現(xiàn)代醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)體系的構(gòu)建與應(yīng)用
——以重慶市某三甲醫(yī)院檢驗科為例*

吳 翊,王 卉

重慶大學(xué)附屬腫瘤醫(yī)院:1.財務(wù)科;2.檢驗科，重慶 400030

公立醫(yī)院作為我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的主力軍，不斷提升其管理職能和經(jīng)營效率，有助于充分利用我國有限的醫(yī)療資源，提高醫(yī)療服務(wù)水平，保障民生，促進(jìn)社會和諧。在公立醫(yī)院改革的背景下，聚焦醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展。在對現(xiàn)階段公立醫(yī)院財務(wù)指標(biāo)分析體系進(jìn)行分析、調(diào)研的基礎(chǔ)上，提出構(gòu)建公立醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)體系的必要性。檢驗科的收入支出在醫(yī)院的總收入支出中占有較大比重。所以該院以重慶市某三甲醫(yī)院檢驗科為例，從經(jīng)濟(jì)效益和社會效益兩大方面對公立醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)體系構(gòu)建進(jìn)行具體分析。

1 基本理論

1.1醫(yī)院財務(wù)分析的概念 醫(yī)院財務(wù)分析是分析主體根據(jù)醫(yī)院的財務(wù)報表、相關(guān)資料等，采用特定的方法，對醫(yī)院的財務(wù)狀況、經(jīng)營效率、運(yùn)營風(fēng)險等情況和未來發(fā)展趨勢進(jìn)行分析和評價。

1.2醫(yī)院財務(wù)分析作用 在市場經(jīng)濟(jì)大背景下，公立醫(yī)院需要通過對特定指標(biāo)的量化，并借助橫向縱向比較，客觀地評價醫(yī)院的經(jīng)營業(yè)績、管理效率、資金運(yùn)營狀況等，為管理者制訂醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略提供具有參考性的建議[1]。

1.3醫(yī)院財務(wù)分析方法 財務(wù)報表分析方法是對財務(wù)報表基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面、系統(tǒng)研究的方法，是分析醫(yī)院財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢的工具[2]。選擇不同的財務(wù)分析方法與財務(wù)分析的目的息息相關(guān)，常用的財務(wù)分析方法有比較分析法、比率分析法、趨勢分析法和因素分析法。

2 公立醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)體系的主要缺陷

隨著公立醫(yī)院改革的不斷推進(jìn)，現(xiàn)有財務(wù)指標(biāo)體系已經(jīng)不能滿足公立醫(yī)院改革的需要，主要有以下幾方面的缺陷。

2.1財務(wù)指標(biāo)體系不健全 分析指標(biāo)零碎，缺乏科學(xué)、規(guī)范的財務(wù)指標(biāo)分析體系。目前，各醫(yī)院撰寫的財務(wù)分析報告缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)格式，使用的分析指標(biāo)口徑不一，致使醫(yī)院間的數(shù)據(jù)指標(biāo)不具有橫向可比性。以重慶市三甲醫(yī)院檢驗科為例，由于缺乏統(tǒng)一的指標(biāo)定義及測量標(biāo)準(zhǔn)，使得檢驗科財務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)存在動態(tài)可變性、形態(tài)復(fù)雜性和多變性。目前檢驗科財務(wù)報表在時間上缺乏連續(xù)可比性，在空間上缺乏橫向可比性，無法客觀公正地反映不同醫(yī)院檢驗科工作成效。

2.2不重視非財務(wù)指標(biāo) 現(xiàn)行公立醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)主要以資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表及醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表提供的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對醫(yī)院的資金周轉(zhuǎn)情況、收支結(jié)構(gòu)情況等進(jìn)行分析，因此，財務(wù)分析指標(biāo)實質(zhì)上是對歷史數(shù)據(jù)的分析，對管理者預(yù)測未來的財務(wù)狀況只能作為參考。而非財務(wù)指標(biāo)與財務(wù)指標(biāo)相比，更具有可預(yù)見性。如果能將財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來，能夠提供對醫(yī)院未來發(fā)展有用的信息[3]。檢驗科涉及的非財務(wù)指標(biāo)主要包括臨床科室滿意度、患者滿意度、職工幸福感、報告周轉(zhuǎn)時間(TAT)、生物安全、檢驗結(jié)果互認(rèn)、新技術(shù)新項目開展等，非財務(wù)指標(biāo)描述了檢驗科的運(yùn)轉(zhuǎn)情況、工作氛圍及決策信息。目前多家三甲醫(yī)院檢驗科對非財務(wù)指標(biāo)的重視不足，盲目追求財務(wù)指標(biāo)最大化。

2.3缺少社會效益指標(biāo)分析 公立醫(yī)院必須體現(xiàn)其公益性，以為人民群眾提供優(yōu)質(zhì)、高效、安全、便捷的醫(yī)療服務(wù)為宗旨，保障民生，促進(jìn)社會和諧。而目前公立醫(yī)院的財務(wù)分析主要對醫(yī)院的盈利能力、運(yùn)行效率等經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)進(jìn)行分析。根據(jù)新醫(yī)改的指導(dǎo)思想和總體目標(biāo)，公立醫(yī)院要切實履行社會責(zé)任，需要在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)中加入適當(dāng)?shù)纳鐣б嬷笜?biāo)，全面評價醫(yī)院的運(yùn)營管理成效[4]?；颊咴跈z驗科感受到的就醫(yī)環(huán)境、服務(wù)態(tài)度、人文關(guān)懷、檢測報告的及時性與準(zhǔn)確程度，患者滿意度等直接影響著患者對醫(yī)院的評價。檢驗科不能盲目追求經(jīng)濟(jì)效益，要把社會效益放在首位，以患者為中心，全心全意為患者健康服務(wù)。

3 公立醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)體系的構(gòu)建

3.1公立醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)體系的框架 目前，公立醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)存在一定問題，難以滿足財務(wù)決策者的使用需要。本文從醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會效益出發(fā)，增加非財務(wù)指標(biāo)，構(gòu)建一個系統(tǒng)、科學(xué)的新型財務(wù)分析指標(biāo)體系，用于綜合評估醫(yī)院的經(jīng)營狀況、運(yùn)營效率、社會影響等[5]。

3.2公立醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)體系的構(gòu)建原則

3.2.1財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合原則 公立醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)一般以財務(wù)報表為依據(jù)，但財務(wù)報表所反映的問題具有片面性，所以還需要很多非財務(wù)信息。非財務(wù)信息在醫(yī)院運(yùn)營管理中起著重要作用。在構(gòu)建醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)體系時，要充分考慮非財務(wù)指標(biāo)的設(shè)立，運(yùn)用非財務(wù)指標(biāo)的指導(dǎo)作用，為管理者決策提供充分信息支持[6]。某種程度上對檢驗科而言，非財務(wù)指標(biāo)是財務(wù)指標(biāo)的驅(qū)動因素，二者結(jié)合起來可以實現(xiàn)對檢驗科財務(wù)績效的預(yù)測性作用。

3.2.2經(jīng)濟(jì)效益與社會效益相結(jié)合原則 在新醫(yī)改的大背景下，為切實履行公立醫(yī)院的公益性職能，在注重醫(yī)院發(fā)展經(jīng)濟(jì)效益的同時，還需要關(guān)注社會影響和效益。醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益是醫(yī)院發(fā)展進(jìn)步的關(guān)鍵動力，而社會效益則是公立醫(yī)院發(fā)展的宗旨。兩者相輔相成，所以在構(gòu)建財務(wù)分析指標(biāo)體系時要遵循經(jīng)濟(jì)效益與社會效益相結(jié)合的原則。在行業(yè)競爭趨于白熱化的背景下，檢驗科需改變以往以經(jīng)濟(jì)效益為先的觀念。不斷提升自身核心競爭力，堅持以社會效益為主，兼顧經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的雙豐收，檢驗科才能良性發(fā)展。

3.2.3長期與短期目標(biāo)相結(jié)合原則 在搭建指標(biāo)分析體系時，一方面要關(guān)注盈利能力、周轉(zhuǎn)速度等短期指標(biāo)；另一方面還要關(guān)注醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展能力、服務(wù)質(zhì)量等長期指標(biāo)。在構(gòu)建財務(wù)分析指標(biāo)體系時，需要結(jié)合長期與短期指標(biāo)綜合考量[7]。檢驗科作為醫(yī)院盈利的重要支點(diǎn)，需要在短期盈利和可持續(xù)發(fā)展之間找到平衡點(diǎn)?？沙掷m(xù)發(fā)展能力對于檢驗科超越短期盈利能力、實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會效益的可持續(xù)性都非常重要。檢驗科的可持續(xù)發(fā)展能力將通過患者滿意度、員工忠誠度和行業(yè)聲譽(yù)直接或間接地對財務(wù)績效產(chǎn)生積極影響。

3.2.4橫向分析與縱向分析相結(jié)合原則 在對相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析時，要縱向比較相同指標(biāo)在不同時期的發(fā)展趨勢，深挖數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系。同時，還要特別注意與行業(yè)水平進(jìn)行橫向比較，評估醫(yī)院的競爭能力。面對時代的挑戰(zhàn)，檢驗科應(yīng)當(dāng)做到“知己知彼”?？v向比較自身歷年數(shù)據(jù)，明確自身優(yōu)勢與劣勢，找準(zhǔn)突破點(diǎn)，促進(jìn)自身更快更好地發(fā)展。關(guān)于橫向比較，檢驗科不僅面臨著同級醫(yī)院檢驗科的競爭也面臨第三方區(qū)域檢驗中心的挑戰(zhàn)。挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存，面對快速變化的醫(yī)改政策和患者心理狀態(tài)，檢驗科要時刻關(guān)注醫(yī)療改革的動態(tài)與進(jìn)程，不斷提升自身能力，加強(qiáng)與臨床溝通，滿足臨床需要，開展新技術(shù)、新項目來增加兩個效益。

3.3公立醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)

3.3.1經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo) (1)財務(wù)指標(biāo)。本文按照財務(wù)報表數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系及其與醫(yī)院價值的相互關(guān)系分類來設(shè)計醫(yī)院的財務(wù)分析指標(biāo)體系： 第一，盈利能力指標(biāo)。盈利能力指標(biāo)用于反映醫(yī)院的獲利能力。常用的指標(biāo)包括利潤率、百元固定資產(chǎn)收入、人均業(yè)務(wù)收入等。 第二，運(yùn)營能力指標(biāo)。運(yùn)營能力指標(biāo)用于反映醫(yī)院資產(chǎn)的使用效率，常用的指標(biāo)包括資金周轉(zhuǎn)率、藥品周轉(zhuǎn)率等。第三，償債能力指標(biāo)。償債能力指標(biāo)反映醫(yī)院的債務(wù)償還能力，常用的指標(biāo)包括資產(chǎn)負(fù)債率等。第四，發(fā)展能力指標(biāo)。發(fā)展能力指標(biāo)反映醫(yī)院利用資產(chǎn)獲得的長期發(fā)展能力指標(biāo)。常用指標(biāo)包括醫(yī)療收入增長率、總資產(chǎn)增長率等。(2)非財務(wù)指標(biāo)。在新醫(yī)改的大背景下，要充分體現(xiàn)公立醫(yī)院的公益屬性，將人民群眾的健康放在第一位，切實保障民生。所以，在構(gòu)建經(jīng)濟(jì)分析指標(biāo)體系的同時，要充分考慮非財務(wù)指標(biāo)的指導(dǎo)作用，不斷提升醫(yī)療服務(wù)水平和質(zhì)量，提高群眾就醫(yī)滿意度[8]。重慶市某三甲醫(yī)院檢驗科管理者重視科室非財務(wù)指標(biāo)的核心作用，以患者為中心，顧全大局，主動配合該醫(yī)院日間病房、日間手術(shù)的開展，及時出具報告；主動參與醫(yī)院各種制度的擬定，并且主動承擔(dān)室間質(zhì)評費(fèi)用；此外積極參與下鄉(xiāng)支農(nóng)，長期資助留守兒童，對口扶貧，指導(dǎo)下級醫(yī)院，接受各種進(jìn)修培訓(xùn)。該檢驗科認(rèn)真履行公益義務(wù)及社會責(zé)任，服務(wù)患者的同時也提升了科室形象。

3.3.2社會效益指標(biāo) 公立醫(yī)院應(yīng)充分考量患者滿意度、醫(yī)療服務(wù)持續(xù)改進(jìn)等社會效益指標(biāo)，堅持為人民群眾提供高質(zhì)量的醫(yī)療服務(wù)[9]。公立醫(yī)院應(yīng)設(shè)置如門診均次費(fèi)用、平均住院日、每床日收費(fèi)等考核指標(biāo)，降低患者入院看病的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)公立醫(yī)院的社會效益。近年來隨著醫(yī)改的逐步深入，檢驗費(fèi)用總體呈現(xiàn)下降趨勢[10]。檢驗科應(yīng)該從精細(xì)化管理入手，降低成本，減少浪費(fèi)，盡最大努力降低患者檢驗費(fèi)用。重慶市某三甲醫(yī)院檢驗科不斷開展?jié)M足臨床需要的新技術(shù)、新項目，全心全意為患者服務(wù)。由于新技術(shù)、新項目的開展成本相對一般項目來說偏高，所以導(dǎo)致該檢驗科消耗性成本比例也相應(yīng)增加。該檢驗科通過加強(qiáng)新技術(shù)、新項目的宣傳，加強(qiáng)與臨床溝通，增加臨床的認(rèn)可度，從而增加檢測量來降低成本，使科室步入良性發(fā)展快車道。

4 結(jié) 論

本文在新醫(yī)改的大背景下，結(jié)合公立醫(yī)院的管理現(xiàn)狀，試圖研究一套科學(xué)、規(guī)范的新型財務(wù)指標(biāo)分析體系。這個體系充分考慮了公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，突顯出公立醫(yī)院公益性屬性。構(gòu)建的指標(biāo)體系以檢驗科為例，考量了財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，意在全方位、多層次地衡量醫(yī)院的發(fā)展?fàn)顩r，具有理論和實踐意義。