基于共享模式下風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計研究

陶 潔

一、引言

目前,隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的蓬勃發(fā)展,在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下,國內(nèi)許多大型企業(yè)、集團性企業(yè)都不再滿足于傳統(tǒng)的財務(wù)模式,紛紛建立起新興的財務(wù)共享中心,旨在以高效率處理財務(wù)信息,通過集中財務(wù)信息進行統(tǒng)一管理,節(jié)約企業(yè)人力成本,提高內(nèi)部財務(wù)管理水平,也一定程度上為財務(wù)信息使用者（如企業(yè)管理層）提供決策依據(jù)。

作為一種新興的財務(wù)模式,其專業(yè)化與標(biāo)準(zhǔn)化等特點,使財務(wù)共享中心受到很多企業(yè)的青睞,很大程度上推動了企業(yè)發(fā)展。而從長遠(yuǎn)發(fā)展的角度看,共享模式發(fā)展的時間并不長,一些弊端與短板在實踐中不斷暴露出來。針對企業(yè)管理存在的風(fēng)險,如何在企業(yè)探索財務(wù)轉(zhuǎn)型的過程中,通過內(nèi)部審計對風(fēng)險進行分析與評價,保證內(nèi)部控制有序運行,最大化發(fā)揮財務(wù)共享中心的優(yōu)勢,成為本文研究的重點。

二、風(fēng)險導(dǎo)向下內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部審計制度體系不完善

隨著現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展進程不斷加快,企業(yè)管理層對內(nèi)部審計和風(fēng)險管控的需求越來越高,對審計工作的高質(zhì)量要求也不斷提升。而審計制度是國有企業(yè)內(nèi)部審計的標(biāo)桿與準(zhǔn)繩,管理層對內(nèi)部審計制度的要求越來越明確且專業(yè)。由于市場的不可預(yù)測性,倘若內(nèi)部審計制度與市場經(jīng)濟發(fā)展不相匹配,國有企業(yè)經(jīng)營水平將會受到負(fù)面影響。

（二）內(nèi)部審計人員專業(yè)素養(yǎng)欠缺

現(xiàn)階段,我國部分國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的獨立性不強,審計部門沒有單獨設(shè)置,而是依附于其他部門,即在其他的部門下設(shè)立。同時,內(nèi)部審計工作開展往往是在領(lǐng)導(dǎo)的要求下進行,所以導(dǎo)致內(nèi)部審計人員自身不注重提升專業(yè)技能,整體素質(zhì)不高,缺乏完整的審計流程思維,在審計過程中僅僅將注意力集中在查賬等表面資料上,審計職能未能充分發(fā)揮,導(dǎo)致審計質(zhì)量不高,進而影響了國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展水平。

（三）內(nèi)部審計執(zhí)行不力

由于沒有明確的規(guī)定,部分國有企業(yè)的內(nèi)部審計部門多為虛設(shè),企業(yè)對其不重視,逐漸導(dǎo)致內(nèi)部審計工作無法正常運行;審計方法落后,不能滿足國有企業(yè)審計監(jiān)督工作的需要。操作規(guī)程不規(guī)范,對實施內(nèi)部審計非常不利,導(dǎo)致審計工作無法順利完成。

三、共享模式下內(nèi)部控制的風(fēng)險點

（一）內(nèi)部控制體系不健全

財務(wù)共享模式改變了組織架構(gòu)中人員的職能分配,以往每個分公司及各部門負(fù)責(zé)本單位的基礎(chǔ)賬務(wù)工作,對本單位業(yè)務(wù)和財務(wù)狀況有著充分的把握,其經(jīng)營方案也是基于自身實際發(fā)展情況自主制定。而隨著新模式的引進與推廣,共享中心統(tǒng)一處理下屬公司的財務(wù)工作,原有的組織架構(gòu)不再與現(xiàn)實情況匹配,倘若再不能合理劃分系統(tǒng)內(nèi)的權(quán)責(zé),企業(yè)內(nèi)部控制將失效。

另外,隨著全球化進程不斷推進,企業(yè)間的競爭促使集團企業(yè)與時俱進,實時調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,以應(yīng)對不斷變化、日趨激烈的市場競爭環(huán)境。而原有的組織框架未及時變更,財務(wù)管理方式還停留在傳統(tǒng)階段,不能滿足不斷優(yōu)化的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）信息傳遞的風(fēng)險

以往層層上報、逐層審核的信息傳遞方式雖然紛繁復(fù)雜,但在一定程度上保證了信息的真實性和準(zhǔn)確性,降低了產(chǎn)生問題的可能性,一旦出現(xiàn)疑點,便能直接對癥下藥,進行相應(yīng)調(diào)整,以及時阻止可能出現(xiàn)的更大損失。而集中歸集的簡便性反而造成信息錯誤而難以被識別,難以找出發(fā)生錯誤的環(huán)節(jié),信息是否完整、真實也難以核實。同時,信息數(shù)據(jù)化也面臨著被泄露和篡改的危險,信息往往以硬盤、U盤形式存儲,這不論是在管理職責(zé)分離方面,還是在網(wǎng)絡(luò)安全方面,都是潛在的風(fēng)險點,這些隱患對企業(yè)而言是致命的。

（三）業(yè)財信息難以融合

在財務(wù)共享中心模式中,業(yè)務(wù)人員和財務(wù)人員各自負(fù)責(zé)本領(lǐng)域的工作,缺乏交流與溝通,僅僅關(guān)注自己收到的信息,彼此不了解各自的信息處理與業(yè)務(wù)情況。例如,在面對難以用職業(yè)判斷處理的信息時,財務(wù)人員倘若只關(guān)注財務(wù)信息,沒有了解具體的業(yè)務(wù)流程,從而在時間上做出錯誤歸集,往往會對業(yè)務(wù)的進展產(chǎn)生消極作用。業(yè)財信息無法融合不僅降低了工作效率,浪費企業(yè)資源,在信息的真實性與完整性判斷上,也帶來了一定難度與風(fēng)險。

（四）財務(wù)流程不合理

為了實現(xiàn)財務(wù)共享職能最大化,企業(yè)財務(wù)流程應(yīng)該順應(yīng)不斷調(diào)整的新型模式體系進行優(yōu)化與改進。傳統(tǒng)模式中,財務(wù)人員除了需要充分了解財務(wù)知識,對數(shù)據(jù)的完整與可靠有所辨析,還要深入業(yè)務(wù)層面,進行詳細(xì)審核,這就要求財務(wù)人員直接接觸每項業(yè)務(wù)內(nèi)容,而不單單停留在數(shù)據(jù)表面。相比之下,共享模式中的財務(wù)人員對業(yè)務(wù)了解甚少,跳過了中間環(huán)節(jié),加大了信息風(fēng)險。財務(wù)人員在未了解實際情況下做出的判斷,其準(zhǔn)確性也因此大打折扣,單純根據(jù)規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)提出審計建議也未必是可靠的。

四、共享模式下內(nèi)部審計的風(fēng)險防范

（一）健全完善內(nèi)部控制體系

在建立了新的財務(wù)管理模式后,企業(yè)在組織架構(gòu)設(shè)置上應(yīng)符合自身發(fā)展戰(zhàn)略及目標(biāo)規(guī)劃,構(gòu)建更加完善、優(yōu)化的內(nèi)部控制體系,避免留白,填補其中的薄弱環(huán)節(jié)。例如,為了促進業(yè)務(wù)信息與財務(wù)管理的融合,企業(yè)應(yīng)不斷調(diào)整架構(gòu)鏈,改善部門之間職責(zé)劃分的合理性與資源配置的有效性。

在人員協(xié)調(diào)上,以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向,加強集團總部與下屬分公司以及各部門之間的信息交流,合理分配協(xié)調(diào)權(quán)責(zé)。一方面,強調(diào)人才的引進與培養(yǎng),注重人才儲備工作,通過嚴(yán)格的考核機制選拔適用性人才,因為只有具備專業(yè)技術(shù)人才,才足以應(yīng)對新領(lǐng)域的挑戰(zhàn);另一方面,建立人員激勵機制,科學(xué)規(guī)劃績效考評,培養(yǎng)職工內(nèi)部控制意識,調(diào)動他們的積極性,使其快速掌握新財務(wù)模式的變更及運營,更好服務(wù)于共享模式下的內(nèi)部管理工作。

（二）科學(xué)構(gòu)建內(nèi)部審計機制

建立由董事會或?qū)徲嬑瘑T會直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計工作機制,審計人員不受管理層制約,可以獨立地開展工作。明確內(nèi)部審計的宗旨、職能和地位、權(quán)限,以及內(nèi)部審計范圍、程序和方法等。內(nèi)部審計部門要單獨設(shè)立,直接對高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé),與各部門之間是平行的關(guān)系。在內(nèi)部審計人員收入和工作職責(zé)方面,要具有獨立性,不會和其他部門產(chǎn)生交叉。通過這種方式可以有效幫助企業(yè)提升內(nèi)部審計的獨立地位,進而有效提高審計質(zhì)量。內(nèi)部審計部門要與其他部門之間形成一種分與合的關(guān)系,也就是內(nèi)部審計部門與被審計部門之間是相互獨立存在的,具有分離性,但是仍然需要相互之間加強協(xié)調(diào),配合工作。

（三）加強業(yè)財信息融合

為了實現(xiàn)業(yè)財聯(lián)動,在不相容職責(zé)分離的前提下,財務(wù)共享中心需要根據(jù)企業(yè)實際發(fā)展?fàn)顩r,有效利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù),建立完善信息交流平臺,供業(yè)務(wù)人員和財務(wù)人員相互了解,避免由于信息溝通不暢造成操作失誤。例如,財務(wù)部門通過對業(yè)務(wù)流程的研究,親自與上下游企業(yè)聯(lián)系,規(guī)避政策風(fēng)險,保證財務(wù)工作的合法合規(guī);同時,建立共享數(shù)據(jù)庫,以授權(quán)形式準(zhǔn)予專業(yè)人員共享客戶資料,使業(yè)務(wù)人員可以全面了解財務(wù)情況。

（四）改進不合理的財務(wù)流程

隨著企業(yè)業(yè)務(wù)多樣化發(fā)展,財務(wù)共享中心的建立使財務(wù)人員難以接觸到業(yè)務(wù)層面的實際情況,這就要求企業(yè)對控制活動進一步優(yōu)化。從管理層角度而言,基于企業(yè)整體的共性出發(fā),結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略愿景,內(nèi)部控制方案的制定需要與不同子公司的特性相匹配,建立一套契合企業(yè)自身發(fā)展的財務(wù)流程,在生產(chǎn)、銷售、采購、付款等環(huán)節(jié)全面優(yōu)化。

（五）強化審計約束力

企業(yè)內(nèi)部約束力低下反映出內(nèi)部監(jiān)督不到位,使內(nèi)部審計產(chǎn)生了一定滯后性,由于時間問題導(dǎo)致其無法充分發(fā)揮監(jiān)督、評價職能。基于此,企業(yè)可以加強跟蹤審計工作,認(rèn)真研判日常運營中的風(fēng)險點。

當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)亟須完善,為了提高內(nèi)部審計工作水平,轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計理念是非常必要的。例如,企業(yè)經(jīng)常組織財會、內(nèi)審人員學(xué)習(xí)新型會計審計、財務(wù)審計、報表管理、內(nèi)部控制等專業(yè)知識,給企業(yè)實施信息化內(nèi)部審計管理提供人力資源。

另外,內(nèi)部審計部門工作也應(yīng)得到更多支持,使其有條件針對經(jīng)營管理中的軟肋提出可行的審計意見,避免問題擴大,提高審計工作質(zhì)量,強化剛性約束。

五、結(jié)語

當(dāng)下,財務(wù)共享中心的建立在企業(yè)中還是一種萌芽的創(chuàng)新發(fā)展模式。完善且成熟的機制并非一蹴而就,一些薄弱點和風(fēng)險點還十分顯著,這就對企業(yè)內(nèi)部審計工作提出了更高的挑戰(zhàn)與更嚴(yán)格的要求,以促使傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作方式向現(xiàn)代信息化方向轉(zhuǎn)變。

市場經(jīng)濟的發(fā)展勢必產(chǎn)生不同的風(fēng)險,因此企業(yè)必須對傳統(tǒng)的工作體制進行改革,強化員工內(nèi)部控制管理思維與風(fēng)險意識,提高財會人員、內(nèi)部審計人員專業(yè)素養(yǎng),充分將現(xiàn)代審計理念融合于共享信息管理之中,提升風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作水平,保障企業(yè)健康發(fā)展,實行企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。要點亮新興模式的閃光點,建立一套符合自身發(fā)展完備的內(nèi)部審計體系,對于眾多企業(yè)而言,還有很長的路需要探索。