挪用轉款行為可以得到有效糾正，便于提高會計監(jiān)督、財政監(jiān)督的水平；二是采購目錄商品的采購行為可以得到約束，不易出現(xiàn)自行采購行為，便于政府采購制度的落實；三是可以有力杜絕財政資金在使用過程中所出現(xiàn)的一系列問題，比如擠占、挪用；四是可以提升工作人員的綜合素質，財務制度與會計制度可以更好地貫徹落實；五是技術手段不斷提升和人員精簡后，行政成本可以大大降低。從消極效果這一方面來看，在單純實施會計集中核算的過程中，各個部門和單位的資金使用權、指出審批權與財務自主權是未發(fā)生變化的，均執(zhí)行著分戶核算的工作方式，無法從根本上來提升財政調控能力。另外，當前階段人民銀行要求會計核算中心不能統(tǒng)一開設銀行賬戶，這導致單位和部門依然要去獨立設立銀行賬戶。在這種工作模式下，財政資金很容易出現(xiàn)限制與沉淀的情況，財政部門無法從根本上來解決資金緊張與資金調度困難的問題。

（二）融合實施的效果

將財政國庫集中支付與會計集中核算融合起來實施，重點可以實現(xiàn)三個方面的目標。一是可以很好地規(guī)范支出行為，對提升財政資金的安全與有效有十分大的裨益。具體來說，在財政國庫集中支付與會計核算融合后，反腐關口可以前移，事后監(jiān)督可以轉變?yōu)槭虑胺婪逗褪轮锌刂疲斦芾砜梢詫崿F(xiàn)“管得了”和“看得見”。二是可以讓會計信息實現(xiàn)共享，資源整合能力可以大大提升。當財政國庫集中支付與會計集中核算得到有效的融合后，會計資料可以自動生成，這讓會計信息的完整性與真實性均可以得到保證，以往財政資金管理中的“虛、假、浮、漏”問題均可以避免。三是政府的宏觀調控能力可以逐步得到提升，財政部門對各個單位和部門的“家底”可以有全面且動態(tài)的掌握，有助于資金的合理調劑分配，應對各類風險的能力也可以由此得到提升。因此可以說，財政國庫集中支付與會計集中核算的融合是非常必要和關鍵的，必須給予高度重視。

三、財政國庫集中支付與會計集中核算的融合要點和路徑

（一）確立融合總體思路

在推進財政國庫集中支付與會計集中核算融合時，在始終在會計集中核算的基礎上來推行財政國庫集中支付，以求通過財政國庫集中支付的理念與方式方法來改造會計核算中心。在實現(xiàn)集中核算與集中支付的結合時，會計集中核算中心要對當前所使用的銀行賬戶體系加以完善，同時去劃分內部職能和調整內設機構，努力讓預算與會計這兩大手段的優(yōu)勢有力發(fā)揮出來。除此之外，要對當前運行的會計核算中心加以改造，尤其是要完善職能，讓會計核算中心可以具有會計核算、資金結算、預算執(zhí)行與數(shù)據(jù)分析的功能，實現(xiàn)財政資金撥付核算一體化。

（二）調整與優(yōu)化會計集中核算的職能

在會計集中核算的職能調整與優(yōu)化中，可以重點去開展兩個方面的工作，一是轉換集中核算機構工作崗位；二是對會計集中預算機構的計算機信息系統(tǒng)作全面的優(yōu)化處理。

通過轉換集中核算機構工作崗位，會計集中核算的核算會計可以發(fā)生變化，轉而成為財政國庫集中支付機構的審核會計。通過工作崗位轉換，職能可以更為健全，原始票據(jù)、用款計劃的審核權責更為明確，對各個單位和部門的收支明細做好登記處理。原來的資金會計依然去承擔票據(jù)金額的審查，支付機構與國庫之間的收支需要有效清算，機構與開戶銀行的對賬也可以順利推進。對原稽核會計而言，職能有較大的轉變，要重點負責單位用款計劃的復審，審核完成的用款計劃做好分類匯總，及時將撥款申請上報給國庫。

在會計集中核算機構的計算機信息系統(tǒng)改進過程中，要努力實現(xiàn)全面網(wǎng)絡化管理，主要包括國庫、集中支付、預算這些部門。另外，會計集中核算機構要積極與政府采購部門、代理銀行、統(tǒng)發(fā)工資部門建立良好的合作關系，并聯(lián)網(wǎng)進行數(shù)據(jù)交換與共享。集中支付機構的職能發(fā)揮中，可以實現(xiàn)遠程連接服務，更易與各個單位建立業(yè)務關系，使用統(tǒng)一性的財務核算軟件，集中與統(tǒng)計行政事業(yè)單位財務信息。

（三）設計國庫集中支付的運行機構與賬戶體系

在設計財政國庫集中支付的運行機構與賬戶體系時，要切實發(fā)揮好會計集中核算的優(yōu)勢。具體來說，需要重點做好以下兩個方面的工作。

一是建立健全財政國庫收付執(zhí)行機構。更改之前運行的會計集中核算機構，更改為財政國庫集中支付機構，對所在單位的財政資金支付業(yè)務實行全面性的管理，尤其是對一些直接支付業(yè)務開展監(jiān)督管理。在實施監(jiān)督管理的過程中，財政國庫收付執(zhí)行機構要將業(yè)務工作與賬戶管理、預算管理、收入管理、票據(jù)管理及會計核算有機結合起來，形成環(huán)環(huán)相扣和相互制約的工作體系；二是建立財政國庫單一賬戶體系。財政國庫單一賬戶要將所有的財政資金納入管理體系，將收入直接繳到財政專戶或者國庫，支出需要通過財政國庫單一賬戶來支付至商品和勞務供應者的賬戶。以預算單位的財政授權支付賬戶為例來說，可以使用集中核算機構已經(jīng)開設好的單一賬戶，使用這一賬戶來完成預算與用款計劃的記錄和核算，并清算財政國庫單一賬戶、預算外資金專戶。除此之外，項目與資金已經(jīng)得到財政授權支付，則要及時利用會計集中核算的內在運作程序進行審核處理。

（四）實施綜合預算

基于非稅收入改革，部門自籌應為非稅收入，非稅收入。但這樣又會引發(fā)問題，即單位對進入到財政專戶的資金有著很強的自主支配權，財政預算雖然可以較為容易實現(xiàn)統(tǒng)管，但統(tǒng)籌難度較大，容易出現(xiàn)“收支脫鉤”。針對所出現(xiàn)的這些問題，當前所開展的改革工作有這樣的設想，即將預算管理中的全額、差額與自收自支概念全部取消，讓自收自支可以逐漸走向市場，努力實現(xiàn)企業(yè)化，以求與財政可以脫鉤。對于差額與全額單位來說，可以按照收定支原則來實施全額發(fā)放的綜合預算。另外，在綜合預算的基礎上，要考慮去編制部門預算，為了更好地調動起單位的積極性，可以考慮簽訂目標責任狀，在綜合財政預算中加入基本任務數(shù)。若是超越了所制定的基本任務數(shù)則要實施超收累進獎勵的方法，當單位沒有達到預設任務，勢必出現(xiàn)財力缺口，此時應該由單位自負盈虧，并且可將預算執(zhí)行中的財力缺口轉入下年，推行滾動的部門預算工作制度。通過這樣的處理措施，實現(xiàn)綜合預算的管理目標，后續(xù)的預算執(zhí)行管理也可有效推進。

四、結語

在財政國庫集中支付與會計集中核算有效融合過程中，要始終有統(tǒng)籌全局的意識和準則，對所開展的融合工作不斷優(yōu)化，解決好過程中所存在的問題。為順利推進財政國庫集中支付與會計集中核算的融合，需要重點從調整與優(yōu)化會計集中核算的職能、設計國庫集中支付的運行機構與賬戶體系、實施綜合預算這些方面來著手，順利完成財政國庫集中支付與會計集中核算的改革和融合。

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（作者單位：赤峰市林業(yè)科學研究所）