管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用探討

陳方平

（浙江濮院羊毛衫城發(fā)展股份有限公司，浙江 桐鄉(xiāng) 314502）

一、引言

傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的管理提供支持，難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)不僅注重內(nèi)部信息，更注重外部市場(chǎng)信息。但是我國(guó)很多企業(yè)內(nèi)部控制體系混亂，缺乏有效的激勵(lì)約束機(jī)制與先進(jìn)的管理模式，導(dǎo)致應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的水平不足，限制了自身的發(fā)展。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平直接影響著企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，因此有必要對(duì)管理會(huì)計(jì)工作進(jìn)行研究，以提高企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平。

二、相關(guān)概念

管理會(huì)計(jì)會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略方針、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行充分考慮，并選擇可量化、有計(jì)劃的管理體系來(lái)改進(jìn)各項(xiàng)管理工作，提高企業(yè)管理水平。要以企業(yè)的財(cái)務(wù)為核心，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的管控，并通過(guò)對(duì)各項(xiàng)方案的分析作出最優(yōu)選擇，對(duì)企業(yè)未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行安排與決策，通過(guò)預(yù)算管理、成本管理等方式落實(shí)管理會(huì)計(jì)工作的要求，確保企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利開(kāi)展。

三、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用

（一）成本管理

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作離不開(kāi)成本管理工作，成本管理是管理會(huì)計(jì)的重要組成部分，提高成本管理水平能夠提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)需要實(shí)現(xiàn)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，并通過(guò)成本核算、成本分析、成本控制三個(gè)方面的工作，提高企業(yè)整體的成本管理水平。企業(yè)的管理會(huì)計(jì)要積極利用各類(lèi)成本管理方法，通過(guò)采取采購(gòu)成本管理、銷(xiāo)售成本管理、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化等方面的措施，降低企業(yè)成本。

企業(yè)在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，需要加強(qiáng)對(duì)成本與費(fèi)用的控制，從而在市場(chǎng)中提高競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)要通過(guò)預(yù)算實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的有效管控，避免不必要的開(kāi)支與浪費(fèi)，根據(jù)成本特征將費(fèi)用分為固定費(fèi)用、可扣費(fèi)用、其他費(fèi)用。固定費(fèi)用指的是人工薪酬、折舊、水電等，可控費(fèi)用指的是業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等，其他費(fèi)用指的是財(cái)務(wù)費(fèi)用等。加強(qiáng)對(duì)可控費(fèi)用的管理，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的有效控制，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)降本增效的目標(biāo)。

（二）經(jīng)營(yíng)決策分析

企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，要按照管理會(huì)計(jì)的方法準(zhǔn)確分析內(nèi)部各產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率，并分析企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)情況，為管理層的決策提供支持，為產(chǎn)品的優(yōu)化提供幫助。具體的分析方法包括杜邦分析、費(fèi)用分析、應(yīng)收賬款分析等。

（三）預(yù)算管理

預(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，企業(yè)需要充分應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的理論和方法，推行全面預(yù)算管理工作。要落實(shí)各層級(jí)人員間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的培訓(xùn)與宣傳，讓全體員工了解全面預(yù)算管理工作的需求，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部的總體規(guī)劃進(jìn)行安排，通過(guò)計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、評(píng)價(jià)，讓全員參與預(yù)算工作，制定未來(lái)一段時(shí)間的戰(zhàn)略目標(biāo)，嚴(yán)格執(zhí)行并進(jìn)行考評(píng)，以發(fā)揮預(yù)算管理工作應(yīng)有的作用。

（四）業(yè)績(jī)考評(píng)

績(jī)效體現(xiàn)的是員工在崗位期間的工作表現(xiàn)，績(jī)效考評(píng)能夠提高員工參與各項(xiàng)工作的積極性，促使員工為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而努力。企業(yè)需要結(jié)合科學(xué)的管理方式制定合理的考評(píng)指標(biāo)，全面貫徹企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，以改善員工在自身崗位上的工作表現(xiàn)，形成積極的管理文化。

四、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用存在的問(wèn)題

（一）戰(zhàn)略目標(biāo)不清晰

很多企業(yè)缺乏企業(yè)文化，沒(méi)有制定長(zhǎng)期的發(fā)展戰(zhàn)略與發(fā)展使命，導(dǎo)致企業(yè)在管理會(huì)計(jì)工具的使用過(guò)程中缺乏有效的指導(dǎo)。部分企業(yè)認(rèn)為企業(yè)愿景就是企業(yè)戰(zhàn)略，沒(méi)有通過(guò)SWOT進(jìn)行分析，沒(méi)有形成合理的戰(zhàn)略機(jī)制，所制定的戰(zhàn)略過(guò)于激進(jìn)或過(guò)于保守，與企業(yè)實(shí)際發(fā)展及面臨的市場(chǎng)環(huán)境不相符，不利于推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展，容易使企業(yè)管理會(huì)計(jì)與經(jīng)營(yíng)管理脫節(jié)。

（二）內(nèi)部管理流程不完善

部分企業(yè)的制度過(guò)于簡(jiǎn)化，部分企業(yè)的制度過(guò)于復(fù)雜，沒(méi)有結(jié)合管理會(huì)計(jì)工作的要求實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化，甚至存在部分流程缺失的問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)在開(kāi)展工作的過(guò)程中相互推諉、扯皮，不利于發(fā)揮管理會(huì)計(jì)工作的作用。

（三）基礎(chǔ)管理工作存在不足

企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，就需要完善基礎(chǔ)管理工作，通過(guò)落實(shí)信息系統(tǒng)、費(fèi)用管控等方面的管理，提高管理水平。但是很多企業(yè)的基礎(chǔ)管理體系不健全，例如在信息系統(tǒng)建設(shè)中，沒(méi)有通過(guò)ERP、SAP等系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資源的整合，甚至部分工作還在使用Excel，通過(guò)人工的方式進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，這阻礙了企業(yè)管理水平的提高。

五、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用策略

（一）明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)的管理會(huì)計(jì)要圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)開(kāi)展，制定科學(xué)的戰(zhàn)略目標(biāo)指導(dǎo)企業(yè)的各項(xiàng)管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)的最終目的是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)對(duì)各階段管理目標(biāo)的優(yōu)化。

1.通過(guò)SWOT分析企業(yè)的戰(zhàn)略

企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際情況，分析優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)、威脅，分析未來(lái)的市場(chǎng)方向，判斷客戶基礎(chǔ)及企業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)鏈，分析如何提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2.制定科學(xué)的戰(zhàn)略規(guī)劃

企業(yè)在通過(guò)SWOT進(jìn)行分析之后，要對(duì)自身的競(jìng)爭(zhēng)力有初步了解，根據(jù)自身的發(fā)展環(huán)境和行業(yè)情況，結(jié)合業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)的需求，提出未來(lái)一段時(shí)間的業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)目標(biāo)。業(yè)務(wù)方面的目標(biāo)主要是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，財(cái)務(wù)方面的目標(biāo)主要是利潤(rùn)。

3.對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)進(jìn)行分析

企業(yè)在明確業(yè)務(wù)目標(biāo)與財(cái)務(wù)目標(biāo)之后，需要分析哪些業(yè)務(wù)能夠在未來(lái)實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)，并判斷能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)利潤(rùn)增長(zhǎng)的業(yè)務(wù)發(fā)展方向，制定和企業(yè)實(shí)際契合的發(fā)展模式，并通過(guò)產(chǎn)品研發(fā)、市場(chǎng)推廣、客戶維護(hù)等方面的工作，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品推廣。要在明確企業(yè)戰(zhàn)略方向的前提下，加強(qiáng)自身的研發(fā)工作，深度發(fā)展企業(yè)的核心產(chǎn)品，并循序漸進(jìn)地發(fā)展新興產(chǎn)品，通過(guò)明確未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的方向，為各項(xiàng)決策提供支持。

（二）完善內(nèi)部控制體系

完善控制環(huán)境是企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的必要條件，企業(yè)要健全內(nèi)部控制制度，通過(guò)內(nèi)部控制防范經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，市場(chǎng)環(huán)境日益復(fù)雜，企業(yè)的管理呈現(xiàn)出復(fù)雜化的特征。企業(yè)在當(dāng)前要實(shí)現(xiàn)發(fā)展，就需要與內(nèi)部各部門(mén)加強(qiáng)協(xié)作與溝通，實(shí)現(xiàn)對(duì)各類(lèi)信息的高效共享，避免出現(xiàn)推諉扯皮等問(wèn)題；明確崗位工作職責(zé)和崗位要求，提高企業(yè)整體運(yùn)作效率，提升企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具的及時(shí)性和有效性，讓企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)管理工作由人為管理向制度化管理轉(zhuǎn)變；制定有效的流程制度，使企業(yè)內(nèi)部的管理流程清晰明了。具體而言，需要加強(qiáng)以下方面的工作。

1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境包括價(jià)值觀念、企業(yè)文化、組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、人員福利等，企業(yè)需要結(jié)合自身的發(fā)展情況，判斷如何構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部的管理層需要對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境予以重視，強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，通過(guò)權(quán)力制衡機(jī)制及落實(shí)崗位分工，使企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)工作有章可循，并在日常工作中加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)，讓全體員工形成正確的管理理念，讓員工主動(dòng)提高自身的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。

2.完善控制活動(dòng)

首先，企業(yè)要優(yōu)化采購(gòu)與付款流程。采購(gòu)與付款要落實(shí)不相容職務(wù)相分離的原則，避免相關(guān)人員收受供應(yīng)商賄賂等問(wèn)題，并通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理對(duì)各項(xiàng)采購(gòu)與付款工作的分析，提高企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的管理效率，避免庫(kù)存擠占大量營(yíng)運(yùn)資金。財(cái)務(wù)人員介入付款流程，還能夠提高付款效率，避免付款不及時(shí)導(dǎo)致商業(yè)信譽(yù)下降等問(wèn)題。其次，要完善資金管理體系。企業(yè)的資金管理是財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)，需要防范資金風(fēng)險(xiǎn)，建立一套適合自身的資金管理體系，以預(yù)算管理工作為核心，實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)金的有效管控，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作的全面管理。

3.提高企業(yè)的信息技術(shù)水平

在信息化高速發(fā)展的背景下，企業(yè)需要通過(guò)ERP、SAP等系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)的整合。例如，ERP能夠整合企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、人力、財(cái)務(wù)等方面的數(shù)據(jù)。通過(guò)ERP系統(tǒng)建設(shè)，企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)跨部門(mén)的數(shù)據(jù)共享，加強(qiáng)對(duì)各方面的管控，如采購(gòu)管理、銷(xiāo)售管理、生產(chǎn)管理等管理工作，為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供支持。

（三）改進(jìn)全面預(yù)算管理體系

預(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，如果企業(yè)沒(méi)有健全預(yù)算管理，那么企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)工作就無(wú)法得到全面的管控，管理會(huì)計(jì)也無(wú)從談起。因此企業(yè)需要提高預(yù)算管理工作水平，從管理會(huì)計(jì)的角度實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算管理工作的優(yōu)化，避免傳統(tǒng)預(yù)算管理體系下僅關(guān)注預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的問(wèn)題。應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各管理環(huán)節(jié)事前、事中、事后的全面管理。具體而言，企業(yè)需要加強(qiáng)以下方面的工作。

1.提高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)預(yù)算管理工作的重視

管理會(huì)計(jì)作為為企業(yè)決策提供支持的工具，應(yīng)用到預(yù)算管理工作中，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)資源起到優(yōu)化作用。企業(yè)要認(rèn)識(shí)到銷(xiāo)售預(yù)算是企業(yè)預(yù)算工作的起點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)銷(xiāo)售的分析，高層管理者要在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)培訓(xùn)，讓全體員工主動(dòng)參與到預(yù)算制定的過(guò)程中，結(jié)合銷(xiāo)售預(yù)算實(shí)現(xiàn)對(duì)各類(lèi)預(yù)算的全面優(yōu)化。

2.完善預(yù)算編制

企業(yè)需要通過(guò)上下結(jié)合的方式分析內(nèi)部各項(xiàng)管理環(huán)節(jié)需要投入的資源，發(fā)揮自上而下、自下而上兩種方法的優(yōu)勢(shì)，在制定總體戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上分解具體的預(yù)算計(jì)劃，并通過(guò)預(yù)算編制的方法，將預(yù)算要求落實(shí)到具體的成員頭上。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)需要按照編制的指標(biāo)推進(jìn)，并在預(yù)算執(zhí)行完成之后展開(kāi)考核。

3.優(yōu)化預(yù)算管理的考核

在管理會(huì)計(jì)工作的要求下，企業(yè)不僅要對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行管控，還需要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)的管理。傳統(tǒng)預(yù)算管理考評(píng)體系以財(cái)務(wù)指標(biāo)考評(píng)為主，在管理會(huì)計(jì)的背景下，企業(yè)不僅需要考核財(cái)務(wù)指標(biāo)，還需要充分考慮非財(cái)務(wù)指標(biāo)，因此企業(yè)可以通過(guò)平衡計(jì)分卡的方式，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度展開(kāi)考核。財(cái)務(wù)維度的考核指標(biāo)主要有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、利潤(rùn)、資產(chǎn)負(fù)債率等，客戶維度的考核指標(biāo)主要有市場(chǎng)占有率、客戶投訴解決率等，內(nèi)部流程維度的考核指標(biāo)主要有技術(shù)創(chuàng)新、流程優(yōu)化、信息溝通效率等，學(xué)習(xí)成長(zhǎng)方面的考核指標(biāo)主要有員工培訓(xùn)時(shí)長(zhǎng)、企業(yè)文化建設(shè)投入等。企業(yè)需要讓內(nèi)部的各項(xiàng)管理工作相結(jié)合，形成預(yù)算良性循環(huán)。

（四）優(yōu)化企業(yè)管理環(huán)境

企業(yè)的管理環(huán)境對(duì)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)推進(jìn)有著重要的影響，企業(yè)要形成重視管理會(huì)計(jì)的企業(yè)環(huán)境，從而幫助管理會(huì)計(jì)工具在企業(yè)內(nèi)部得到順利應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)涉及企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)，要求全體成員形成相互配合、相互理解、相互支持、相互監(jiān)督的局面，要求企業(yè)內(nèi)部各成員認(rèn)識(shí)到自身在管理會(huì)計(jì)中負(fù)責(zé)的工作，認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)工作貫穿企業(yè)管理的各環(huán)節(jié)與各流程。只有實(shí)現(xiàn)各部門(mén)的有效協(xié)同，并通過(guò)信息平臺(tái)優(yōu)化各項(xiàng)流程，才能提高企業(yè)整體的管理會(huì)計(jì)水平。因此企業(yè)要通過(guò)讓全體員工樹(shù)立統(tǒng)一的管理思想，改善企業(yè)文化，促使員工主動(dòng)落實(shí)企業(yè)各項(xiàng)管理活動(dòng)要求，以推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。

（五）實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都是以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行歸集、記錄、整理，二者的核算對(duì)象都是企業(yè)的資金活動(dòng)，在核算內(nèi)容方面也有一定的重疊，但是信息來(lái)源是一致的。長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)理論界一直認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外，管理會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)。據(jù)此理解，管理會(huì)計(jì)生成的報(bào)告應(yīng)該供內(nèi)部人員使用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)生成的報(bào)告應(yīng)該供外部使用，但實(shí)際上兩方的報(bào)告在內(nèi)容方面是有交叉的。例如，近年來(lái)各界要求企業(yè)對(duì)外報(bào)告披露非財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)報(bào)告的披露也在發(fā)展，證監(jiān)會(huì)要求上市公司披露公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)人員狀況、股東大會(huì)情況等信息，這本來(lái)是屬于管理性的信息，但是包含在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)，由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)已經(jīng)取得了較大的發(fā)展，二者的邊界越來(lái)越模糊。企業(yè)在未來(lái)開(kāi)展管理會(huì)計(jì)工作的過(guò)程中，需要實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合，打破管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邊界，認(rèn)識(shí)到二者的信息具有一定的交叉性。在未來(lái)開(kāi)展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的過(guò)程中，需要重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求，為企業(yè)價(jià)值的提升提供支持。

六、結(jié)語(yǔ)

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的背景下，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作已無(wú)法適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需求，企業(yè)需要通過(guò)構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，通過(guò)各項(xiàng)管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部各類(lèi)資源的合理配置與整合，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)的業(yè)務(wù)支持效果。企業(yè)在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具的過(guò)程中，需要對(duì)自身存在的問(wèn)題進(jìn)行研究，并制定合理的優(yōu)化方法與措施，提高整體管理水平。