基于內(nèi)部控制的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升

秦爭(zhēng)光 濟(jì)寧市政府投融資服務(wù)中心

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)，社會(huì)各界對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)方面的要求也在不斷提高。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作要做到可持續(xù)發(fā)展，就需要更加規(guī)范的財(cái)務(wù)管理，以提高整體水平，行政事業(yè)單位內(nèi)控制度改造計(jì)劃的具體實(shí)施過(guò)程與內(nèi)外部條件的發(fā)展變化，使得行政事業(yè)單位內(nèi)控制度對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)容管理提出了更高的需求，但由于會(huì)計(jì)內(nèi)容管理體系不健全、內(nèi)部管控方式發(fā)展滯后、業(yè)務(wù)流程復(fù)雜、對(duì)內(nèi)監(jiān)督不力等也導(dǎo)致了其進(jìn)度緩慢與效益低下的局面，也限制了行政事業(yè)單位內(nèi)控制度對(duì)資金監(jiān)管等職能的有效發(fā)展，所以，行政事業(yè)單位內(nèi)控制度必須從人員素質(zhì)、內(nèi)在管理體系、監(jiān)督能力等層次來(lái)進(jìn)一步優(yōu)化與提升內(nèi)部監(jiān)控模式，為完成行政事業(yè)單位內(nèi)控制度管理工作目標(biāo)與提升資金資源的有效使用率等工作提供了基礎(chǔ)。

一、政府會(huì)計(jì)體系與內(nèi)部控制管理制度的基礎(chǔ)內(nèi)容

為了響應(yīng)政府對(duì)會(huì)計(jì)核算體制的變革要求，政府會(huì)計(jì)體系對(duì)政府會(huì)計(jì)制度和管理模式改革形成了一種新的平行雙核算管理模式，即對(duì)一個(gè)主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，分別從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)方面加以分錄記載。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制包含了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等五個(gè)科目，在會(huì)計(jì)核算階段完成時(shí)，政府主體就必須以公司的財(cái)會(huì)崗位記載數(shù)據(jù)信息為前提條件，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)報(bào)告等財(cái)務(wù)信息加以規(guī)范的編制。同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)也必須嚴(yán)格按照收付實(shí)現(xiàn)制度，完成對(duì)預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余等其他科目的會(huì)計(jì)核算。最后形成以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接的“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的會(huì)計(jì)核算模式。

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是由行政事業(yè)單位的主要責(zé)任人圍繞著單位財(cái)務(wù)目標(biāo)而下達(dá)并實(shí)施的一套內(nèi)在控制措施。內(nèi)部控制的總體目標(biāo)，就是利用行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)自身特點(diǎn)，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力和單位決策質(zhì)量。進(jìn)行內(nèi)部控制，通過(guò)將完整的權(quán)責(zé)發(fā)生制和完整的收付實(shí)現(xiàn)制度共同運(yùn)用；就當(dāng)前而言，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控建設(shè)尚不健全，其研究工作仍處在起步階段，且行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建立缺少對(duì)其他實(shí)際案例經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，同樣也面臨著行政審計(jì)管理制度改革問(wèn)題，對(duì)行政審計(jì)管理制度與內(nèi)部控制建設(shè)的二者關(guān)系，在理解上也存在著一定模糊性和誤解，對(duì)其必要性、關(guān)聯(lián)以及協(xié)同效果等還了解得不夠。

二、在行政會(huì)計(jì)制度改革和行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理中存在的矛盾問(wèn)題

（一）內(nèi)部管理能力弱，技術(shù)人才隊(duì)伍缺乏

1.內(nèi)部控制意識(shí)相對(duì)薄弱

團(tuán)隊(duì)內(nèi)所產(chǎn)生的制度氣氛就是所謂的內(nèi)部制度環(huán)境，能否使內(nèi)部員工對(duì)內(nèi)部管理的態(tài)度加以體現(xiàn)，是進(jìn)行內(nèi)部管理的關(guān)鍵前提。單位管理層具有較完善的內(nèi)部控制意識(shí)，可以在一定程度上促進(jìn)單位內(nèi)部控制體系的健全和落實(shí)。但由于國(guó)家行政事業(yè)單位在過(guò)去的很長(zhǎng)一段時(shí)間，一直對(duì)內(nèi)部控制制度不夠重視，因此不少單位對(duì)內(nèi)部控制制度的理解還相當(dāng)膚淺，甚至重視程度還嚴(yán)重不足。

當(dāng)前，由于政府對(duì)行政事業(yè)單位的管理越來(lái)越重視，很多的行政事業(yè)單位開始健全內(nèi)部管理。但是，因?yàn)槭荛L(zhǎng)期舊思想和認(rèn)識(shí)不徹底的制約，有些單位負(fù)責(zé)人對(duì)建立健全內(nèi)部管理體系必要性的認(rèn)識(shí)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。內(nèi)部管理能力相對(duì)淡薄，過(guò)分關(guān)注自己的管理現(xiàn)狀，對(duì)于內(nèi)部控制的提升也不夠關(guān)注，使得很多單位在內(nèi)部管理的建設(shè)方面產(chǎn)生了很大的落后，不能實(shí)現(xiàn)有效制約。同時(shí)，廣大職工還必須提高事業(yè)單位管理能力。

2.內(nèi)控人員專業(yè)素質(zhì)良莠不齊

在新形勢(shì)下，行政事業(yè)單位內(nèi)部管理部門對(duì)有關(guān)人員的專業(yè)性要求也愈來(lái)愈高，不但要求具有較高水平的管理專業(yè)知識(shí)，還必須熟練運(yùn)用有關(guān)工作軟件應(yīng)用的能力。但是由于財(cái)務(wù)十分短缺，無(wú)勝任能力的人員有時(shí)候也會(huì)有委托工作，而有些行政事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)人員，甚至是會(huì)計(jì)主管都沒有取得財(cái)務(wù)資質(zhì)，如果沒有專業(yè)素養(yǎng)，就很容易出錯(cuò)從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失，進(jìn)而導(dǎo)致團(tuán)隊(duì)整體水平與工作效率也無(wú)法得到提升。

（二）信息與溝通銜接不夠

根據(jù)對(duì)單位內(nèi)部交往情況開展的深入研究發(fā)現(xiàn)，可以將單位內(nèi)部交往大致分為兩個(gè)方向，第一個(gè)方向是上下級(jí)單位之間的互動(dòng)交往，第二個(gè)方向是不同單位相互之間開展的交往。另外，當(dāng)前很多的行政事業(yè)單位在垂直交往上也面臨著很大的困難，單位內(nèi)部交往缺乏暢通而且缺乏實(shí)效，領(lǐng)導(dǎo)干部無(wú)法對(duì)單位各個(gè)崗位的具體工作狀態(tài)加以了解，也不能及時(shí)對(duì)各個(gè)單位工作予以具體指導(dǎo)。另外，單位中的不同部門之間也缺少有效的信息交換，例如，企業(yè)財(cái)務(wù)人員與資產(chǎn)管理單位相互之間也不能按時(shí)共享資料、不定期審核管理信息，這樣就可以造成嚴(yán)重的資產(chǎn)錯(cuò)配和不容易被識(shí)別的資產(chǎn)。行政事業(yè)單位的信息處理和交換離不開計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用，而當(dāng)前政府機(jī)關(guān)行政事業(yè)單位信息化存在兩個(gè)不足。一個(gè)是自動(dòng)化程度不足，另一個(gè)是隱藏風(fēng)險(xiǎn)管理不足。這使得信息交換質(zhì)量和準(zhǔn)確性被大大影響。許多行政事業(yè)單位信息化程度不足，而且在安全控制方面存在漏洞，無(wú)法有效抵抗黑客的進(jìn)攻[2]。

（三）缺乏有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

1.內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

目前，在財(cái)政部所規(guī)定的內(nèi)部監(jiān)控體系和審計(jì)體系基礎(chǔ)下，雖然大多數(shù)的行政事業(yè)單位都已經(jīng)形成，但尚不能完全將其視為單位的一個(gè)重要的組成部分。在一般情形下，由于規(guī)模小、沒有財(cái)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)工作也由財(cái)務(wù)完成，職務(wù)界定不明，會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)與專業(yè)技能也不夠。單位沒有審計(jì)報(bào)告所要求的獨(dú)立性，也無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制體系所產(chǎn)生的監(jiān)管功能加以合理實(shí)現(xiàn)。基層的單位也無(wú)法完全通過(guò)單一的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告制度來(lái)適應(yīng)目前會(huì)計(jì)體系的要求，借助系統(tǒng)化的內(nèi)部監(jiān)督體系進(jìn)行相關(guān)的監(jiān)管操作。同時(shí)在完善內(nèi)部管理的流程細(xì)節(jié)上，也沒有通過(guò)分層設(shè)權(quán)、定時(shí)總結(jié)等各種技術(shù)手段來(lái)最大力度進(jìn)行內(nèi)部管理系統(tǒng)的完善，從而導(dǎo)致無(wú)法確保行政事業(yè)單位的持續(xù)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.外部監(jiān)督有效性不夠

政府部門，以及財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、紀(jì)檢等社會(huì)咨詢服務(wù)中介組織是對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理工作方面進(jìn)行對(duì)外監(jiān)督管理的重要機(jī)構(gòu)。但通過(guò)對(duì)內(nèi)外監(jiān)督管理情形進(jìn)行剖析可以看出，政府部門在對(duì)下屬行政單位進(jìn)行監(jiān)督管理的過(guò)程中，主要是臨時(shí)的任務(wù)抽查，而沒有定期、系統(tǒng)的工作抽查，在行政事業(yè)單位內(nèi)部管理工作方面并不具備完整性。而且，對(duì)執(zhí)法檢查結(jié)果的真實(shí)性檢驗(yàn)也常常被疏忽。國(guó)內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)往往不能發(fā)現(xiàn)內(nèi)在制度環(huán)境存在的缺陷，現(xiàn)實(shí)監(jiān)督管理效果明顯不足；而社會(huì)咨詢服務(wù)中介組織如審計(jì)師公司，作為第三方的對(duì)外監(jiān)督機(jī)構(gòu)只對(duì)情況開展了專門審查，卻有著相當(dāng)獨(dú)立性的內(nèi)部監(jiān)督職能。各外部的監(jiān)管力量各司其職，但沒有建立全面的內(nèi)部監(jiān)管合力，且缺少有效的外部監(jiān)管，導(dǎo)致政府事業(yè)單位內(nèi)部管理上缺乏外部動(dòng)力與內(nèi)部約束機(jī)制。

三、行政事業(yè)單位中會(huì)計(jì)內(nèi)部控制策略

（一）完善管理制度體系

行政事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部監(jiān)督，是會(huì)計(jì)制度管理的關(guān)鍵組成部分。設(shè)置專門的部門用來(lái)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建立實(shí)施全過(guò)程監(jiān)管，并適時(shí)反映實(shí)施的成果，對(duì)實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題與偏差做出有效調(diào)節(jié)，確?？刂乒芾砉ぷ鲗?shí)現(xiàn)預(yù)期。各單位紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)設(shè)立有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)防范的預(yù)案，并定期對(duì)單位的各種費(fèi)用實(shí)施審核。此外，政府部門應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)控機(jī)制，其目的是通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的深入研究，從而提高政府內(nèi)部監(jiān)督工作的實(shí)質(zhì)性。行政事業(yè)單位應(yīng)保持單位和監(jiān)管部門的權(quán)威，樹立公平的理念，以減少對(duì)固定資產(chǎn)清查不合理、做差事應(yīng)付的情況，同時(shí)通過(guò)建立的監(jiān)管機(jī)制來(lái)規(guī)范對(duì)固定資產(chǎn)的清查和盤點(diǎn)，從而減少某些因?yàn)椴划?dāng)、違章的情況而造成的損失。一旦發(fā)生這種情況，及時(shí)清查責(zé)任人并進(jìn)行合理賠償或補(bǔ)救。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)借鑒其他豐富的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作經(jīng)驗(yàn)和有效的先進(jìn)企業(yè)內(nèi)控管理模式，并在結(jié)合其特點(diǎn)和以往企業(yè)內(nèi)控效果的基礎(chǔ)上進(jìn)一步健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，該制度中應(yīng)當(dāng)包括工作人員職能、過(guò)程、行為規(guī)范以及考評(píng)、處罰等內(nèi)容，并要求所有工作人員嚴(yán)格地依據(jù)該制度來(lái)規(guī)范自己言行，使會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作更加條理清晰和有序高效。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)

行政事業(yè)單位內(nèi)控制度普遍面臨著審計(jì)工作人員的專業(yè)技術(shù)水平、專業(yè)知識(shí)技能不足等狀況，因此為了提升單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在管理工作中的綜合品質(zhì)，行政事業(yè)單位內(nèi)控制度在管理工作中必須重視培訓(xùn)審計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，由有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)從業(yè)人員或聘用專門的導(dǎo)師在單位內(nèi)部組織培訓(xùn)，并利用創(chuàng)新培訓(xùn)和招聘模式來(lái)進(jìn)行管理團(tuán)隊(duì)素質(zhì)的不斷提高，其中，創(chuàng)新培訓(xùn)模式則是指單位按照線下與線上、硬性與自主、訓(xùn)練與考試相結(jié)合的方法來(lái)提升訓(xùn)練成效，即單位可以組織或開展有關(guān)財(cái)務(wù)、內(nèi)部控制監(jiān)督、行政、法律法規(guī)、互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)等主題的線下培訓(xùn)活動(dòng)，運(yùn)用多媒體教學(xué)法、案例分析法等各種方式來(lái)提升線下訓(xùn)練成效，也可讓單位員工進(jìn)行線上培訓(xùn)任務(wù)，并查看相關(guān)的授課視頻，節(jié)省了教學(xué)培訓(xùn)資源。傳授財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)控制方面經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)，有效地提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)能力，為內(nèi)部會(huì)計(jì)管理的實(shí)施提供強(qiáng)有力的人員保障，以此推動(dòng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理事業(yè)的順利發(fā)展。與此同時(shí)，在培訓(xùn)中還有助于提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度審計(jì)部門工作人員的技能水平，進(jìn)一步加深他們對(duì)單位運(yùn)行的認(rèn)識(shí)，并通過(guò)打動(dòng)崗位角色，進(jìn)一步推動(dòng)了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度會(huì)計(jì)人員與公司單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)的信息交流融合，從而有效地充分發(fā)揮每個(gè)會(huì)計(jì)人員的功能，促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)方式向適應(yīng)單位內(nèi)控制度財(cái)務(wù)管理方式轉(zhuǎn)型的目標(biāo)轉(zhuǎn)化，同時(shí)也促進(jìn)單位內(nèi)部管理審計(jì)工作良好地開展。另外，還將規(guī)定審計(jì)與內(nèi)控部門的有關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)開展線上和線下培訓(xùn)活動(dòng)，并將對(duì)全部參與培訓(xùn)的工作人員實(shí)施筆試考核，同時(shí)公示筆試考核中不符合要求的工作人員名單，以督促他們認(rèn)真地開展培訓(xùn)活動(dòng)。此外，在開展知識(shí)和操作能力訓(xùn)練的過(guò)程中，還應(yīng)適當(dāng)提高道德和職業(yè)發(fā)展觀訓(xùn)練項(xiàng)目的數(shù)量，以培養(yǎng)其職業(yè)規(guī)劃能力，從而減少了其發(fā)生貪污受賄等情況的可能性。最后，還應(yīng)改變其錄用方式和條件，盡量錄用具備豐富會(huì)計(jì)內(nèi)控專業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專門人才，并為其開展崗前技術(shù)培訓(xùn)，使其迅速掌握并能夠獨(dú)立完成審計(jì)的內(nèi)控操作業(yè)務(wù)，從而降低了其發(fā)生操作錯(cuò)誤的概率。

（三）轉(zhuǎn)變內(nèi)控思想

行政事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)管理中，首先必須清楚會(huì)計(jì)的職責(zé)范圍，把所有會(huì)計(jì)師的崗位職責(zé)與劃分加以明確，同時(shí)建立人員與合理的掣肘制度，建立精細(xì)而具體的操作程序，使會(huì)計(jì)管理更為規(guī)范。與此同時(shí)還要嚴(yán)格按照崗位職責(zé)分工到人，針對(duì)企業(yè)運(yùn)行中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)明確個(gè)人責(zé)任，確定有關(guān)負(fù)責(zé)人必須履行的職責(zé)，創(chuàng)造行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理良好的制度環(huán)境。行政事業(yè)單位管理者要積極掌握財(cái)務(wù)管理中與內(nèi)部控制有關(guān)的專業(yè)知識(shí)技術(shù)，清楚其內(nèi)部管理工作內(nèi)涵、特點(diǎn)、難點(diǎn)與要求，并科學(xué)客觀地評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作對(duì)于推進(jìn)政府體制改革和提升管理水平的重要意義，幫助其在思維上切實(shí)關(guān)注財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作，在行為上積極把握財(cái)務(wù)內(nèi)控與財(cái)務(wù)管理之間的相互關(guān)系、區(qū)別，把其作為該單位核心管理工作內(nèi)容，采取專題動(dòng)員會(huì)的方法在組織內(nèi)營(yíng)造對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作非常重要的氛圍，推動(dòng)其部門領(lǐng)導(dǎo)和工作人員積極配合完成內(nèi)控任務(wù)，進(jìn)一步增強(qiáng)了其財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作成效。此外，還可以通過(guò)開展實(shí)施優(yōu)秀員工評(píng)比、技能大賽和實(shí)踐交流活動(dòng)，在單位內(nèi)建立人人掌握會(huì)計(jì)內(nèi)控知識(shí)能力的良好氛圍，主動(dòng)根據(jù)有關(guān)規(guī)章制度來(lái)提供會(huì)計(jì)內(nèi)控所必需的資料內(nèi)容，防止由于資料失真或不完整而加大會(huì)計(jì)內(nèi)控操作的困難。

四、結(jié)語(yǔ)

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理的正規(guī)化建立，就必須通過(guò)行政事業(yè)單位內(nèi)部健全的管理制度體系、完善會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)制度、轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部的控制理念、健全科學(xué)的目標(biāo)管理體系、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督檢查等有效手段，為建立和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)管理提供了良好的內(nèi)部環(huán)境，從而推動(dòng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)的管理趨向正規(guī)化。綜上所述，新的《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施正是為了建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的行政事業(yè)單位財(cái)政信息管理系統(tǒng)，以真實(shí)反饋行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度數(shù)據(jù)，為決策提供更有力的大數(shù)據(jù)分析，這也必然會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)質(zhì)量提出了較高的要求。內(nèi)控制度是針對(duì)本機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀，通過(guò)完善內(nèi)控制度，規(guī)范管理和服務(wù)行為、完善內(nèi)控制度的架構(gòu)、建立健全審計(jì)信息系統(tǒng)，保證數(shù)據(jù)的安全整體性、信息的真實(shí)感、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可信度，從而深入推動(dòng)政府審計(jì)制度變革。