林業(yè)企業(yè)財務(wù)全面預(yù)算管理模式的研究分析

黃鈺冰 廣西壯族自治區(qū)南寧樹木園

當下，企業(yè)的財務(wù)會計與管理會計趨于融合，企業(yè)追求管理會計的優(yōu)化和提升成為企業(yè)發(fā)展的必要趨勢[1]。全面預(yù)算管理能對企業(yè)內(nèi)部的各種財務(wù)與非財務(wù)資源進行控制、考評、分配，幫助完成企業(yè)既定營業(yè)目標，并最終以財務(wù)報表的形式反映預(yù)算實施效果。林業(yè)企業(yè)的財務(wù)管理復(fù)雜，在實際運營中會不斷產(chǎn)生大量數(shù)據(jù)，加大了財務(wù)工作難度。將全面預(yù)算管理運用到林業(yè)企業(yè)財務(wù)管理中，并使其發(fā)揮較好作用，將提高林業(yè)企業(yè)財務(wù)管理水平，幫助林業(yè)企業(yè)在運營發(fā)展中有效利用資源與資金，提高經(jīng)濟收益。

一、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理含義

預(yù)算管理最先由美國引進企業(yè)，將其用于企業(yè)支出和經(jīng)費的控制，而后拓展到了銷售、設(shè)備添置等方面，實現(xiàn)了對企業(yè)資源的優(yōu)化配置。到二戰(zhàn)后，預(yù)算管理被不斷完善，出現(xiàn)了許多新的預(yù)算管理模型和預(yù)算編制方法。到二十世紀八十年代，信息時代到來，預(yù)算管理與信息技術(shù)相結(jié)合，極大提高了企業(yè)對信息的搜集、分析和處理能力，增強企業(yè)發(fā)展預(yù)見性，降低了企業(yè)的經(jīng)營風險，全面預(yù)算管理在西方國家開始被廣泛應(yīng)用。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展進程的加速，我國企業(yè)也開始積極探索適合我國國情的預(yù)算管理模式。2002 年4 月，我國財務(wù)部頒布了《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，標志著全面預(yù)算管理在我國已獲得廣泛認可，并將成為企業(yè)必備管理方法。

全面預(yù)算管理以企業(yè)戰(zhàn)略目標為前提，對投入戰(zhàn)略目標的資源進行分配，實施預(yù)算中資源的運行，并對戰(zhàn)略計劃各階段的實施情況進行監(jiān)測和考評，是以完成企業(yè)既定營業(yè)目標為目的的管理方法。企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)容目前還沒有能具體劃分的標準，但從部門結(jié)構(gòu)及企業(yè)經(jīng)營要素來看，通常包括財務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算等方面。

（二）全面預(yù)算管理主要功能

全面預(yù)算管理雖以實現(xiàn)最終營業(yè)目標為目的，以成本費用、現(xiàn)金流量為重點，但并非一味地控制成本。全面預(yù)算管理若偏于對某一預(yù)算內(nèi)容的嚴格控制，就會使其變成片面的控制工具[2]。比如在進行預(yù)算管理時只看重成本預(yù)算的功能，那么職能部門為了保證有充足資金，可能會故意擴大日常支出，以獲得較大的運轉(zhuǎn)空間。長此以往，成本預(yù)算越發(fā)松弛，其功能也失去了意義，后續(xù)的考評結(jié)果也越發(fā)難以落到實處。因此，全面預(yù)算管理要首先確定管理目標。圍繞目標所進行的動作就是預(yù)算管理實現(xiàn)的功能，且預(yù)算管理要重在管理，而不是一味地控制。基于整體分析，將全面預(yù)算管理功能體現(xiàn)總結(jié)為風險控制、成本控制、戰(zhàn)略規(guī)劃和考評激勵四個方面：

1.風險控制

全面預(yù)算管理能促使行業(yè)計劃提前制定，使企業(yè)不盲目發(fā)展，并能初步預(yù)算下一年度的預(yù)計經(jīng)營情況，根據(jù)收集的資料，分析經(jīng)營中存在的潛在風險并提前采取風險防控措施，從而保障公司朝著既定的預(yù)計營業(yè)目的運行。比如平安銀行2021 年的年度報告顯示，平安銀行打造了各類自動化經(jīng)營分析看板和報表，通過 AI 賦能清收決策，實現(xiàn)了全面數(shù)字化精細管理，推動不良資產(chǎn)清收處置數(shù)字化經(jīng)營，使得企業(yè)能主動把握不良資產(chǎn)批量轉(zhuǎn)讓時機。此外，平安銀行還基于最新監(jiān)管要求，對于市場風險管理現(xiàn)狀進行深入分析，搭建清晰、有效的新標準法下的市場風險資本計量體系，建立有效的風險監(jiān)控方案，以應(yīng)對持續(xù)增加的市場風險管理挑戰(zhàn)。

2.成本控制

全面預(yù)算管理體系能實現(xiàn)對公司內(nèi)部資源的分配，它與成本控制相結(jié)合，能使預(yù)算管理部門根據(jù)成本做出更合理的資源分配預(yù)算，有利于對項目實施進度與效果進行監(jiān)測，達到降低成本，擴大生產(chǎn)利潤的目的[3]。比如國內(nèi)某建筑企業(yè)公司對當年的營業(yè)收入、成本、利潤、凈利潤等指標進行計算，從而分析本企業(yè)的項目成本預(yù)算管理執(zhí)行情況。但成本預(yù)算管理需要目標制定合理，降低預(yù)算的制定周期，否則會因無法適應(yīng)市場的動態(tài)變化而導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果不合理。

3.戰(zhàn)略規(guī)劃

全面預(yù)算管理的其中一項內(nèi)容就是業(yè)務(wù)計劃，業(yè)務(wù)計劃是各級預(yù)算單位基于一定的年度經(jīng)營目標來擬定、評估和選擇可行的年度行動方案的過程。全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略結(jié)合，對企業(yè)現(xiàn)階段的財務(wù)及經(jīng)營情況進行合理分析，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)運營中的不足及企業(yè)的發(fā)展空間，完善業(yè)務(wù)計劃，促使企業(yè)找到最有效的發(fā)展途徑。如默克公司基于過去調(diào)研報告中的數(shù)據(jù)資源，對公司實施了以選擇性定價為基準的資源分配方法。全面戰(zhàn)略規(guī)劃預(yù)算需要制定一個堅定不變的方針來指導(dǎo)戰(zhàn)略性資源分配流程，這樣才能節(jié)省資源分配時間，使資源投入對戰(zhàn)略項目的實施更有效。

4.考評與激勵

合理明了的預(yù)算目標值能為公司、部門及員工的績效考核提供參考，同時也能對員工工作起督促的作用。公司制定相關(guān)績效考核制度，落實全面預(yù)算崗位責任制，可以幫助培養(yǎng)員工的預(yù)算管理理念，使員工能合理利用分配資源[4]。企業(yè)也能對預(yù)算工作的執(zhí)行進行回溯，分析預(yù)算管理中的不足之處，以便優(yōu)化全面預(yù)算管理。而考核制度與獎勵和晉升相結(jié)合，可以激發(fā)員工熱情，激勵每個員工都參與到全面預(yù)算管理工作中，提高企業(yè)財務(wù)管理水平。

二、全面預(yù)算管理在林業(yè)企業(yè)財務(wù)中的應(yīng)用及存在的問題

（一）在林業(yè)企業(yè)財務(wù)中的應(yīng)用

林業(yè)是我國的重要產(chǎn)業(yè)，在我國的生態(tài)環(huán)境建設(shè)中有重要作用。林業(yè)企業(yè)長久以來都實行傳統(tǒng)管理模式，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，傳統(tǒng)管理模式對飛速發(fā)展的林業(yè)越發(fā)不適用，弊端也逐漸顯現(xiàn)。財務(wù)管理是林業(yè)企業(yè)管理工作的重要部分，也是林業(yè)企業(yè)管理最易出現(xiàn)問題的地方。傳統(tǒng)財務(wù)管理模式機制不完善，編制方法較為落后，這些都一定程度阻礙了我國林業(yè)企業(yè)的發(fā)展。近年來，許多林業(yè)企業(yè)采用了財務(wù)全面預(yù)算管理的方法。財務(wù)全面預(yù)算管理能夠幫助完善林業(yè)企業(yè)的財務(wù)管理工作體制，提高財務(wù)管理水平，且能對企業(yè)的運營起到規(guī)范作用，為林業(yè)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供保障。將全面預(yù)算管理運用到林業(yè)企業(yè)財務(wù)管理中，還能為企業(yè)員工業(yè)績考核提供更準確的評價。但是分析國內(nèi)林業(yè)企業(yè)的財務(wù)管理狀況，發(fā)現(xiàn)其弊端還是較多，企業(yè)的財務(wù)管理與預(yù)算工作的實施還是存在較多問題，全面預(yù)算管理在企業(yè)中還處于初步發(fā)展階段。

（二）存在的問題

1.職能部門及制度不健全

全面預(yù)算管理內(nèi)容較為多樣，因此需要成體系的制度以及完善的預(yù)算管理組織來實現(xiàn)預(yù)算管理的功能。但大部分林業(yè)企業(yè)還沒有建立或健全全面預(yù)算管理體系，預(yù)算管理僅運用在企業(yè)盈利與虧損的計算上，沒有發(fā)揮其更多的功能，致使林業(yè)企業(yè)不能很好應(yīng)對外界資源環(huán)境的變化，對風險的預(yù)控能力也較弱。比如北京乾景園林股份有限公司的董事會、監(jiān)事會和內(nèi)部管理機構(gòu)均獨立運作，財務(wù)部門相對獨立。但在乾景園林2022 年發(fā)布的《前次募集資金使用情況報告》中顯示，在多巴新城湟水河及泉水湖濕地公園兩個項目中，乾景園林預(yù)算的募集資金和實際投入募集資金之間存在較大差距。原因是多巴新城因土地性質(zhì)導(dǎo)致部分項目不再施工，最后差異達11955.55 萬元，泉水湖因地方快速路規(guī)劃調(diào)整，導(dǎo)致部分改造項目不再施工，差異達8095.73 萬元?？梢钥闯?，乾景園林的財務(wù)管理雖然有專門的機構(gòu)和職能部門，但其預(yù)算風險防控工作有所不足，導(dǎo)致大量資金閑置，增加了后期轉(zhuǎn)讓或置換募集資金投資項目的工作量，乾景園林的財務(wù)預(yù)算風險防控組織還有待完善。

2.編制執(zhí)行方法匱乏

財務(wù)預(yù)算有較多的編制方法，包括固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、定期預(yù)算、滾動預(yù)算和增量預(yù)算。但大部分林業(yè)企業(yè)仍舊采用傳統(tǒng)落后的增量預(yù)算編制方法。增量預(yù)算編制的工作量較少，系統(tǒng)相對容易操作和理解，是遵循前一年的數(shù)據(jù)，根據(jù)本年的新情況做調(diào)整，缺點是無法很好適應(yīng)動態(tài)變化的市場環(huán)境，可能導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果不準確客觀，無法對員工績效做出有效評價。如2019 年某省林業(yè)部門的國家級林業(yè)有害生物中心測報點，每年中央下達的預(yù)算資金都是152 萬/年，無論各個測報點完成工作情況如何，都是定額下?lián)? 萬元，沒有充分考慮新的問題和情況，無法反映工作人員績效與工作情況，致使基層工作人員工作積極性不高。林業(yè)的相關(guān)工程一般時間較長，變化較多，因此采用增量預(yù)算法與林業(yè)企業(yè)的工作運營無法很好契合。

3.人才缺失

林業(yè)企業(yè)屬于傳統(tǒng)企業(yè)，其對財務(wù)管理人員的培養(yǎng)理念與現(xiàn)代財務(wù)管理培養(yǎng)理念有所差異，且企業(yè)中專業(yè)財務(wù)人員的儲備也不夠，有些林業(yè)企業(yè)的財務(wù)管理人員甚至并非專業(yè)人員。除去專業(yè)人才儲備不夠，林業(yè)企業(yè)對現(xiàn)代化財務(wù)管理人才的儲備也不夠。大部分林業(yè)企業(yè)中的財務(wù)人員習慣于使用傳統(tǒng)編制方法，財務(wù)管理水平有待提高。

4.缺乏約束與監(jiān)管

我國林業(yè)企業(yè)財務(wù)的全面預(yù)算管理，首先對企業(yè)即將開展的業(yè)務(wù)活動進行預(yù)算，然后實行動態(tài)監(jiān)控。動態(tài)監(jiān)控在一定程度上決定了全面預(yù)算管理的實施效果[5]。但目前我國林業(yè)企業(yè)對動態(tài)監(jiān)控的重視程度還不夠，使全面預(yù)算管理實施中缺乏約束與監(jiān)管。這有可能使林業(yè)企業(yè)的預(yù)算與資金投入有偏差，導(dǎo)致各項經(jīng)營活動無法很好結(jié)合，造成資金的浪費。

三、林業(yè)企業(yè)財務(wù)全面預(yù)算管理模式問題的解決策略

（一）精選預(yù)算編制方法

全面預(yù)算管理的預(yù)算方法對整體工作有較大的影響，因此首先要根據(jù)林業(yè)企業(yè)的實際需求選擇最合適的預(yù)算方法。目前常用的預(yù)算編制方法有固定法、彈性法、增量法、零基法等編制方法。增量編制法的優(yōu)缺點前面已經(jīng)敘述。固定預(yù)算是事先假定某個業(yè)務(wù)量，且在確定后一般不變動，具有相對固定性。固定預(yù)算法適用于經(jīng)營活動水平比較穩(wěn)定無變動的企業(yè)或非營利部門。彈性預(yù)算是按計劃期內(nèi)若干經(jīng)營水平編制具有伸縮性的財務(wù)計劃的方法，能夠分別反映在各種業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)開支的費用水平。彈性預(yù)算法能根據(jù)業(yè)務(wù)量變動做動態(tài)調(diào)整，適用面廣，具有靈活性，但編制工作較麻煩。零基法則是以零為基點編制財務(wù)計劃的方法，不受企業(yè)過往數(shù)據(jù)影響，有利于合理分配資源，但編制工作量較大，費用相對較高。

（二）建立健全預(yù)算管理組織與制度

為防止財務(wù)管理工作受其他部門干擾，應(yīng)當專門建立預(yù)算組織，明確具體管理人員職責，使責任落實到每一個人，提高綜合管理效能，并明確各部門的權(quán)責，使各部門形成權(quán)力和責任的有機制約，避免財務(wù)操作風險[6]。同時還要完善預(yù)算管理制度，設(shè)立培訓課程，讓相關(guān)參與人員都熟悉預(yù)算管理流程，保證預(yù)算管理的效率，同時也使預(yù)算管理的實施更加規(guī)范化。

（三）設(shè)計配套監(jiān)管體系

財務(wù)預(yù)算管理建設(shè)和具體實施之間還有許多小細節(jié)，而預(yù)算管理的設(shè)計水平與實施效果也與林業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟收益緊密相關(guān)，因此對預(yù)算管理工作進行一定的監(jiān)測與監(jiān)管是有必要的。在預(yù)算組織與制度建立完善的同時，應(yīng)當制定與預(yù)算工作流程配套的監(jiān)管體系，從人員、內(nèi)容、實施等環(huán)節(jié)入手，落實預(yù)算管理的設(shè)計與實施的制度化管理。在具體預(yù)算工作中，各部門之間要定期交流信息，填寫財務(wù)預(yù)算報表并核實工作內(nèi)容，確保財務(wù)賬本內(nèi)容的真實性[7]。同時，各部門領(lǐng)導(dǎo)也要簽署責任書，部門內(nèi)可設(shè)定獎勵機制，以加強預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管力度，保證各部門對預(yù)算管理的實施效果。

（四）引進智能管理系統(tǒng)

隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，計算機與信息技術(shù)被越發(fā)廣泛地運用到各行各業(yè)中。林業(yè)企業(yè)的財務(wù)工作較為復(fù)雜，人工管理可能會出現(xiàn)紕漏，因此引進財務(wù)智能管理系統(tǒng)有利于提高林業(yè)企業(yè)財務(wù)管理水平，降低人為操作風險。但具體信息技術(shù)的選擇或開發(fā)要結(jié)合各林業(yè)企業(yè)的實際情況，根據(jù)財務(wù)預(yù)算管理實踐情況進行優(yōu)化。

（五）做好人才引進與培養(yǎng)工作

林業(yè)企業(yè)要對財務(wù)管理進行現(xiàn)代化技術(shù)改革，就需要有對應(yīng)的人才儲備作支撐。林業(yè)企業(yè)內(nèi)部的人才培養(yǎng)模式偏傳統(tǒng)化，無法很好適應(yīng)現(xiàn)代化財務(wù)預(yù)算管理體系。因此林業(yè)企業(yè)本身要轉(zhuǎn)變?nèi)瞬排囵B(yǎng)觀念，對財務(wù)人員進行相關(guān)業(yè)務(wù)培訓并進行細致考核，加強財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力的同時提高其價值認同感[8]。此外也可與高校合作，做好人才引進工作。當然，為保證人才引進的順利實施，還應(yīng)建立相應(yīng)的人才獎勵制度，提高員工自我提升積極性，吸引優(yōu)秀人才。

四、結(jié)語

林業(yè)企業(yè)的財務(wù)全面預(yù)算管理模式還在不斷探索與改進中，只有完善了預(yù)算管理的組織與制度，同時改變傳統(tǒng)財務(wù)管理觀念，將現(xiàn)代技術(shù)融入企業(yè)財務(wù)管理中，不斷學習新理論，才能促進林業(yè)企業(yè)的財務(wù)管理模式改革。此外，也要對林業(yè)企業(yè)內(nèi)的權(quán)責不明現(xiàn)象進行改革，明確責任，做好動態(tài)監(jiān)管，確保預(yù)算管理工作落實到每個部門及部門工作人員身上，保證預(yù)算管理的實施效果，提高林業(yè)企業(yè)財務(wù)全面預(yù)算管理水平。