淺談村干部離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

□ 劉志陽

（作者單位：福建省仙游縣農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)管理站）

2021年是村級(jí)組織換屆選舉年，福建省莆田市仙游縣出臺(tái)《仙游縣2021年村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方案》《關(guān)于成立2021年村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組及抽調(diào)審計(jì)人員的通知》兩個(gè)文件，明確離任審計(jì)主要內(nèi)容、時(shí)間節(jié)點(diǎn)、工作要求和審計(jì)小組分工等情況。筆者結(jié)合這次離任審計(jì)中出現(xiàn)的問題以及解決措施，淺談村干部離任審計(jì)的主要內(nèi)容。

審計(jì)前準(zhǔn)備工作

學(xué)習(xí)和了解與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律、法規(guī)和政策。如學(xué)習(xí)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》《現(xiàn)金管理暫行條例》《福建省村集體財(cái)務(wù)管理?xiàng)l例》等法律法規(guī)；學(xué)習(xí)村級(jí)“三資”監(jiān)管、村務(wù)公開和民主管理有關(guān)規(guī)范性文件和規(guī)定。

審計(jì)材料收集，確定審計(jì)項(xiàng)目和重點(diǎn)。主要收集被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益等基本情況，會(huì)計(jì)報(bào)表，主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)完成情況。審計(jì)材料收集可以由審計(jì)組收集，也可委托村（居）干部或代理會(huì)計(jì)提供。收集樣本材料包括：截至2020年底村（居）人口、勞動(dòng)力數(shù)量、村民小組數(shù)量；集體資產(chǎn)總值，其中經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)總額、非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)總額；集體土地總畝數(shù)，其中農(nóng)用地畝數(shù)、建設(shè)用地畝數(shù)、未利用地畝數(shù)；集體企業(yè)個(gè)數(shù)、集體經(jīng)濟(jì)收入主要形式。本任期內(nèi)村集體經(jīng)濟(jì)總收入、總支出、凈收益（或超支）總額。累計(jì)投資總額，任期內(nèi)收益；累計(jì)債權(quán)、債務(wù)。任期內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目個(gè)數(shù)，合計(jì)投入資金總額，其中道路硬化投入數(shù)、改善人居環(huán)境投入數(shù)、飲水工程投入數(shù)、修繕村部投入數(shù)、路燈等設(shè)施建設(shè)投入數(shù)、建設(shè)文化活動(dòng)室或老人活動(dòng)中心投入數(shù)、其他公益事業(yè)支出數(shù)，等等。

問題線索收集。通過鄉(xiāng)鎮(zhèn)包村干部或經(jīng)管干部了解本屆村“兩委”干部是否存在違紀(jì)違法問題及處理結(jié)果，以及本屆以來村（居）信訪維穩(wěn)事件處理結(jié)果等。

審計(jì)主要內(nèi)容

（一）收入審計(jì)

查合同。集體資源資產(chǎn)發(fā)包是否按規(guī)定招投標(biāo)，查看會(huì)議記錄、投招標(biāo)記錄、承包合同等，審查核對(duì)賬目和憑證，檢查有無少收漏收或無故拖延交付承包金等，有無賬外賬和小金庫。

查憑證賬表。通過查看承包合同和對(duì)外投資協(xié)議、現(xiàn)金日志賬、銀行流水賬等，看收入是否及時(shí)入賬，有無坐支現(xiàn)金現(xiàn)象。上級(jí)下?lián)芸?、上交收入租金、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入等是否全部入賬，有無截留、挪用；有余款、投資的村（居）利息和分紅收入是否入賬；有無亂收費(fèi)等增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)的行為。

查收據(jù)。對(duì)“福建省村集體專用收款票據(jù)”存根逐張查核，查入賬聯(lián)等。收款收據(jù)有無斷號(hào)、缺失不同版本、涂改或整本存根丟失等，是否存在多出納問題。

座談和訪問。詢問有關(guān)人員，了解被審計(jì)單位有幾個(gè)收入項(xiàng)目，所有收入項(xiàng)目在賬內(nèi)是否都有體現(xiàn)。

收入分析。村集體經(jīng)濟(jì)收入靠什么，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性收入的比重多大，年份村（居）集體收入或赤字情況。任期以來的村（居）集體收入與往屆比增加或減少情況，從中分析集體經(jīng)濟(jì)狀況和發(fā)展情況。

（二）支出審計(jì)

查憑證。審查原始憑證的真假，有無篡改原始憑證的痕跡。一是有無對(duì)數(shù)字涂改，把“1”改為“4”或“7”，或大寫數(shù)字涂改。二是是否篡改憑證的購貨單位、日期及經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。三是原始憑證有無擦涂、消退等現(xiàn)象。是否按規(guī)定使用支出票據(jù)，300元以上支出是否使用正式發(fā)票，是否存在化整為零。四是有無違反政策和制度規(guī)定的支出，有無虛報(bào)和套取資金現(xiàn)象。村（居）干部工資、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、福利、保險(xiǎn)、差旅費(fèi)是否按規(guī)定開支，有沒有多報(bào)多支、亂支出、重復(fù)支付現(xiàn)象。五是若購買的工程物資的數(shù)量和價(jià)格無異常，那么要查看工程是否實(shí)施，是否一筆支出分幾次入賬。經(jīng)手人、證明人、審批人是否齊全，民主理財(cái)是否到位。六是銀行轉(zhuǎn)賬單位與發(fā)票抬頭單位是否一致。七是會(huì)計(jì)科目使用是否錯(cuò)誤。如大濟(jì)鎮(zhèn)蒲山村2018年將破殼消薄資金33.75萬元、2019年破殼消薄資金10.125萬元記入補(bǔ)助收入，2020年木蘭溪防洪工程征地村提留0.9543萬元記入其他收入，會(huì)計(jì)科目使用不當(dāng)，虛增村集體收入。

查賬簿?？傎~、明細(xì)賬和記賬憑證是否相符。是否有同筆同類性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或重復(fù)記賬，幾筆支出合計(jì)是否剛好成為一筆大整數(shù)。賬戶余額是否出現(xiàn)紅字。有否出租、出借銀行戶頭。接待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、報(bào)刊費(fèi)是否超標(biāo)準(zhǔn)、超限額。債權(quán)沖銷是否合理和符合程序。

對(duì)比分析。與上屆比支出增長(zhǎng)或減少幅度情況，支出結(jié)構(gòu)如何，不合理和違紀(jì)支出的比重占多大。

（三）現(xiàn)金審計(jì)

對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)。監(jiān)盤時(shí)必須有被審計(jì)單位財(cái)務(wù)和單位負(fù)責(zé)人參加，審計(jì)人員要有兩人以上。存折、未過賬的票據(jù)和有價(jià)證券等應(yīng)同時(shí)盤點(diǎn)。

登記白條抵庫情況。對(duì)支出未過賬票據(jù)進(jìn)行分類確認(rèn)，分清哪些屬于正常未過賬票據(jù)，哪些是白條抵庫。

審查全部收支是否及時(shí)記賬。庫存現(xiàn)金與日記賬、總賬的余額是否相符，是否日清月結(jié)，有無存在庫存現(xiàn)金超規(guī)定限額、盤虧、為外單位或個(gè)人套取現(xiàn)金等現(xiàn)象。

有無按《現(xiàn)金管理暫行條例》管理使用現(xiàn)金。是否存在未批先支、多預(yù)支、超范圍使用現(xiàn)金、應(yīng)轉(zhuǎn)賬的使用現(xiàn)金等現(xiàn)象。

（四）扶貧資金審計(jì)

扶貧救助資金使用過程中是否存在違規(guī)違紀(jì)或滯留問題，對(duì)國(guó)定、省定貧困戶的基本醫(yī)療保障、住房安全保障、飲水安全保障、義務(wù)教育保障、生活物價(jià)補(bǔ)助資金，省定貧困村和老少邊島及空殼村的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金、產(chǎn)業(yè)發(fā)展資金、掛鉤扶持資金、破殼消薄資金等，逐項(xiàng)列明使用、結(jié)余數(shù)額。扶貧項(xiàng)目資金是否超范圍使用資金，上級(jí)撥付資金總額是否大于項(xiàng)目結(jié)算金額、資金是否發(fā)揮應(yīng)有作用等。

（五）建設(shè)工程審計(jì)

是否有會(huì)議記錄或決議，是否經(jīng)過村民代表會(huì)議審議通過；有無預(yù)算和審核，是否進(jìn)行公開、公示；招標(biāo)程序是否合法，是否簽訂書面合同或合同約定不明，如大濟(jì)鎮(zhèn)虎壟村工程總價(jià)約定不清；施工過程有無質(zhì)量監(jiān)督，有無違反合同規(guī)定提前支付、多付款；采購的物資有無驗(yàn)收入庫和領(lǐng)用手續(xù)；擴(kuò)建和增加規(guī)模是否按規(guī)定程序?qū)徟?；是否履行竣工?yàn)收手續(xù)；是否規(guī)避招投標(biāo)，肢解工程，如大濟(jì)鎮(zhèn)北山村2018年支付塌方搶修工程（分為兩段路）4.8萬元、4.9萬元共計(jì)9.7萬元，存在肢解工程，規(guī)避招投標(biāo)。