合并高校經濟責任審計探究

魯永雎 齊艾玲

一、引言

近年來,高等學校持續(xù)深化改革,一系列重要舉措如院所合并、科教融合、校企合作等,加快了高校的內涵發(fā)展。高校發(fā)展及辦學目標的實現離不開完善的內部管理,高校不斷擴充及資源、機構、人員的融合調整也帶來了管理上的復雜性,提出了更高要求,同時還對高校經濟責任審計提出了新要求。高校要依法依規(guī)開展經濟責任審計工作,及時發(fā)現其不足并加以改進,合理運用審計成果。

二、高校經濟責任審計的作用

（一）提供干部考核任用的依據

高校各教學、科研、機關、直屬及附屬單位黨政主要負責人對各部門的發(fā)展負有重要的領導責任,學校發(fā)展規(guī)劃及政策的制定與執(zhí)行、內部控制的有效運作、部門經濟業(yè)務的管理,都離不開中層領導干部。由此可見,在高校發(fā)展管理中,對中層領導干部把關、任用是一項重要的任務。內部經濟責任審計工作常常與紀檢監(jiān)察、組織人事等部門協(xié)作配合,審計報告用客觀數據評價領導任期經濟責任和業(yè)績,可為組織、人事部門考核、任用干部提供客觀依據。

（二）利于部門工作銜接管理

開展經濟責任審計,一方面可以明確界定前后任領導的責任,另一方面利于被審計單位或部門了解實情、摸清家底。有助于前、后任領導的工作交接及現任領導借鑒以往有效經驗,理清后續(xù)工作思路,也可協(xié)助被審計單位或部門及時發(fā)現和糾正一些苗頭性、傾向性問題,及時采取措施,進行科學調控,保證部門工作的銜接與管理,保持工作的連續(xù)性。

（三）增強干部履職盡責的自覺性

經濟責任審計工作可增強領導干部遵守法紀的自覺性,提高政治站位。在重要事項如履行“三定”方案、政府采購及公開招標、重大經濟決策、國有資產管理、預算及財務收支、內部管理制度建立健全、履行“一崗雙責”,以及黨風廉政建設職責等方面保持自覺性。通過經濟責任審計,可以推動被審計單位或部門建立重大事項集體議事決策機制,健全民主決策和權力制約機制。不斷增強干部履職盡責自覺性,讓領導干部明確職責權限、清楚利弊紅線、把握權力方向、規(guī)范權力運行、創(chuàng)新治理手段、盡責擔當作為等,為融合高校發(fā)展保駕護航。

三、合并高校經濟責任審計存在的問題

（一）前期調研取證難

經濟責任審計工作開展前期需進行充分的調研取證,一些處于合并初期的高校由于搬遷及人員調整,被審資料存放地點不一,如不提前調查核實會增加取證過程的復雜性。經濟責任審計涉及方面較多,需要搜集的材料,如賬簿、憑證、工作總結、會議紀要、規(guī)章制度、合同等,在調查取證過程中,存在一些單位或部門被審領導干部因已離職或調離崗位,對經濟責任審計工作重視不足,未按時協(xié)助準備資料,一些單位或部門未配備合格的審計聯絡員,不能很好地整理、匯總、提交審計所需資料,給審計工作帶來了阻礙。此外,合并高校經濟責任審計涉及對象往往具有復雜性,如院所合并高校的經濟責任審計范圍往往涉及各研究所,校企合作高校涉及相關企業(yè),附屬單位包含附屬醫(yī)院或其他附屬機構。在審前取數過程中存在高校、校企、附屬單位等實行的會計制度不一、財務記賬軟件不同,尤其是2019年政府會計制度改革后,原有財務記賬軟件多數已升級,審計部門審計軟件若不及時更新,可能無法順利完成取數工作。

（二）缺乏程序性與計劃性

在程序性方面,很多融合高校尚處于合并初期,還未適時成立審計委員會或聯席會,經濟責任審計工作開展還是按審計部門原有的內部程序來執(zhí)行,未與相關部門共同商議審計措施方案的制定、審計實施的協(xié)調推進、審計結果的合理運用等;高校經濟責任審計工作大多還是受組織部委托且安排在干部輪崗換屆或離任時進行,審計部門根據組織部下發(fā)的人員名單安排審計,這種模式容易造成業(yè)務繁、時間緊、任務重,且經濟責任審計程序的合理執(zhí)行及審計質量會受到影響。在計劃性方面,審計部門的經濟責任審計項目大多是被動接受的,往往過于集中,無法做到及時主動、提前規(guī)劃審計工作,或無法將審計項目合理分散、分年度安排,審計工作缺乏計劃性;在審計業(yè)務量大的情況下,審計部門會聘請符合資質的第三方中介機構進行審計,審計部門在指導并監(jiān)督好第三方中介機構的基礎上要做好計劃安排,對如何選擇審計中介,不同地點、類型的審計項目如何分工,項目執(zhí)行的先后順序,進點時間的確定,審計報告及征求意見的完成時限等,都要進行合理計劃,以做到節(jié)約時間、空間、人力資源,保質保量完成任務。

（三）未設置分類評價指標

高校經過不斷改革發(fā)展,其規(guī)模、自主權相應擴大,角色也在更新。合并高校被審計中層領導干部可能涵蓋教學、行政、科研、獨立核算研究所、校企、附屬醫(yī)院等多個領域,各類人員的主管業(yè)務和經濟責任重點均不同,雖然最新的“兩辦細則”等詳細闡述了經濟責任審計的內容、程序、評價、運用等,但針對合并高校特有的“多角色被審計對象”,很多并未分類設置有針對性、有重點的評價體系,且評價體系中定量評價比重不高,因而其結果難免有失偏頗。此外,經濟責任審計評價體系未隨著融合發(fā)展實時更新,比如現階段財政大力支持高校建立多渠道籌集辦學經費,除了基本的財政撥款收入及事業(yè)收入外,高校還要考慮積極爭取創(chuàng)收收入。高?？赏ㄟ^校企合作、技術服務、社會培訓、自辦企業(yè)等獲取創(chuàng)收收入,各個單位或部門的創(chuàng)收收入也體現了領導個人能力,但很多融合高校并未考慮時效性將此類內容列入評價體系中,也未關注一些單位或部門的特色業(yè)務及創(chuàng)新事項,未根據融合發(fā)展合理考慮評價體系的調整。

（四）審計咨詢建議職能未充分發(fā)揮

高校經濟責任審計項目通常安排在干部離任后,即便發(fā)現問題也無法對前任領導起警示、制約作用,從而限制了內部審計監(jiān)督評價與咨詢服務職能的發(fā)揮,影響了審計工作效用與實行審計的目的,審計結果的借鑒作用也不大,不利于合并高校后續(xù)管理與融合發(fā)展。合并高校內部機構具有復雜性,問題類別具有多樣性,內部審計機構及人員未能被賦予強制措施權,后續(xù)審計整改工作推進難度較大。此外,經濟責任審計存在時間跨度大、背景難把握的難點,一些合并后的高校審計部門未考慮融合發(fā)展需要配備融合前各方的人員,由于先前不了解相關單位或部門的背景及業(yè)務,后續(xù)開展審計工作時可能進度緩慢,審計結果與評價也多停留在表面上,往往“說不到點子上”,審計報告的認可程度將會大大降低。

四、完善高校經濟責任審計的措施

（一）領導加強重視，做好審前聯系與對接

審前調查、聯系對接是開展經濟責任審計工作的第一步。審計組在正式進點審計前可先向組織、人事、紀檢等部門有重點地了解被審計領導干部的相關情況,開展充分調研,以合理確定審計重點,熟悉審計資料清單,做到審計內容不漏不偏。對于融合合并的高校,可能會涉及較大金額的專項資金,所以除常規(guī)審計重點外,還要注重專項資金使用問題。在進點前安排召開進點會,可以按照被審計對象類別分類集中召開,避免重復打擾部門與領導工作。在召開進點會或下達審計通知書時,可要求被審計單位配備一名熟悉業(yè)務的聯絡員,負責后續(xù)資料的提供、完善及部門間的溝通。對于被審計單位會計制度不一、財務記賬軟件不同造成的審前無法順利取數的問題,審計部門要做到提前聯系軟件技術公司做好審計軟件升級及技術維護工作,并在申報部門預算時考慮到這項費用。若涉及第三方審計中介機構,還要提前簽訂三方協(xié)議約定書,明確各方的權利與義務、審計報告出具時間、審計費用等,對于審計項目較多的單位也可壓茬進行,保證后續(xù)工作有序展開。此外,領導重視是做好審計工作的前提,學校及審計部門應加大宣傳,使被審計單位領導正確認識經濟責任審計的幫扶促建作用,消除偏見,正確認識、理解與支持經濟責任審計。

（二）完善制度程序，相互借鑒審計成果

各單位部門間的協(xié)調與配合,對經濟責任審計工作順利開展起著關鍵作用。處于融合階段的合并高?？蛇m時建立審計委員會和聯席會議制度,以統(tǒng)一部署工作,明確各部門職責,使其主動配合經濟責任審計工作的開展及整改落實,解決經濟責任審計執(zhí)行過程中的取證難、溝通難、職責界定不清等問題。同時,可建立任前責任告知制度,將領導干部應履行的經濟責任、應知曉的廉政紀律、財經法規(guī)等內容提前告知,促使新提拔或轉任的領導干部準確把握方向,增強履職意識、制度意識、責任意識。內審部門要積極向領導與各部門強調先審后調的理念,立足于早提醒早防范,充分發(fā)揮經濟責任審計的監(jiān)督作用。

經濟責任審計應當有計劃地進行。在計劃性方面,審計部門應積極掌握主動權,從審計計劃源頭抓起,做到科學立項,嚴格管理。在制定下一年工作計劃前,可由審計部門或審計委員會協(xié)同組織人事部門溝通協(xié)商,聽取各方對下一年經濟責任審計工作的建議,列出需要審計的名單,全面摸清內部經濟責任審計的對象,合理確定當年審計計劃與中長期計劃,避免由于被審計對象過度集中導致審計工作不均衡。為了避免重復審計,提高審計效率,審計部門在選擇審計中介時可以聯系以往實施過審計的中介機構,以充分借鑒以前的工作成果。此外,應科學安排審計項目計劃,經濟責任審計可與其他審計項目有機結合,如預算執(zhí)行審計、財務收支審計等,統(tǒng)籌安排、合理配置審計資源,形成工作合力,切實提高審計項目質量和效益。

（三）采取有效措施，健全評價體系

經濟責任審計評價對領導干部任職期間經濟責任履行情況起到了總結概括的作用,反映被審計領導干部的成績和存在的問題。為使評價合理恰當,首先,要保證評價體系的客觀性。審計人員要以查明的證據及相應的法規(guī)為支撐,不能受主觀意志支配,要以定量評價為主,定性評價為輔。其次,要保證評價體系的適用性。由于合并高校經濟責任審計主體的多元性,職能部門、教學部門、附屬單位或校企等經濟業(yè)務及特點各不相同,以同一評價體系評價并不能適用所有個體,需要根據每個審計對象所在部門的屬性、職能和權限等,分類設定適用的評價指標,如對教研部門,評價應包括教學、科研成果指標;對校企或附屬單位,要有經濟效益及創(chuàng)收指標等。再次,要保證共性評價標準的一致性。共性評價包括財政財務收支的真實性、完整性,經濟活動合法合規(guī)性,重大經濟決策規(guī)范性、合理性和效益性,國有資產保值增值等,做到標準一致,方便對照。最后,要保證評價體系的時效性。隨著單位或部門融合發(fā)展,及時更新不同類別審計主體的評價指標,使評價結果能反映當下實際情況,從而達到審計的最終目的。建立領導干部經濟責任審計評價指標體系,科學準確地評價領導干部經濟責任和管理能力,做到評價更準確、結論更合理,為組織、人事等部門考核、任用干部提供更加詳實的決策信息。

（四）拓展審計職能，加強質量控制

經濟責任審計“先離后審”模式的弊端之一是對發(fā)現問題進行糾正處理時為時已晚,嚴重制約了審計職能的發(fā)揮,為了拓展審計的咨詢建議職能,合理提高任中經濟責任審計比重是必要的。合并高校由于其特殊性與復雜性,審計部門對涉及的不熟悉領域往往不會評,不敢評。在這一方面,審計人員自身要不斷加強學習,做到與學校同步融合發(fā)展與進步。一是可以學習其他合并高校經濟責任審計工作的先進經驗和方法,通過理論先行,吸收借鑒,盡可能彌補未接觸領域的不足;二是加強溝通,多方面了解被審計單位、部門與人員的工作內容、業(yè)務特點、職責分工等,保證后續(xù)工作不偏不倚;三是在經濟責任審計執(zhí)行過程中,對于各單位或部門的重要事項或特有事項,做到重點審查。

為了保證審計報告質量,強化其借鑒作用,合并高校要合理配備審計機構及人員。在充分考慮融合的基礎上,合理配備各方人員,使經濟責任審計執(zhí)行更全面、深入。對于審計報告,要嚴格執(zhí)行三級復核制度;在審計報告定稿前,應征求被審計單位及對象意見;同時,審計人員應始終保持應有的職業(yè)謹慎,對于不在審計范圍或相關證據不充分的事項,應在后續(xù)工作中保持一定關注度,不在此次報告中評價和建議。

五、小結

合并高校對經濟責任審計提出了新定位、新要求,經濟責任審計既是對高校自身的“把脈會診”,也是對領導干部本人的“健康體檢”。高校在融合發(fā)展中要重視其作用,針對其薄弱環(huán)節(jié),從重視審前聯系與對接、完善制度程序與評價體系、拓展審計職能、加強質量控制等方面著手,不斷改進內部經濟責任審計程序及方法,以達到合并高校完善治理、提高辦學水平、促進融合發(fā)展的目的。