民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度的建立與完善策略探析

趙鳴曉

（民生證券股份有限公司，北京 100005）

一、引言

在現(xiàn)代企業(yè)運行管理過程中，管理人員必須正確看待財務(wù)內(nèi)部控制的作用，樹立正確的管理理念，明確企業(yè)在運行過程中存在的問題，建立并持續(xù)完善財務(wù)內(nèi)控體系，充分發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控管理的優(yōu)勢作用，提高企業(yè)經(jīng)營利潤，推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。加強財務(wù)內(nèi)控管理制度體系建設(shè)，能夠有效幫助民營企業(yè)提高內(nèi)部管理水平，有效降低各類風(fēng)險發(fā)生的可能性，推動企業(yè)財務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級，是企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定健康發(fā)展的有效手段。

二、財務(wù)內(nèi)部控制概述

（一）財務(wù)內(nèi)控目標(biāo)

第一，順利落實各項經(jīng)營管理活動，借助財務(wù)內(nèi)部控制，明確各部門制度流程，提升企業(yè)運行效率，規(guī)避各種違規(guī)違紀(jì)行為；第二，幫助企業(yè)健全風(fēng)險管理系統(tǒng)，做好風(fēng)險防控；第三，通過建立并持續(xù)優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控管理制度，為企業(yè)資產(chǎn)資源的安全、完整提供保障；第四，規(guī)范和約束會計、出納等員工的行為，確保會計資料的真實性與完整性，幫助企業(yè)提高會計信息質(zhì)量。

（二）民營企業(yè)建立健全財務(wù)內(nèi)控管理制度的現(xiàn)實意義

1.加強財務(wù)風(fēng)險防控

對民營企業(yè)發(fā)展而言，加強財務(wù)內(nèi)部控制，是貫徹落實預(yù)算控制、授權(quán)審批等的有效手段，加強制度體系建設(shè)，能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)對預(yù)算管理、資金管理、投融資管理的全面監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)潛在的各類財務(wù)風(fēng)險，在深入分析的基礎(chǔ)上，確定關(guān)鍵風(fēng)險控制點，完善風(fēng)險管控機(jī)制，持續(xù)提高風(fēng)險管控水平，降低風(fēng)險發(fā)生概率以及有效減少風(fēng)險，避免企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)損失。

2.保證財務(wù)信息的真實性與準(zhǔn)確性

民營企業(yè)在運行過程中，必須有效整合各類財務(wù)信息，通過合理分析出具財務(wù)分析報告，并及時提交至管理層，為企業(yè)管理決策提供重要的參考依據(jù)。加強財務(wù)內(nèi)部控制，并建立健全相應(yīng)的制度體系，是企業(yè)有序落實和開展各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的有效手段之一，能夠顯著提升財務(wù)信息的精確性，提升財務(wù)核算的真實性和財務(wù)報告的完整性，對企業(yè)實現(xiàn)長足穩(wěn)健發(fā)展有重要影響。

三、民營企業(yè)在建立健全財務(wù)內(nèi)控管理制度中存在的問題

（一）內(nèi)控環(huán)境有待優(yōu)化

內(nèi)部控制涉及民營企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，在實行過程中，不能僅由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，而是需要企業(yè)各部門的有效參與配合，充分發(fā)揮協(xié)調(diào)管理效用。但在實際工作中，大部分民營企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控都是由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，其他部門和員工也普遍認(rèn)為其是財務(wù)人員的工作內(nèi)容，導(dǎo)致其在財務(wù)內(nèi)控建設(shè)過程中的參與度不高，甚至滋生了抵觸情緒。

（二）風(fēng)險評估系統(tǒng)的合理性不足

風(fēng)險貫穿民營企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，企業(yè)必須基于自身特點，在綜合分析市場情況、政策等因素的基礎(chǔ)上，建立完善的風(fēng)險評估系統(tǒng)，以便合理預(yù)測各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動開展中可能存在的風(fēng)險。但實際上，大部分民營企業(yè)都尚未建立完善的風(fēng)險評估系統(tǒng)，在財務(wù)風(fēng)險層面，更側(cè)重于核算控制，這極大地弱化了財務(wù)管理的職能作用。同時，大部分民營企業(yè)對風(fēng)險評估的認(rèn)知不全面，雖然在內(nèi)部制定了相應(yīng)的規(guī)章制度，但并未自上而下地形成一套完善的風(fēng)險管控體系，既不能為企業(yè)各項資產(chǎn)資源的安全、完整提供保障，又會對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展造成不容忽視的影響。

（三）內(nèi)控活動的規(guī)范性有待提升

在民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)控環(huán)節(jié)，內(nèi)控活動占據(jù)核心位置，是企業(yè)貫徹落實財務(wù)內(nèi)控管理制度的根本?，F(xiàn)階段，大多數(shù)民營企業(yè)在開展內(nèi)控活動的過程中仍存在較多問題，主要內(nèi)容如下：第一，企業(yè)現(xiàn)行的會計制度和管理制度并不能滿足新時代背景下的企業(yè)戰(zhàn)略需求，難以充分發(fā)揮對企業(yè)各經(jīng)營管理活動的管控作用；第二，尚未形成閉環(huán)系統(tǒng)，內(nèi)控程序不完善，尤其是預(yù)算管理和成本管理層面，導(dǎo)致預(yù)算管理水平低下，成本費用控制難度加大，同時，控制流程細(xì)分不到位，無法及時發(fā)現(xiàn)問題，或者雖然及時發(fā)現(xiàn)了問題，但難以第一時間定位到關(guān)鍵環(huán)節(jié)，整改效率低下；第三，責(zé)任追究制度落實不到位，如出現(xiàn)賬務(wù)處理不及時、存貨核對記錄編制不完善、收入確認(rèn)政策執(zhí)行不到位等問題時，認(rèn)為不會產(chǎn)生嚴(yán)重后果，故沒有追究和處理；第四，在開展各項管理工作時，過于依賴以往的工作經(jīng)驗，如默認(rèn)長期合作的老客戶資信狀況良好，忽視潛在的應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險；第五，大部分民營企業(yè)尚未針對內(nèi)控活動建立完善的內(nèi)控管理制度和可操作性較強的管控措施，事后監(jiān)督缺位。

（四）信息溝通不順暢

只有各部門通力合作，內(nèi)控制度才能有效執(zhí)行。民營企業(yè)必須保證信息溝通順暢，不斷加強各部門之間的溝通協(xié)作，從而為財務(wù)內(nèi)控管理制度的嚴(yán)格落實奠定基礎(chǔ)。在信息化背景下，民營企業(yè)在發(fā)展過程中引入了大量的信息技術(shù)，信息化建設(shè)已取得一定的成效，但在財務(wù)內(nèi)控層面，大部分企業(yè)都只是引入了相應(yīng)的技術(shù)和軟件，各部門之間也相繼搭建了適應(yīng)本部門工作開展的信息化系統(tǒng)，但各系統(tǒng)之間相互獨立，缺少統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口，“信息孤島”現(xiàn)象仍未杜絕。企業(yè)需要在各部門之間搭建完善的信息反饋溝通渠道，否則會導(dǎo)致財務(wù)部門無法充分了解各業(yè)務(wù)條線的信息數(shù)據(jù)，難以充分發(fā)揮財務(wù)的監(jiān)管與服務(wù)職能，致使內(nèi)控管理流于形式。

（五）內(nèi)審監(jiān)督不到位

審計監(jiān)督對民營企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的意義，企業(yè)必須基于實際情況，選擇在內(nèi)部設(shè)立內(nèi)審部門或是組建內(nèi)審小組，以確保審計工作的貫徹落實。在實際工作中，大部分民營企業(yè)，尤其是中小型民營企業(yè)受自身實際經(jīng)營管理情況的制約，并未設(shè)立獨立的內(nèi)審部門，或者設(shè)立的內(nèi)審部門不能發(fā)揮實質(zhì)作用，難以達(dá)成預(yù)期的內(nèi)審成效。同時，在監(jiān)督會計業(yè)務(wù)開展的過程中，企業(yè)更側(cè)重于基礎(chǔ)管理層面的監(jiān)督，對財務(wù)內(nèi)控的定位不清晰，且部分民營企業(yè)對財務(wù)內(nèi)控的重要性認(rèn)識不足。此外，很多民營企業(yè)出于節(jié)約人力成本的考慮，內(nèi)審人員的素質(zhì)和專業(yè)技能嚴(yán)重不足，這也是影響內(nèi)審效果的重要因素。

四、民營企業(yè)建立健全財務(wù)內(nèi)控管理制度的策略

（一）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，健全內(nèi)控制度體系

以實際情況為出發(fā)點，彌補內(nèi)控環(huán)境存在的不足和缺陷，制定可行的工作方案，逐步建立內(nèi)控管理制度體系。以A企業(yè)為例，第一，將建立健全內(nèi)控體系工作上升到“一把手工程”，管理層自身首先要不斷強化內(nèi)控意識，同時嚴(yán)格執(zhí)行“三會”制度，優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，在此基礎(chǔ)上引導(dǎo)全體員工樹立正確的內(nèi)控理念，在企業(yè)內(nèi)部形成相互制衡、相互監(jiān)督的管理機(jī)制，并設(shè)立獨立的內(nèi)控機(jī)構(gòu)；第二，細(xì)化職責(zé)分工，基于內(nèi)控視角充分劃分和界定各崗位的工作權(quán)責(zé)，注重內(nèi)部相互牽制，以確保內(nèi)部控制貫穿企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動全過程；第三，強化授權(quán)審批機(jī)制，梳理審批流程，不定期落實檢查工作，提高審批流程實際執(zhí)行的規(guī)范性；第四，健全獎懲激勵機(jī)制，真正做到執(zhí)行有保障、結(jié)果有考核，加強人才培訓(xùn)，引進(jìn)競爭機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部營造良好的競爭氛圍，以便提升員工執(zhí)行內(nèi)控制度的積極性和主動性。

（二）加強風(fēng)險管理，健全風(fēng)險評估系統(tǒng)

以財務(wù)內(nèi)控管理目標(biāo)為依據(jù)，在結(jié)合自身行業(yè)特點的基礎(chǔ)上，合理預(yù)測和評估企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險，把握風(fēng)險控制點，尤其是關(guān)鍵風(fēng)險控制點，選擇合適的防控方法和應(yīng)對措施，有效降低風(fēng)險發(fā)生的可能性以及風(fēng)險所帶來的損失和影響。風(fēng)險管理機(jī)制是財務(wù)內(nèi)控管理制度體系的重要組成部分，企業(yè)可以從以下兩方面著手加強風(fēng)險管理，健全風(fēng)險評估系統(tǒng)。一方面，引入適用的風(fēng)險分析方法以及具備較強工作能力的業(yè)內(nèi)人才，找準(zhǔn)關(guān)鍵風(fēng)險控制點，如資源分配、資金使用、成本支出等，合理劃分風(fēng)險等級，加大對重點內(nèi)容的管控力度；另一方面，可以制定應(yīng)急處理機(jī)制和應(yīng)急處理方案，以有效應(yīng)對突發(fā)事件，充分利用信息技術(shù)建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，發(fā)揮大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢作用，全面分析內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境，合理預(yù)估風(fēng)險，并設(shè)置上限與下限，一旦臨近風(fēng)險邊界值，及時預(yù)警，以便企業(yè)及時采取應(yīng)對措施。

（三）提升內(nèi)控活動的規(guī)范性

民營企業(yè)的內(nèi)部控制活動并不是一成不變的，而是具有多樣性特點，如預(yù)算控制等，企業(yè)必須制定可行的措施以規(guī)范控制活動，并構(gòu)建相應(yīng)的管理機(jī)制，充分發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控管理制度的保障作用，確保內(nèi)控活動有序開展。以A企業(yè)的預(yù)算控制為例，A企業(yè)主要從事設(shè)備制造和技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)，生產(chǎn)項目的開展與落實離不開充足的資金與人力資源，在推行全面預(yù)算管理的過程中，各部門必須以自身實際情況為依據(jù)，在結(jié)合企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上，合理編制部門預(yù)算，按要求填報預(yù)算資金申請表，統(tǒng)一上交財務(wù)部門，由其匯總分析，然后提交至管理層審核與協(xié)調(diào)控制。在預(yù)算執(zhí)行中應(yīng)加強控制，提升預(yù)算執(zhí)行剛性，并做好監(jiān)督與核查。在編制方法的選用上，該企業(yè)一般選用增量預(yù)算法，或是選擇多種預(yù)算方法組合使用，實現(xiàn)優(yōu)勢互補，同時強化對預(yù)算執(zhí)行過程的動態(tài)監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)實際執(zhí)行中出現(xiàn)的偏差并及時糾正，以確保預(yù)算執(zhí)行效果。此外，預(yù)算一經(jīng)審批，后續(xù)不能隨意更改，或者是越級審批，當(dāng)預(yù)算的確需要調(diào)整時，應(yīng)按照審批流程提交審批申請，當(dāng)申請通過后才能夠予以調(diào)整。

（四）加強信息溝通

加強各職能部門的溝通交流，實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的有效對接，是民營企業(yè)落實財務(wù)內(nèi)控管理制度的前提條件。在信息化背景下，民營企業(yè)必須認(rèn)識到信息化建設(shè)的重要性，積極引入信息技術(shù)，以信息技術(shù)為基礎(chǔ)加強信息化建設(shè)，并完善信息反饋機(jī)制與信息傳遞機(jī)制，增強內(nèi)部信息溝通成效，助力企業(yè)進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)控管理制度。民營企業(yè)應(yīng)以自身特點為基礎(chǔ)，結(jié)合實際的內(nèi)控管理情況，設(shè)計實用的信息化系統(tǒng)，構(gòu)建互聯(lián)互通平臺，充分利用信息技術(shù)不斷調(diào)整和優(yōu)化反饋機(jī)制。制定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)各部門信息系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)共享，提高內(nèi)部信息傳遞效率。同時，民營企業(yè)各部門應(yīng)通過信息化系統(tǒng)及時將各業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的信息數(shù)據(jù)反饋給財務(wù)部門，確保財務(wù)部門實時掌握業(yè)務(wù)發(fā)展情況，為調(diào)整財務(wù)內(nèi)控管理制度提供數(shù)據(jù)參考，確保制度的針對性和時效性。此外，民營企業(yè)應(yīng)提高信息管理系統(tǒng)的利用率，借助信息系統(tǒng)實時了解各項指標(biāo)完成情況，在深度分析的基礎(chǔ)上，找準(zhǔn)問題所在，并及時解決。

（五）加強內(nèi)審監(jiān)督

加強內(nèi)部審計，健全內(nèi)審機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用通常采取以下措施：第一，民營企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部設(shè)立獨立的內(nèi)審部門，選擇專業(yè)的審計人員負(fù)責(zé)相應(yīng)的工作，并賦予其對應(yīng)的職責(zé)權(quán)限，確保內(nèi)審過程的權(quán)威性，提升內(nèi)審結(jié)果的客觀性與真實性，有效結(jié)合常規(guī)審計與專項審計，全面監(jiān)督內(nèi)控管理制度執(zhí)行情況，提出審計意見；第二，結(jié)合企業(yè)和行業(yè)特點，加強對關(guān)鍵崗位的審計監(jiān)管，增強審計的針對性；第三，通過引入第三方咨詢服務(wù)以及結(jié)合專業(yè)的外部審計建議，有助于內(nèi)審人員從多個維度審視內(nèi)控流程，吸取多方經(jīng)驗，持續(xù)完善內(nèi)控管理制度，不斷提升內(nèi)控的有效性。

（六）加強人才培訓(xùn)

人才是民營企業(yè)優(yōu)化和落實財務(wù)內(nèi)控管理制度不可缺少的因素，企業(yè)必須加強人才培訓(xùn)，關(guān)注人才成長，定期組織培訓(xùn)，組建一支專業(yè)的內(nèi)控管理人才隊伍。一方面，加強企業(yè)文化建設(shè)，引導(dǎo)全體員工樹立正確的內(nèi)控理念，利用多元化的培訓(xùn)方法，如專家講座、座談會等，幫助員工成長；另一方面，財務(wù)內(nèi)控管理團(tuán)隊的人員來自不同部門，在健全財務(wù)內(nèi)控管理制度體系的過程中，應(yīng)充分發(fā)揮財務(wù)部門的主導(dǎo)作用，加強各部門之間的溝通協(xié)調(diào)，各部門積極配合，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，從而逐漸完善內(nèi)控體系，為企業(yè)優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控效果奠定基礎(chǔ)。除此以外，民營企業(yè)還應(yīng)加強人才引進(jìn)，建立完善的競爭機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部營造良好的競爭氛圍，促進(jìn)員工自發(fā)提升自己，保證員工的綜合素養(yǎng)能夠滿足企業(yè)實際工作的需要。

五、結(jié)語

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，實施財務(wù)內(nèi)部控制已經(jīng)成為民營企業(yè)穩(wěn)健運行的必然要求，建立和完善財務(wù)內(nèi)控管理制度并嚴(yán)格執(zhí)行，能夠幫助企業(yè)提升各項控制活動的規(guī)范性與約束性，為企業(yè)提高財務(wù)內(nèi)控管理水平提供重要保障。目前，民營企業(yè)在優(yōu)化和完善財務(wù)內(nèi)控管理制度的過程中仍存在較多問題。文章主要從內(nèi)控五要素著手，分析其存在的問題，如內(nèi)控環(huán)境建設(shè)不到位、尚未建立科學(xué)的風(fēng)險評估系統(tǒng)、內(nèi)控活動的規(guī)范性不足、信息溝通不暢、內(nèi)審監(jiān)督流于形式等，這些問題制約著企業(yè)充分發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)勢作用，影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。針對上述問題，民營企業(yè)應(yīng)在深入解讀和了解國家政策規(guī)定的基礎(chǔ)上，加強內(nèi)控環(huán)境建設(shè)和企業(yè)文化建設(shè)，同時健全并持續(xù)優(yōu)化風(fēng)險評估系統(tǒng)，提升內(nèi)控活動的規(guī)范性，加強信息化建設(shè)以優(yōu)化內(nèi)部信息溝通效果，落實內(nèi)審監(jiān)督，加強專業(yè)化人才隊伍培訓(xùn)，等等，助力企業(yè)增強整體競爭力，在激烈的市場競爭中穩(wěn)健發(fā)展。