管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院運(yùn)營管理中的應(yīng)用

劉麗馨

（南陽市中心醫(yī)院，河南南陽 473000）

伴隨現(xiàn)代國家經(jīng)濟(jì)水平的迅猛提升，對(duì)我國醫(yī)院管理提出了嶄新的發(fā)展需要，管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代醫(yī)院管理當(dāng)中發(fā)揮著相當(dāng)重要的作用，這是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所無法達(dá)到的高度，對(duì)于推進(jìn)醫(yī)院管理的科學(xué)性和合理性的提升帶來堅(jiān)實(shí)的保障[1]。在醫(yī)院管理工作的開展過程中，管理會(huì)計(jì)無論是對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管控、投資決策還是績效評(píng)價(jià)等都存在著巨大的促進(jìn)作用，這將會(huì)給醫(yī)院管理工作帶來強(qiáng)有力的支持。與此同時(shí)，在醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展的進(jìn)程中，管理會(huì)計(jì)還能夠?yàn)獒t(yī)院管理者提供必要的決策支持，從而促進(jìn)醫(yī)院管理水準(zhǔn)的穩(wěn)步提升，為真正意義地促進(jìn)現(xiàn)代化醫(yī)院管理發(fā)展提供必要的保障。

1.醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的概念

在醫(yī)院的經(jīng)營和發(fā)展進(jìn)程中，管理會(huì)計(jì)的智能主要是通過對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營成本的分析和管理來實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的最優(yōu)質(zhì)管理控制，從而切實(shí)有效地提升醫(yī)院的經(jīng)營水準(zhǔn)，創(chuàng)造更加可觀的價(jià)值[2]，可以明確的是管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代醫(yī)院改革建設(shè)當(dāng)中發(fā)揮著相當(dāng)重要的價(jià)值和效益，正確合理地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)將會(huì)給現(xiàn)代化醫(yī)院的改革帶來堅(jiān)實(shí)的支撐作用。這屬于現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展、醫(yī)院改革的必經(jīng)之路，在醫(yī)院的改革發(fā)展進(jìn)程中，管理會(huì)計(jì)所發(fā)揮的效用是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所無法比擬的。

2.醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值

2.1 提升醫(yī)院管理工作的科學(xué)性和合理性

在現(xiàn)代醫(yī)院建設(shè)和發(fā)展的過程中，管理會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮可以極為有效地實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營狀況的科學(xué)管理，通過分析醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)中的各種數(shù)據(jù)信息，管理會(huì)計(jì)可以提供更加充足科學(xué)的改革建議，使得醫(yī)院管理者可以充分意識(shí)到醫(yī)院經(jīng)營管理當(dāng)中所存在的各種缺陷和問題，這將會(huì)為醫(yī)院應(yīng)用精準(zhǔn)、完整的信息資源提供充足的發(fā)展依托和規(guī)劃支持，從而促使醫(yī)院規(guī)劃工作更為可靠科學(xué)[3]。除此以外，在醫(yī)院的經(jīng)營和發(fā)展中，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最顯著差異句式財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要負(fù)責(zé)的是對(duì)醫(yī)院內(nèi)部各項(xiàng)資金和費(fèi)用的管理，從而確定更為科學(xué)合理的發(fā)展對(duì)策，為醫(yī)院的各項(xiàng)工作的積極穩(wěn)定發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)支撐。

2.2 促進(jìn)醫(yī)院成本核算管理能力的提升

在醫(yī)院的經(jīng)營管理過程中，管理會(huì)計(jì)通過對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化的成本信息的利用和管理，往往可以做出更為嚴(yán)謹(jǐn)具體的計(jì)算，從而深層次地優(yōu)化和改良醫(yī)院成本經(jīng)營管理的形態(tài)和模式，制定出更為高效化的成本管控標(biāo)準(zhǔn)，改良完善醫(yī)院內(nèi)部的成本架構(gòu)[4]。除此以外，和傳統(tǒng)的成本核算模式相互對(duì)比，可以發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)可以促進(jìn)財(cái)務(wù)部門的自身管理職責(zé)的改進(jìn)，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門管理水平的上漲，另一方面，管理會(huì)計(jì)的利用能夠促使醫(yī)院在運(yùn)營管理的時(shí)候，精簡化成本管理的模式和流程，調(diào)整并優(yōu)化流程規(guī)范，保障整個(gè)流程向具體化和標(biāo)準(zhǔn)化的方向建設(shè)和發(fā)展。

2.3 促進(jìn)醫(yī)院預(yù)算管理水準(zhǔn)的有效提高

在現(xiàn)代醫(yī)院運(yùn)營管理工作中，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用可以更為科學(xué)合理地促進(jìn)醫(yī)院精細(xì)化管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，通過管理會(huì)計(jì)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的各項(xiàng)工作的精準(zhǔn)化處理，可以保障每項(xiàng)指標(biāo)都充分獲得貫徹落實(shí)，從而精準(zhǔn)科學(xué)地實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況的預(yù)測和監(jiān)督跟蹤，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部的各部門預(yù)算考核管理，保證醫(yī)院可以切實(shí)有效地認(rèn)識(shí)到運(yùn)營過程中的不同財(cái)務(wù)部門的運(yùn)作情況，進(jìn)而有效地約束醫(yī)院管理工作，完成對(duì)醫(yī)院內(nèi)部各項(xiàng)資金預(yù)算的科學(xué)管控。

2.4 促使醫(yī)院績效管理機(jī)制獲得有效貫徹落實(shí)

在醫(yī)院的運(yùn)營和管理工作中，管理會(huì)計(jì)可以促進(jìn)醫(yī)院管理機(jī)制的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展，切實(shí)有效地推進(jìn)醫(yī)院績效管理工作水平的上漲。管理會(huì)計(jì)的利用可以促使醫(yī)院更好地落實(shí)精細(xì)化管理目標(biāo)，借助管理會(huì)計(jì)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的多項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的管理和監(jiān)督，切實(shí)有效地推進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部績效考核管理的深度落實(shí)。管理會(huì)計(jì)的利用可以促使醫(yī)院內(nèi)部的多項(xiàng)制度和績效考核工作獲得有效整合，進(jìn)而形成更為完整化和專業(yè)化的決策建議，保障醫(yī)院多項(xiàng)業(yè)績都能夠獲得顯著提升，需要明確的是管理會(huì)計(jì)的有效利用可以促使醫(yī)院考核機(jī)制更加有效地落實(shí)，從而促使醫(yī)院內(nèi)部的負(fù)責(zé)者以及多部門管理者同步進(jìn)行創(chuàng)新和增值規(guī)劃。管理會(huì)計(jì)的科學(xué)合理運(yùn)用也能夠?yàn)獒t(yī)院經(jīng)營改善奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)支撐作用，從而保證和醫(yī)院的經(jīng)營利益相同，切實(shí)有效地滿足醫(yī)院運(yùn)營目標(biāo)落實(shí)的目標(biāo)。

3.醫(yī)院運(yùn)營管理中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的問題

3.1 傳統(tǒng)醫(yī)療管理形態(tài)的限制

在我國醫(yī)院的運(yùn)行和發(fā)展過程中，傳統(tǒng)醫(yī)療管理方式將會(huì)給管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用帶來諸多沖擊和限制，在傳統(tǒng)醫(yī)療管理工作中，并未針對(duì)性地提升對(duì)運(yùn)營管理流程的關(guān)注和重視，因而導(dǎo)致醫(yī)院在自身實(shí)際發(fā)展的過程中，難以將醫(yī)療管理工作作為自身深度發(fā)展和改革轉(zhuǎn)型的重要根據(jù)，這將會(huì)極大程度地限制醫(yī)院的深遠(yuǎn)建設(shè)和發(fā)展。

3.2 醫(yī)院業(yè)務(wù)流程缺乏合理性

在現(xiàn)代醫(yī)院的運(yùn)營管理工作中，通常事件的最終管理者都是醫(yī)院的院長，在開展各項(xiàng)管理活動(dòng)的時(shí)候，院長直接予以負(fù)責(zé)，這就導(dǎo)致醫(yī)院在進(jìn)行保障審批工作的時(shí)候，往往需要耗費(fèi)相對(duì)較多的時(shí)間，進(jìn)而導(dǎo)致相關(guān)費(fèi)用管理工作嚴(yán)重偏離基本需求。與此同時(shí)，部分醫(yī)院在自身運(yùn)營發(fā)展的進(jìn)程中，不同科室對(duì)于物資耗材方面的管理也缺乏充足的完整性和科學(xué)性，這將會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院本身物資耗材情況嚴(yán)重超出標(biāo)準(zhǔn)，出現(xiàn)均衡性降低的情況，長此以往將會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院實(shí)際管理工作受到諸多限制和沖擊，對(duì)于各種各樣的固定資源的管控也缺少針對(duì)性和具體性。此種管理工作方面的投入缺乏將會(huì)嚴(yán)重限制醫(yī)院的發(fā)展，導(dǎo)致醫(yī)院要投入更多的經(jīng)濟(jì)成本才能夠有效地推進(jìn)各項(xiàng)工作的建設(shè)和開展。

3.3 對(duì)管理會(huì)計(jì)運(yùn)營狀況認(rèn)識(shí)缺乏

在醫(yī)院的實(shí)際運(yùn)營過程中，管理會(huì)計(jì)所得到的重視相對(duì)缺乏，而醫(yī)院內(nèi)部的管理者通常是醫(yī)療行業(yè)的專家，缺少足夠健全完整的管理經(jīng)驗(yàn)，因而導(dǎo)致在醫(yī)院實(shí)際運(yùn)營的過程中，對(duì)于管理方面的認(rèn)識(shí)并不健全完善，相對(duì)缺乏。這將會(huì)間接影響到良好的運(yùn)營管理機(jī)制的建設(shè)和發(fā)展，不同科室的彼此職責(zé)也并沒有獲得完整的確定，醫(yī)院運(yùn)營管理面臨著相當(dāng)嚴(yán)重的形式主義問題，此類問題的綜合存在將會(huì)嚴(yán)重限制醫(yī)院的運(yùn)營管理和深遠(yuǎn)發(fā)展。

3.4 績效管理工作相對(duì)落后

就目前已有情況來看，許多醫(yī)院在開展績效考核管理工作的時(shí)候，更多地關(guān)注于對(duì)職工群體的經(jīng)濟(jì)效益創(chuàng)收情況的考核，忽略具體且完整的量化考核指標(biāo)的應(yīng)用，所采取的績效考核管理模式過于簡單粗放。臨床部門以及醫(yī)技部門的績效管理和收入相互關(guān)聯(lián)，行政后期管理部門則大多依托于折中的方法獲取平均值，對(duì)于服務(wù)質(zhì)量方面的關(guān)注力度明顯缺乏。并且技能培養(yǎng)等評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也明顯缺乏，也就是說整體考核更多地趨向于利，這導(dǎo)致部分醫(yī)院所具備的公益性受到巨大的影響，同時(shí)也導(dǎo)致部分醫(yī)院的內(nèi)部工作者產(chǎn)生“吃大鍋飯”的問題。

4.管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院運(yùn)營管理中的應(yīng)用措施

4.1 強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)

醫(yī)院管理層需要積極有效地參與到會(huì)議當(dāng)中，同時(shí)還需要和專業(yè)操作者和工作人員進(jìn)行交流討論，學(xué)習(xí)和管理會(huì)計(jì)相互關(guān)聯(lián)的各種各樣的知識(shí)內(nèi)容，充分帶動(dòng)干部群眾，彼此間共同完成對(duì)上級(jí)下發(fā)的文件精神的領(lǐng)略和認(rèn)識(shí)。對(duì)于要求管理會(huì)計(jì)跟進(jìn)的工作，需要切實(shí)有效地予以貫徹落實(shí)，有關(guān)部門的負(fù)責(zé)人員以及專業(yè)工作者，需要積極有效地加強(qiáng)彼此間的交流溝通，重點(diǎn)做好對(duì)工作的流程和進(jìn)度的溝通反饋，結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部的實(shí)際工作狀況，確定科學(xué)合理的管理方法與管理流程，以便于為管理者后續(xù)決策的確定帶來充足的支撐作用，提供必要的基礎(chǔ)信息的支持。除此以外，醫(yī)院還需要盡可能地提升針對(duì)管理會(huì)計(jì)工作者的準(zhǔn)入門檻，通過外聘部分管理會(huì)計(jì)專家的方式，定期開展對(duì)內(nèi)部工作者的教育培訓(xùn)，保證管理會(huì)計(jì)工作者可以在確定自身工作的內(nèi)涵的情況下，以管理會(huì)計(jì)的思維意識(shí)完成對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)監(jiān)督和預(yù)測，此舉對(duì)于醫(yī)院深度發(fā)展的幫助是不容忽視的。

4.2 完善管理會(huì)計(jì)機(jī)制和體系構(gòu)建

結(jié)合已有情況來看，管理會(huì)計(jì)思想實(shí)際上早就有應(yīng)用，諸多行業(yè)和領(lǐng)域都在積極地強(qiáng)化對(duì)其應(yīng)用，醫(yī)院在開展各項(xiàng)工作的過程中，也需要積極地參照其他運(yùn)作相對(duì)優(yōu)異的管理會(huì)計(jì)機(jī)制，充分結(jié)合以往工作的經(jīng)驗(yàn)以及自身發(fā)展的特性，實(shí)現(xiàn)有效改良和優(yōu)化，設(shè)計(jì)更加完善且具體的符合醫(yī)院自身經(jīng)營建設(shè)的管理會(huì)計(jì)機(jī)制。同時(shí)還需要設(shè)定管理會(huì)計(jì)部門，構(gòu)建完善的制度，以此來保證確定管理會(huì)計(jì)工作的基本內(nèi)容和崗位責(zé)任，保障醫(yī)院管理會(huì)計(jì)工作的安全穩(wěn)定開展以及各項(xiàng)制度的落實(shí)。除此以外還需要構(gòu)建更加完善且具體的總會(huì)計(jì)師制度，對(duì)于任何公立醫(yī)院來講都是如此，應(yīng)由總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的關(guān)系，提出科學(xué)合理的建議，為財(cái)務(wù)部門的各項(xiàng)工作的穩(wěn)定開展提供堅(jiān)實(shí)的支撐和保障。同時(shí)要積極有效地解決各種各樣的問題，領(lǐng)導(dǎo)推進(jìn)財(cái)務(wù)培訓(xùn)工作建設(shè)和發(fā)展，推進(jìn)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的分配，精準(zhǔn)科學(xué)地完成數(shù)據(jù)整理工作，最終為管理層提供充足的數(shù)據(jù)保障。

4.3 充分彰顯監(jiān)督部門價(jià)值

為充分保證管理會(huì)計(jì)工作的安全穩(wěn)定開展，滿足預(yù)期目標(biāo)，相關(guān)審計(jì)部門以及監(jiān)督部門需要及時(shí)有效地作出監(jiān)督管控，避免出現(xiàn)流于形式的問題出現(xiàn)。除此以外監(jiān)督部門的負(fù)責(zé)者以及工作者也需要積極有效地增強(qiáng)對(duì)各種業(yè)務(wù)知識(shí)的理解和認(rèn)識(shí)，對(duì)于在實(shí)際監(jiān)督檢查當(dāng)中發(fā)現(xiàn)的各種問題，需要提出必要可靠的建議，只有這樣才可以為醫(yī)院的深度發(fā)展提供必要的保障[5]。

4.4 提升管理會(huì)計(jì)技術(shù)高度

在針對(duì)各種各樣的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本管理和核算工作當(dāng)中，可以充分引入作業(yè)成本法，其主要工作原理是“作業(yè)耗費(fèi)資源，服務(wù)項(xiàng)目耗費(fèi)作業(yè)”。也就是說將各種直接費(fèi)用羅列到各個(gè)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目當(dāng)中，將各種間接費(fèi)用以差異化的作業(yè)原因分?jǐn)傆?jì)算到間接成本當(dāng)中，這和公立醫(yī)院的成本結(jié)構(gòu)特征是密切相關(guān)的。就目前來看，仍然有諸多醫(yī)院采用當(dāng)量法確定自身的成本，此種核算方法往往會(huì)過多地受到各種各樣的人為因素的限制和影響，導(dǎo)致最終數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性顯著降低。將當(dāng)量法、作業(yè)成本法進(jìn)行比以后可以發(fā)現(xiàn)，無論是前者還是后者針對(duì)于直接費(fèi)用的處理是完全相同的，而作業(yè)成本法在間接成本的核算方面，則使得并不清晰的間接費(fèi)用分配情況更加精準(zhǔn)，最終的成本歸集工作的效益也將會(huì)顯著增強(qiáng)，通過對(duì)各種驅(qū)動(dòng)因素的分析和判定，切實(shí)有效地排除非增值因素所帶來的限制，最終將會(huì)切實(shí)有效地減少醫(yī)療服務(wù)成本耗費(fèi)。在上述前提條件下，醫(yī)院還可以綜合應(yīng)用量本利分析的方法，以此來精準(zhǔn)地測算目標(biāo)指標(biāo)的盈虧均衡點(diǎn)，進(jìn)而促進(jìn)結(jié)余朝向服務(wù)量的轉(zhuǎn)化，更為有效地彰顯出醫(yī)院所具備的公益性特征。與此同時(shí)，在預(yù)算制定工作當(dāng)中，在原有增量預(yù)算法的前提支撐下，將零基預(yù)算法囊括其中，切實(shí)有效地避免經(jīng)驗(yàn)以及歷史數(shù)據(jù)將會(huì)給后續(xù)年度工作帶來的沖擊和限制，同時(shí)充分綜合歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)信息和醫(yī)院的未來發(fā)展規(guī)劃等確定預(yù)算工作，以此來保障預(yù)算工作的安全穩(wěn)定執(zhí)行，切實(shí)有效地發(fā)揮出其應(yīng)有作用。

4.5 促進(jìn)平衡積分卡應(yīng)用

針對(duì)于平衡積分卡的應(yīng)用無法脫離充足的信息資源的支持，其將信息作為基礎(chǔ)支撐，將醫(yī)院的愿景和目標(biāo)作為關(guān)鍵，以財(cái)務(wù)、內(nèi)部流程、客戶、學(xué)習(xí)和成長這四大角度著手分解，將四角度的業(yè)績指標(biāo)和指標(biāo)間的相互驅(qū)動(dòng)的維度做分解處理，同時(shí)平衡分析驅(qū)動(dòng)業(yè)績的主要原因以及最終結(jié)果的關(guān)系，構(gòu)建完善且具體的指標(biāo)評(píng)價(jià)機(jī)制，從而保證未來醫(yī)院各項(xiàng)戰(zhàn)略可以被分化為更加完整且具體的可量化操作指標(biāo)。平衡積分卡可以說是管理會(huì)計(jì)中最具正向激勵(lì)和主動(dòng)引導(dǎo)作用的工具，為切實(shí)有效地貫徹落實(shí)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，醫(yī)院有必要盡可能地完善改良績效考核方法以及激勵(lì)方案，將薪酬和晉升等相互關(guān)聯(lián)起來，以此為基礎(chǔ)切實(shí)有效地調(diào)動(dòng)職工群體的工作興趣，為其提供更多的優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

4.6 促進(jìn)信息化平臺(tái)的建設(shè)

首先，醫(yī)院需要整合完善各種各樣的管理模塊，此類模塊包括成本、預(yù)算和績效等多項(xiàng)元素在內(nèi)，構(gòu)建完整且具體的信息化管理機(jī)制和平臺(tái)。同時(shí)實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)資源的精細(xì)化管理，以此來保障各種重要數(shù)據(jù)可以被及時(shí)地錄入到系統(tǒng)當(dāng)中，通過對(duì)信息化平臺(tái)的調(diào)動(dòng)，相關(guān)財(cái)務(wù)管理工作者可以更為精準(zhǔn)便捷地查詢自己所需要的各種資源內(nèi)容和信息要素，充分貫徹落實(shí)資源共享的目標(biāo)，進(jìn)而保障數(shù)據(jù)的真實(shí)性和具體性都能夠獲得穩(wěn)定提高。其次，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及財(cái)務(wù)信息也需要獲得相互連接，用于促進(jìn)信息化平臺(tái)的自動(dòng)化發(fā)展，直接彰顯出醫(yī)院內(nèi)部的人力資源、物力資源和財(cái)力資源的變化狀況，此舉將會(huì)促使醫(yī)院內(nèi)部管理層更好地獲悉各項(xiàng)指標(biāo)信息以及數(shù)據(jù)資源，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)的管理干預(yù)。

5.結(jié)語

管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代醫(yī)院運(yùn)營管理中發(fā)揮的作用不容忽視，所以相關(guān)醫(yī)院有必要針對(duì)性地從多方面著手，分析自身所面臨的運(yùn)營和管理問題，同時(shí)針對(duì)性地提升管理會(huì)計(jì)重視力度，構(gòu)建更為完善且具體的管理會(huì)計(jì)機(jī)制，此舉意義非凡。