完善事業(yè)單位決算編制工作探究

蘭冰潔

事業(yè)單位財務管理工作中,會計決算報告編制是其重要的組成部分,決算報告內(nèi)容具有較強綜合性,需要處理大量數(shù)據(jù),對編制人員要求較高。自2019年1月1日起,事業(yè)單位開始執(zhí)行新頒布的《政府會計制度》,采取“雙功能”、“雙基礎”、“雙報告”模式,年末形成按預算會計核算編制的“部門決算”和按財務會計核算編制的“政府財務報告”。本文結合政府會計制度對事業(yè)單位部門決算的影響,探討新時代背景下事業(yè)單位部門決算編制工作要點,調(diào)整傳統(tǒng)理念,創(chuàng)新決算編制方法,提高會計核算水平。

一、新的政府會計制度下會計決算與以往的區(qū)別

（一）不同核算原則要求編制不同形式報表

新的政府會計制度要求行政事業(yè)單位“平行記賬”,同步進行權責發(fā)生制的財務會計核算和收付實現(xiàn)制的預算會計核算,構建“雙功能”、“雙基礎”、“雙報告”政府會計核算模式。在此之前,事業(yè)單位執(zhí)行收付實現(xiàn)制,年終反映單位財務狀況的只有一份年度部門決算。2019年以后,會計決算分為兩份,一份是反映政府財政資金收支活動情況的預算會計決算即“年度部門決算”,一份是反映國家財政資金和事業(yè)單位經(jīng)營業(yè)務資金收支活動的年度“政府財務報告”。這一重大變化,主要是為適應我國經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展與國際一體化的客觀需求。這次改革實現(xiàn)了兩大目標,一是滿足政府管理的需要;二是充分體現(xiàn)政府履行受托責任的情況。

（二）報表填列需確認事項增加

為使部門決算和財務報告的準確,按照重要性原則,編制決算時需要對有關會計科目進行確認填列,同時,為了正確反映單位財務會計和預算會計因核算基礎和核算范圍不同產(chǎn)生的本年盈余數(shù)與預算結余數(shù)之間的差異,需對本年度發(fā)生的所有影響收入（預算收入）和費用（預算支出）的業(yè)務進行合理歸并分析,比如:當期確認為收入但沒有確認為預算收入、當期確認為預算支出但沒有確認為費用、當期確認為預算收入但沒有確認為收入、當期確認為費用但沒有確認為預算支出等情況產(chǎn)生的差異等。

（三）反映的信息更加全面

財務決算報表是日常工作的總結和反映,它滲透在日常管理、經(jīng)營的每一個步驟,這次改革對于全部為財政預算的行政單位變化不大,而對于事業(yè)單位,特別是財政資金相對于自有資金占比較少的事業(yè)單位,兩種會計制度核算變化較大,主要是會計制度由收付實現(xiàn)制轉為權責發(fā)生制,加上事業(yè)單位涉稅收入等因素影響,使日常核算中財務會計和預算會計產(chǎn)生差異。新的制度下,會計科目設置發(fā)生了很大變化,會計科目按照權責發(fā)生制的要求進行了相應調(diào)整和增加,進一步規(guī)范了行政事業(yè)單位會計核算,使其能夠真實反映單位年度經(jīng)營狀況,并通過更細致的核算,使財務核算（權責發(fā)生制）更注重于經(jīng)濟資源價值的改變。除確認涉及現(xiàn)金收支變動的交易事項外,還對那些不涉及現(xiàn)金收支變動,但影響未來經(jīng)濟資源流入流出的交易事項進行確認（如固定資產(chǎn)折舊、計提壞賬準備、無形資產(chǎn)攤銷、資產(chǎn)重估價值確認等）。

二、事業(yè)單位會計決算數(shù)據(jù)的重要作用

事業(yè)單位決算數(shù)據(jù)對于社會公共事業(yè)發(fā)展,以及單位內(nèi)部管理有著至關重要的作用。從群眾的視角看,隨著決算對外公開程度逐步提高,可以使事業(yè)單位的資金收支更加公開透明,從客觀層面反映出事業(yè)單位工作成果,使群眾對其工作流程有更加充分的認識;從上級部門的視角看,應用決算數(shù)據(jù),可以了解每一年度對于財政資金進行審批的情況,能夠?qū)κ聵I(yè)單位的資金批復決策起到參考作用,是對事業(yè)單位收入和支出進行分析的重要依據(jù);從事業(yè)單位的視角看,對決算數(shù)據(jù)進行分析是編制下年部門預算的依據(jù),可以明確工作方向,繼而有效提升財務管理水平,為單位綜合實力發(fā)展保駕護航。

三、事業(yè)單位會計決算編制存在的問題

（一）決算預算不協(xié)同

在落實決算編制工作中,部分事業(yè)單位對其重視程度不足,缺乏科學的決算理念,僅僅認為預算與單位資金來源密不可分,而決算只是對過往財務數(shù)據(jù)的匯總、整理及分析。實際工作中,管理層未能借助決算報表數(shù)據(jù),及時發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行過程中存在的問題,形成了“兩張皮”。

（二）預決算對比差異較大

在正常情況下,事業(yè)單位科學編制并嚴格執(zhí)行預算方案,能夠有效防范超預算行為發(fā)生,可以使年終決算與預算保持基本一致。但是如果預算執(zhí)行不到位,出現(xiàn)較多的超預算行為,將造成預決算差異明顯。在具體工作開展中,缺乏完善的預算監(jiān)管,不按預算隨意支出的情況時有發(fā)生,在年終預算報表如實反映資金支出的情況下,會造成決算數(shù)據(jù)與預算目標差異較大。

（三）會計核算不規(guī)范

會計核算質(zhì)量將直接影響會計信息真實性,繼而對會計決算編制質(zhì)量產(chǎn)生影響。事業(yè)單位在會計核算方面存在的共性問題有:一是賬目記錄不夠精細,核算結果可信度大打折扣。例如,部門經(jīng)濟分類在下賬的時候串項,而決算編制如果僅按照賬目進行簡單填報,便影響了報表的真實性。二是數(shù)據(jù)核算和報表編制方式落后。在以人工錄入為主的工作模式下,數(shù)據(jù)核算效率較低,并且有較大概率出現(xiàn)核算失誤的情況。有些事業(yè)單位雖然推行了電子記賬,并使用會計軟件進行數(shù)據(jù)核算和報表編制,但因財務人員對信息系統(tǒng)、辦公軟件操作不熟練,仍然未能取得預期的效果。

（四）決算編制時間緊工作量大

事業(yè)單位決算工作從收到任務布置到上報決算報告,時間大約在兩周左右,這期間需要完成幾十張報表、決算說明以及分析報告,工作量非常大。在整合會計決算報表過程中,部分會計人員缺乏嚴謹性,導致決算報表數(shù)據(jù)與賬務出現(xiàn)差異,影響決算數(shù)據(jù)的準確性。

（五）信息化建設落后

目前,部分事業(yè)單位對于信息化手段應用僅停留在預算管理、支付管理與會計核算上,并未采用先進的決算信息化管理系統(tǒng)以及實現(xiàn)相關功能的開發(fā)及優(yōu)化。事業(yè)單位使用的政府會計核算軟件,還無法與資產(chǎn)系統(tǒng)、政府采購系統(tǒng)、國庫支付平臺等數(shù)據(jù)進行有效對接,要核實相關數(shù)據(jù)的真實性、準確性,只能依靠人工一一核對,無法避免出現(xiàn)資產(chǎn)賬實不符等問題,難以保證固定資產(chǎn)累計折舊、無形資產(chǎn)攤銷與事業(yè)單位國有資產(chǎn)平臺數(shù)據(jù)一致,在編制年度決算報告時,會給會計人員帶來大量核對工作。

四、完善事業(yè)單位會計決算編制工作探究

（一）強化決算重視度

事業(yè)單位管理層應當充分認識年終決算工作開展的意義,提升對決算工作的重視度,加強會計決算編制管理,嚴格決算管理責任劃分,確保會計決算與實際發(fā)生事項相符,保證決算編制的真實性。為此,應加強內(nèi)部決算編制工作規(guī)劃,建立科學的編制標準,確保編制內(nèi)容主次分明、細致完整。進一步強化決算數(shù)據(jù)分析及利用,及時發(fā)現(xiàn)預算編制與執(zhí)行過程中存在的問題,為下一年度預算編制工作提供有價值的參考依據(jù)。

（二）保證預算與決算一致性

如果決算和預算數(shù)據(jù)差距明顯,將不利于下一年度預算編制,預算目標設計很可能有失偏頗。因此,要保證預算和決算相輔相成、相互促進,才能共同為事業(yè)單位資金使用與管理提供支持。在編制預算時,財務人員既要考慮本單位各部門下一年度工作計劃,同時又要參考本年度決算報表。綜合兩方面因素,讓預算目標的設計更加科學可行,提高預算方案的參考價值。同時,在保證預算方案得到落實、預算執(zhí)行到位的情況下,提高年終決算報表編制質(zhì)量。加強預算管理,保證決算報表質(zhì)量;利用高質(zhì)量的決算報表,為下一階段預算管理創(chuàng)造良好條件,實現(xiàn)良性循環(huán)發(fā)展。

（三）夯實會計核算基礎

通過加強會計業(yè)務培訓,確保會計人員熟練掌握“平行記賬”機理,規(guī)范日常核算操作,能夠減少漏填、錯填等問題,提高會計核算效率和準確性,為決算分錄編制和審核等工作有序開展奠定扎實的基礎。未入賬的資產(chǎn)負債要及時確認入賬;已完工使用的在建工程要及時轉為固定資產(chǎn);發(fā)現(xiàn)賬實不符的,追溯調(diào)整財務賬面信息,厘清權責關系。同時,還要認真清理往來事項,做好賬齡分析,及時處置財務掛賬;注重記錄系統(tǒng)內(nèi)單位的內(nèi)部往來、收支對象等相關信息并核對賬務,切實做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符,為部門決算、政府財務報告提供完整可靠準確的會計信息。

（四）建立決算編制審查機制

在決算編制工作開展方面,需要制定明確的時間表,有計劃地安排各項工作,提前向相關對接部門收集決算信息,編制明細底稿。封賬以后應盡早進行對賬,加強數(shù)據(jù)審核,避免后續(xù)因數(shù)據(jù)失真出現(xiàn)編報返工的問題。制定規(guī)范流程,將賬套從財務信息系統(tǒng)中導出,編入特定excel,然后通過梳理科目實施分類,有效提高決算編制效率。此外,在報表編制上應做到表間關系明確,按照先后順序完成報表。為了切實提高決算報表編制質(zhì)量,事業(yè)單位應建立賬表審查長效機制,實行初審與復審相結合的“雙審制”。在編制決算報表時,會計人員要對報表內(nèi)容與質(zhì)量負責,完成初審;對于編制完成的決算報表,還要安排專人進行復審,發(fā)現(xiàn)問題及時溝通解決。除此之外,根據(jù)以往決算報表編制經(jīng)驗,把容易發(fā)生問題的部分作為重點審查,切實做到不留“死角”,提高決算報告正確率。

（五）完善決算報告信息化管理系統(tǒng)

完善的信息化建設是提升員工工作質(zhì)量及效率的重要手段,事業(yè)單位應當加大信息化建設投入力度,根據(jù)政策指引及工作需求引進先進的信息化管理系統(tǒng)。根據(jù)實際工作內(nèi)容對信息管理系統(tǒng)進行功能及模塊調(diào)整優(yōu)化,切實加強信息化建設,提高決算報表質(zhì)量,減輕編制人員工作負擔,減少手工錄入失誤。同時,開發(fā)相應的決算報表取數(shù)模塊,提高決算報表錄入效率和準確性,確保決算報表上報工作穩(wěn)定高效。定期開展相關教育培訓活動,提升員工專業(yè)素養(yǎng)及信息化技術應用能力,為事業(yè)單位預決算管理工作順利推進奠定堅實基礎。

五、結語

新的《政府會計制度》對決算報告編制的改變,給會計人員帶來了便利也提出了新的挑戰(zhàn)。會計人員應抓住契機,順應時代潮流,利用信息化、智能化會計核算方法,為決算編制打下堅實基礎。結合新會計制度改革要求,從部門決算編制變化出發(fā),加強對會計決算編制工作認知,確定部門決算編制目標,優(yōu)化部門決算編制方法,提高運用軟件系統(tǒng)開展決算編制工作的能力,充分發(fā)揮決算數(shù)據(jù)對決策的支撐作用,有效提升單位財務管理水平,促進事業(yè)單位健康發(fā)展。