居民個人公益捐贈稅前扣除如何選擇

方飛虎

財政部國家稅務總局《關于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2019年第99號）（以下簡稱“99號公告”）是一份針對公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅處理的重要政策文件。該文件對捐贈支出金額確定、捐贈支出扣除順序、扣除方法、扣除時間以及捐贈票據(jù)要求等方面作出了具體規(guī)定。在這些規(guī)定中,既有強制性的要求,也有許多授權性的規(guī)定,這就給個人在公益捐贈中提供了諸多選擇的空間。

一、什么資產(chǎn)捐?

居民個人選擇以什么資產(chǎn)來捐贈,存在籌劃空間。

99號公告將捐贈資產(chǎn)分為貨幣性資產(chǎn)、股權房產(chǎn)以及股權房產(chǎn)外的其他非貨幣性資產(chǎn)三類,而各類資產(chǎn)捐贈支出金額確定的口徑各不相同。個人發(fā)生的公益捐贈支出,捐贈貨幣性資產(chǎn)的,按照實際捐贈金額確定;捐贈股權、房產(chǎn)的,按照個人持有股權、房產(chǎn)的財產(chǎn)原值確定;捐贈除股權、房產(chǎn)以外的其他非貨幣性資產(chǎn)的,按照非貨幣性資產(chǎn)的市場價格確定。在這種情況下,個人公益捐贈金額雖然相同,但選擇的捐贈資產(chǎn)不同,就有可能帶來不一樣的抵稅效應和利益。

［例1］方某將一套市場價300萬元（原值100萬元）房產(chǎn)通過具有合法資質(zhì)的部門和規(guī)定程序用于公益捐贈。當月方某取得利息收入300萬元,并選擇在當期利息中扣除捐贈支出。

方案一：捐贈房產(chǎn)

按照99號公告規(guī)定,捐贈支出金額按原值確定為100萬元,捐贈扣除限額300萬×30%=90萬<100萬元,方某應納個稅為42萬元［（300萬-90萬）×20%］。

此項捐贈的抵稅效應是18萬元（90萬×20%）,方某當月實際增加現(xiàn)金資產(chǎn)258萬元（300萬-42萬）,減少房屋資產(chǎn)一套,取得捐贈票據(jù)一份（記載捐贈房屋一套,金額100萬元）。

方案二：轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)后捐贈現(xiàn)金

方某將房屋以300萬元的市價出售后再以現(xiàn)金捐贈100萬元,利息收入依然是300萬元。現(xiàn)行稅法規(guī)定,個人轉(zhuǎn)讓住房,滿兩年的免征增值稅;個人轉(zhuǎn)讓非住房的,則按全部價款與價外費用之和減去不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后差額,按5%征收率征收。

假設方某的房產(chǎn)滿兩年,無增值稅（不考慮其他稅費）,則轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)應納稅所得額為200萬元（300萬-100萬）,其允許扣除的捐贈限額為60萬元（200萬×30%）<100萬元,方某可以先在財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中扣除捐贈支出,則轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)需納個稅28萬元［（200萬-60萬）×20%］,未扣除完捐贈金額40萬元（100萬-60萬）,可以在利息收入項目中繼續(xù)扣除。利息收入中允許扣除的捐贈限額為90萬元（300萬×30%）>40萬元,則利息收入應納個稅52萬元［（300萬-40萬）×20%］。

此方案下捐贈的抵稅效應是20萬元（100萬×20%）,方某當月實際增加現(xiàn)金資產(chǎn)420萬元（300萬-28萬+300萬-100萬-52萬）,減少房屋資產(chǎn)一套,取得捐贈票據(jù)一份（計捐贈金額100萬元）。與方案一相比居民個人增加現(xiàn)金162萬元（420萬-258萬）,而捐贈效果相同,即使方某轉(zhuǎn)讓的為非住房,也只增加增值稅10萬元［（300萬-100萬）×5%］,而增加個人現(xiàn)金收入152萬元。

當然,方案二適用于市場價格高于房屋（或股權）原值的情況下。另外還要注意稅法的特殊規(guī)定,如《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第9號）第二條規(guī)定:“企業(yè)和個人直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品,允許在計算應納稅所得額時全額扣除。”特別需要注意,這里直接捐贈的是“物品”,如果直接捐贈的是現(xiàn)金,則是不允許稅前扣除的。

總之,稅收政策對不同資產(chǎn)捐贈金額確定上的差異,以及對特定資產(chǎn)的限制,使得居民個人選擇何種資產(chǎn)進行捐贈成為必要。

二、什么方式捐?

居民個人選擇以什么方式捐贈,涉及到其公益捐贈支出能否得到稅前扣除的問題。

《個人所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定:“個人所得稅法第六條第三款所稱個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈,是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的公益性社會組織、國家機關向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈;……”

99號公告第一條規(guī)定:“個人通過中華人民共和國境內(nèi)公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關,向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈（以下簡稱‘公益捐贈’）,發(fā)生的公益捐贈支出,可以按照個人所得稅法有關規(guī)定在計算應納稅所得額時扣除。”這里所稱境內(nèi)公益性社會組織,包括依法設立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織、其他社會組織和群眾團體。

對捐贈個人來說,縣級以上人民政府及其部門等國家機關容易判斷確定,那么如何辨別哪些公益性社會組織具備公益性捐贈稅前扣除資格呢?《財政部稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關事項的公告》（財政部公告2020年第27號）第十一條規(guī)定:“為方便納稅主體查詢,省級以上財政、稅務、民政部門應當及時在官方網(wǎng)站上發(fā)布具備公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會組織名單公告?！薄捌髽I(yè)或個人可通過上述渠道查詢社會組織公益性捐贈稅前扣除資格及有效期?！币虼?作為個人捐贈者應該及時關注官方網(wǎng)站發(fā)布的信息。

總之,公益捐贈必須通過法定的途徑才能在稅前扣除;個人直接向受助對象捐贈或通過不具有合法資格機構捐贈,均不能在稅前扣除。當然也有例外,如《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第9號）第二條規(guī)定:“企業(yè)和個人直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品,允許在計算應納稅所得額時全額扣除?！边@里直接捐贈的是“物品”,如果直接捐贈的是現(xiàn)金,也不允許稅前扣除。

另外,選擇什么形式捐贈還涉及到是否能夠獲取合規(guī)的捐贈票據(jù)。一般只有通過中華人民共和國境內(nèi)公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關進行的公益捐贈才能取得合規(guī)的捐贈票據(jù),如果個人未按規(guī)定提供合規(guī)的捐贈票據(jù),就不能享受稅前扣除。

三、什么身份捐?

納稅人選擇以什么身份進行捐贈,有時候也會影響到納稅人的利益。以什么身份捐的選擇主要存在于取得經(jīng)營所得的個人。

99號公告第六條規(guī)定:“個體工商戶發(fā)生的公益捐贈支出,在其經(jīng)營所得中扣除?！睆脑摋l款規(guī)定可見,以個體工商戶身份進行的公益捐贈支出,只能在其經(jīng)營所得中扣除,如果未能得到扣除或未能全部扣除,則未能扣除的部分不能轉(zhuǎn)移到居民個人的所得項目中扣除。

［例2］方某系個體工商戶,因本年度經(jīng)營不善,虧損15萬元（假如無納稅調(diào)整項目,經(jīng)營所得為負15萬元）,但當年股息紅利所得10萬元,當年發(fā)生公益捐贈支出2萬元。那么,方某如果以個體工商戶身份進行捐贈,則由于當年經(jīng)營所得虧損,其公益捐贈支出就得不到扣除;如果方某以居民個人身份進行捐贈,則公益捐贈支出可以在股息紅利所得中得到全部扣除（扣除限額為10萬×30%=3萬元>2萬元）。

由于個體工商戶與自然人個人往往重疊在同一經(jīng)營者個人身上,特別容易混同,所以應該格外注意區(qū)分。

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)如果發(fā)生公益捐贈支出,則情況復雜一些。99號公告第六條規(guī)定:“個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)發(fā)生的公益捐贈支出,其個人投資者應當按照捐贈年度合伙企業(yè)的分配比例（個人獨資企業(yè)分配比例為百分之百）,計算歸屬于每一個人投資者的公益捐贈支出,個人投資者應將其歸屬的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)公益捐贈支出和本人需要在經(jīng)營所得扣除的其他公益捐贈支出合并,在其經(jīng)營所得中扣除?！?/p>

此條規(guī)定表明,個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的公益捐贈,視作個人投資者的公益捐贈,采取“先分后扣”方式,先按約定的分配比例把捐贈金額計算分攤到每個投資者身上,個人投資者再與其需要在經(jīng)營所得扣除的其他公益捐贈支出合并在一起,在其經(jīng)營所得中扣除。

［例3］方某注冊成立了一家個人獨資企業(yè),假如獨資企業(yè)2020年取得收入為90萬元,發(fā)生成本、費用、損失等扣除項目金額為70萬元（不含公益捐贈支出）;發(fā)生的公益捐贈支出為5萬元。另外方某以個人名義公益捐款1萬元,選擇在經(jīng)營所得中扣除這筆捐贈。則:獨資企業(yè)扣除公益捐贈支出之前的經(jīng)營所得20萬元（90萬-70萬）,方某的經(jīng)營所得20萬元（20萬×100%）,歸屬于方某的公益捐贈金額5萬元（5萬×100%）,方某公益捐贈合計金額6萬元（5萬+1萬）,方某在經(jīng)營所得中捐贈扣除限額6萬元（20萬×30%）,實際捐贈合計金額5萬元未超出捐贈扣除限額。方某經(jīng)營所得個人所得稅應納稅額為1.75萬元［（20萬-6萬）×20%-1.05萬］。

假如該例中個人獨資企業(yè)發(fā)生的公益捐贈支出是8萬元,另外方某以個人名義公益捐款1萬元,選擇在綜合所得中扣除這筆捐贈,方某2020年度綜合所得應納稅所得額30萬元,其余情況不變。則方某經(jīng)營所得個人所得稅應納稅額仍然為1.75萬元,但超出捐贈扣除限額的2萬元（8萬-6萬）不得在方某綜合所得中扣除。方某綜合所得個人所得稅應納額為4.108萬元［（30萬-1萬）×20%-1.692萬］。

假如8萬元捐贈也是方某以個人名義進行的,則方某經(jīng)營所得個人所得稅應納稅額為2.95萬元［20萬×20%-1.05萬］,方某綜合所得捐贈扣除限額為9萬元（30萬×30%）,方某綜合所得個人所得稅應納額為2.508萬元［（30萬-9萬）×20%-1.692萬］,節(jié)稅0.4萬元（1.75萬+4.108萬-2.95萬-2.508萬）。

總之,投資者以企業(yè)名義進行的捐贈只能在經(jīng)營所得中扣除,不能選擇在投資者綜合所得與分類所得中進行扣除。因此,作為投資人來說,選擇以企業(yè)名義捐贈,還是以個人名義捐贈,存在籌劃空間。

四、什么時間捐?

何時進行公益捐贈,涉及居民個人能否及時、足額地享受到稅前扣除優(yōu)惠政策的問題。

99號公告第三條規(guī)定:“居民個人發(fā)生的公益捐贈支出可以在財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得（以下統(tǒng)稱分類所得）、綜合所得或者經(jīng)營所得中扣除。在當期一個所得項目扣除不完的公益捐贈支出,可以按規(guī)定在其他所得項目中繼續(xù)扣除。”從該規(guī)定可見,不管捐贈支出選擇在何項所得中扣除,但都要在“當期”的所得中扣除。因此,“當期”是否有足夠的應納稅所得額是確保公益捐贈能否扣除與足額扣除的前提。那么如何界定“當期”呢?

99號公告第三條還規(guī)定:“居民個人發(fā)生的公益捐贈支出,在綜合所得、經(jīng)營所得中扣除的,扣除限額分別為當年綜合所得、當年經(jīng)營所得應納稅所得額的30%;在分類所得中扣除的,扣除限額為當月分類所得應納稅所得額的30%?！?9號公告第五條針對選擇在捐贈當月取得的分類所得中扣除的情況進一步規(guī)定:“居民個人捐贈當月有多項多次分類所得的,應先在其中一項一次分類所得中扣除。已經(jīng)在分類所得中扣除的公益捐贈支出,不再調(diào)整到其他所得中扣除?！睆纳鲜鲆?guī)定可見,分類所得（財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得）,以“當月”為當期,綜合所得、經(jīng)營所得,以“當年”為當期。

［例4］方某2021年9月取得偶然所得50萬元,轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)所得50萬元,則方某10月份（當月）分類所得為100萬元。方某若想在此項所得中稅前扣除公益捐贈30萬元額度（100萬×30%）的話,那就只能選擇在2021年9月份捐贈,提早捐還是延后捐,都會失去機會。

另外,個人所得稅與企業(yè)所得稅不同,對企業(yè)所得稅而言,公益捐贈當年未扣除的可以結轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)扣除,企業(yè)所得虧損可以結轉(zhuǎn)以后5個納稅年度（符合條件的最長結轉(zhuǎn)年限為10年）彌補,而個人所得稅在“當期”扣除不完的,不允許結轉(zhuǎn)以后期內(nèi)扣除。

因此,居民個人要充分享受稅前扣除優(yōu)惠政策的話,就必須在公益捐贈之前,結合當期應納稅所得的多少,選擇合適的、匹配的捐贈時間。

五、什么所得扣?

企業(yè)所得稅實行的是綜合所得制,對于納稅人來說所得不分類,稅率統(tǒng)一。但個人所得稅實行綜合所得與分類所得結合的稅制模式,個人所得稅因所得種類不同、所得額度不同,適用稅率也不同。99號公告第三條規(guī)定:“居民個人發(fā)生的公益捐贈支出可以在財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得（以下統(tǒng)稱‘分類所得’）、綜合所得或者經(jīng)營所得中扣除。”因此,在居民個人取得多項所得,且均有足夠的應納稅所得的情況下,選擇在哪類所得項目中扣除,也會直接影響納稅人的稅收利益。

［例5］ 假如方某2020年綜合所得應納稅所得額為120萬元,經(jīng)營所得應納稅所得額為120萬元,2020年10月利息股息紅利所得應納稅所得額為120萬元,2020年10月公益捐贈支出為20萬元。如果選擇在綜合所得匯算清繳時扣除,則可抵稅9萬元（20萬×45%）;如選擇在經(jīng)營所得匯算清繳時扣除,則抵稅7萬元（20萬×35%）;如選擇在利息股息紅利所得中扣除,則可抵稅4萬元（20萬×20%）。

因此,居民個人在選擇從何種所得項目中扣除時,應盡可能選擇在適用稅率較高的所得項目中扣除,從而有效節(jié)稅。但需要特別注意的是,捐贈當月如果放棄在當月取得的分類所得中扣除的機會,則不允許追溯調(diào)整。因而,如果存在綜合所得或經(jīng)營所得匯算清繳中不能全額扣除、或者其抵稅稅率低于20%的情況下,貿(mào)然放棄在當月分類所得中扣除的機會,也存在很大的稅負風險。因此,納稅人需要慎重籌劃和權衡。

六、什么順序扣?

當居民個人取得多項所得,但每項所得均不足以實現(xiàn)稅前扣除全部公益捐贈支出金額的情況下,就需要選擇在多個所得項目中組合扣除。99號公告第三條明確規(guī)定:“在當期一個所得項目扣除不完的公益捐贈支出,可以按規(guī)定在其他所得項目中繼續(xù)扣除”;“居民個人根據(jù)各項所得的收入、公益捐贈支出、適用稅率等情況,自行決定在綜合所得、分類所得、經(jīng)營所得中扣除的公益捐贈支出的順序?！庇纱丝梢?只有在當期一個所得項目扣除不完的情況下,才允許選擇在其他所得項目中繼續(xù)扣除。也就是說,某個所得項目如果能夠扣除完,就不存在扣除順序的問題,而只是文中第五點所述的選擇何種所得中扣除的問題了。自行決定在綜合所得、分類所得、經(jīng)營所得中扣除的公益捐贈支出順序的前提是“當期一個所得項目扣除不完”,并非是刻意把公益捐贈支出金額在多個所得項目中進行分攤而達到節(jié)稅之目的。但盡管如此,選擇何種順序扣除,也會影響納稅人的稅收利益。

［例6］方某除了在公司工作外,還投資入股了一家合伙企業(yè)。假設方某2020年的綜合所得應納稅所得額為100萬元,合伙企業(yè)分得的經(jīng)營所得應納稅所得額為50萬元,2020年度方某以個人名義公益捐贈支出為40萬元（符合限額扣除）。方某選擇在年度匯算清繳時扣除公益捐贈支出,則可供選擇方案有如下兩種。

方案一：先在綜合所得中扣除，未扣完的再在經(jīng)營所得中繼續(xù)扣除

則:綜合所得的扣除限額為30萬元（100萬×30%）,綜合所得匯算清繳時應繳納個稅為15.908萬元［（100萬-30萬）×35%-8.592萬］。經(jīng)營所得的扣除限額為15萬元（50萬×30%）,經(jīng)營所得匯算清繳時應繳納個稅為7.95萬元［（50萬-10萬）×30%-4.05萬］元。方某2020年度應繳納個人所得稅共計為23.858萬元。

方案二：先在經(jīng)營所得中扣除，未扣完的再在綜合所得中繼續(xù)扣除

則:經(jīng)營所得的扣除限額為15萬元（50萬×30%）,經(jīng)營所得匯算清繳時應繳納個稅為6.45萬元［（50萬-15萬）×30%-4.05萬］元。綜合所得的扣除限額為30萬元（100萬×30%）,綜合所得匯算清繳時應繳納個稅為17.658萬元［（100萬-25萬）×35%-8.592萬］。方某2020年度應繳納個人所得稅共計為24.108萬元。

方案一比方案二節(jié)稅0.25萬元（24.108萬-23.858萬）。由此可見,居民個人在選擇扣除順序時,存在稅務規(guī)劃的空間。一般認為,盡量用高稅率的所得項目扣除捐贈支出,可以實現(xiàn)抵稅效應最大化。

七、什么時間扣?

“什么時間扣”與“什么時間捐”,既有聯(lián)系又有區(qū)別。居民個人如果選擇“在捐贈當月取得的分類所得中扣除”,那么兩者的時間是一致的,都是“捐贈當月”;居民個人如果選擇在綜合所得（工資薪金）或經(jīng)營所得中扣除,那么兩者的時間就不一定一致,“什么時間扣”就存在選擇的稅收利益空間。

99號公告第四條規(guī)定:“居民個人取得工資薪金所得的,可以選擇在預扣預繳時扣除,也可以選擇在年度匯算清繳時扣除?！本用駛€人選擇在預扣預繳時扣除的,應按照累計預扣法計算扣除限額,其捐贈當月的扣除限額為截至當月累計應納稅所得額的30%（全額扣除的從其規(guī)定）。公告賦予了居民個人在取得的工資薪金所得預扣預繳中按累計預扣法扣除相應公益捐贈支出的選擇權。一般而言,選擇在預扣預繳時扣除公益捐贈支出,能夠獲得抵稅金額的時間價值,對納稅人有利,尤其是對金額較大、發(fā)生在年初的捐贈。

另外,居民個人發(fā)生公益捐贈支出是選擇“在捐贈當月取得的分類所得中扣除”,還是放棄而選擇在年度綜合所得匯算清繳時扣除?這既是所得項目的選擇,同時也涉及到扣除時間。一般來說,居民個人年度綜合所得應納稅所得額較大（30萬元以上）、適用稅率25%以上、且公益捐贈支出均能在綜合所得中足額扣除的前提下,則選擇在年度匯算清繳時扣除為宜。

［例7］方某2020年10月取得股權轉(zhuǎn)讓收入50萬元,股權原值20萬元,當月捐贈5萬元,其全年工資收入40萬元,個人負擔“三險一金”2萬元,專項附加扣除1.2萬元。方某一直猶豫:此筆捐贈是在當月分類所得中扣除劃算,還是放棄在當月分類所得中扣除而選擇在綜合所得年度匯算清繳中扣除更為劃算?

方案一：選擇捐贈當月分類所得中扣除

則:分類所得扣除捐贈前應納稅所得額為30萬元（50萬-20萬）,捐贈扣除限額為9萬元（30萬×30%）>5萬元,分類所得個人所得稅應納稅額為5萬元［（30萬-5萬）×20%］。綜合所得的應納稅所得額為30.8萬元（40萬-6萬-2萬-1.2萬）,綜合所得個人所得稅應納稅額為4.508萬元（30.8萬×25%-3.192萬）。方某全年個人所得稅應納稅額合計為9.508萬元（5萬+4.508萬）。

方案二：選擇在綜合所得年度匯算清繳中扣除

則:綜合所得扣除捐贈前的應納稅所得額為30.8萬元（40萬-6萬-2萬-1.2萬）,捐贈扣除限額為9.24萬元（30.8萬×30%）>5萬元,綜合所得個人所得稅應納稅額為3.468萬元［（30.8萬-5萬）×20%-1.692萬］。分類所得個人所得稅應納稅額為6萬元［（50萬-20萬）×20%］。方某全年個人所得稅應納稅額合計為9.468萬元（3.468萬+6萬）。

兩方案比較可見,選擇在綜合所得中扣除比選擇在分類所得中扣除節(jié)稅400元（9.508萬-9.468萬）,因此,方某放棄在當月分類所得中扣除而選擇在年度匯算清繳時扣除為宜,除非分類所得抵稅的時間價值高于400元。

八、什么票據(jù)扣?

居民個人公益捐贈支出必須取得符合規(guī)定的捐贈票據(jù),才能稅前扣除,但稅收文件規(guī)定的允許作為稅前扣除的捐贈票據(jù)種類多樣,而且有具體的要求與適用情形。因此,捐贈者個人需要及時判斷、選擇與獲取。就目前來說,符合稅前扣除的個人捐贈票據(jù)有如下幾種。

一是合規(guī)的公益事業(yè)捐贈票據(jù)?！敦斦慷悇湛偩置裾筷P于公益性捐贈稅前扣除有關事項的公告》（財政部公告2020年第27號）第十一條規(guī)定:“公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關在接受捐贈時,應當按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門監(jiān)（?。┲频墓媸聵I(yè)捐贈票據(jù),并加蓋本單位的印章?！薄捌髽I(yè)或個人將符合條件的公益性捐贈支出進行稅前扣除,應當留存相關票據(jù)備查。”需要提醒的是,在27號公告發(fā)布執(zhí)行后,原《財政部國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》（財稅［2010］45號）中“對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出,企業(yè)或個人應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù),或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián),方可按規(guī)定進行稅前扣除”等規(guī)定已經(jīng)廢止,不能再作為合規(guī)的扣除憑證。

二是單位統(tǒng)一匯總開具的捐贈票據(jù)和員工明細單。疫情防控期間,不僅廣大企業(yè)積極參與了疫情防控物資的捐贈,社會各界人士也為疫情防控積極捐款捐物,同時,不少企業(yè)也組織員工進行集體捐款,那么參與了企業(yè)組織集體捐款的個人如何進行個稅扣除呢?99號公告第九條規(guī)定:“機關、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈的,納稅人可以憑匯總開具的捐贈票據(jù)和員工明細單扣除。”

三是臨時的公益捐贈銀行支付憑證。為提高征管效率,方便納稅人及時申報扣除,99號公告第九條規(guī)定:“個人發(fā)生公益捐贈時不能及時取得捐贈票據(jù)的,可以暫時憑公益捐贈銀行支付憑證扣除,并向扣繳義務人提供公益捐贈銀行支付憑證復印件。個人應在捐贈之日起90日內(nèi)向扣繳義務人補充提供捐贈票據(jù),如果個人未按規(guī)定提供捐贈票據(jù)的,扣繳義務人應在30日內(nèi)向主管稅務機關報告。”特別要注意的是,公益捐贈銀行支付憑證只是暫時的、過渡性的扣除憑證,納稅人還需要在規(guī)定期限內(nèi)及時獲取合規(guī)的捐贈票據(jù)。

四是醫(yī)院開具的捐贈接收函。為支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控工作,《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第9號）第二條規(guī)定:“企業(yè)和個人直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品,捐贈人憑承擔疫情防治任務的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜?！边@是疫情防控期間公益捐贈扣除的特殊憑證,具有一定時效性,正如財政部稅務總局2020年第9號公告第五條所示:“本公告自2020年1月1日起施行,截止日期視疫情情況另行公告?！?/p>

綜上所述,居民個人在作出捐贈規(guī)劃和發(fā)生公益捐贈支出時會面臨多方面考量與選擇,捐贈者只有把握好稅收政策內(nèi)涵,權衡利弊,謹慎行事,才能充分享受稅收政策的優(yōu)惠。